周有仁
摘 要:在探討中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上,分析如何更好地在企業(yè)中應(yīng)用管理會計,實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略規(guī)劃,提升企業(yè)經(jīng)濟效益,并進(jìn)一步探討了管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的障礙,結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)的情況,將管理會計理論與實踐相融合,立足實踐,創(chuàng)新發(fā)展,提出解決問題的對策,為企業(yè)應(yīng)用管理會計提供參考。
關(guān)鍵詞:管理會計;企業(yè);應(yīng)用措施
文章編號:1004-7026(2020)02-0157-03 ? ? ? ? 中國圖書分類號:F234.3 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A
我國對管理會計的研究和應(yīng)用始于20世紀(jì)70年代末,主要是引進(jìn)和借鑒當(dāng)時西方的管理會計理論、方法及技術(shù)。由于我國企業(yè)管理會計實施的政治、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)有很大不同,盡管已經(jīng)歷經(jīng)了近40年的發(fā)展,但我國管理會計在應(yīng)用方面仍面臨諸多問題。隨著數(shù)字經(jīng)濟時代來臨,我國對外開放的程度加深,“一帶一路”倡議深入人心,經(jīng)貿(mào)合作日趨密切,傳統(tǒng)管理會計面臨著巨大挑戰(zhàn),迫切需要我國優(yōu)化和整合國內(nèi)外管理會計應(yīng)用方法,創(chuàng)新引導(dǎo)和規(guī)范管理會計制度,通過資源重組和優(yōu)勢互補,不斷提高管理會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和人文素養(yǎng),開闊國際視野,建立具有中國特色的管理會計體系[1]。
隨著世界經(jīng)濟逐步一體化、高新技術(shù)快速發(fā)展、信息工業(yè)化和知識經(jīng)濟的到來,我國目前的財務(wù)工作者中,約有八成從事記錄、核算的從業(yè)人員,很容易被計算機替代。關(guān)注財會轉(zhuǎn)型,需解決我國財務(wù)行業(yè)的人才供需矛盾。
企業(yè)有著巨大的人才缺口,亟需可以承擔(dān)其預(yù)算決策、成本控制方面的管理會計。2018年,財政部在新時期認(rèn)真貫徹落實中國特色社會主義,組織高級會計師培訓(xùn),推動會計監(jiān)督轉(zhuǎn)型升級,拓展管理會計市場,增強管理會計服務(wù)意識,進(jìn)一步加強了行業(yè)指導(dǎo)和宣傳工作及管理會計理論研究。
1 ?管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用障礙
在國內(nèi),一些大中型企業(yè)應(yīng)用了管理會計,并取得了良好的效益。京東是我國知名的綜合網(wǎng)絡(luò)零售商,2014年5月成功在美國納斯達(dá)克掛牌上市,其成功的原因就是基于價值鏈的全方位成本管理模式,以即時庫存管理為前提,以高效的物流體系為核心,為其插上了騰飛的翅膀。中航工業(yè)圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略開展了基于價值創(chuàng)造的管理會計體系建設(shè),推動公司各項改革措施落地。深入推進(jìn)全面預(yù)算管理,深化實施戰(zhàn)略成本管理,將成本控制納入企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)籌考量,實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。在華為,孟晚舟負(fù)責(zé)實施華為集成財經(jīng)服務(wù)的變革項目。該項目的實施為各級經(jīng)營組織提供了更完善、更準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù),華為財務(wù)核算已經(jīng)實現(xiàn)了全球7(天)×24(小時)循環(huán)結(jié)賬機制,充分利用了共享中心的時差優(yōu)勢,極大縮短了結(jié)賬的日歷天數(shù),為客戶持續(xù)提供高品質(zhì)的綜合解決方案[2]。
雖然我國在管理會計領(lǐng)域進(jìn)行了許多成功探索和有益嘗試,但總體上比較落后,多數(shù)公司不知道管理會計知識體系是什么。根據(jù)傳統(tǒng)的管理會計理論,這項工作是在數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上開展的,以幫助企業(yè)決策者通過圖表、模型等表達(dá)方式制定發(fā)展規(guī)則。但是在我國的實際環(huán)境中,很難將這種工作方式與企業(yè)的實際工作結(jié)合起來。我國中小企業(yè)更重視具體經(jīng)驗,所以基層員工很少使用數(shù)據(jù)和圖表,這個問題將使管理會計表達(dá)系統(tǒng)難以廣泛應(yīng)用。與此同時,我國管理會計培訓(xùn)體系仍存在一些問題,基層工作經(jīng)驗不足會對人員的統(tǒng)計分析能力產(chǎn)生負(fù)面影響,他們的評價結(jié)論也難令人信服[3]。
對于企業(yè)來說,其在運用管理會計的過程中,最大的挑戰(zhàn)就是管理層如何找到有效的溝通方式,獲取有效的數(shù)據(jù)信息。企業(yè)必須清楚,要想成功,哪些因素更重要,哪些是他們更應(yīng)該關(guān)注的。用管理思維思考會計問題,不能局限于通常的會計思維,要用會計方法解決管理問題。管理會計的核心是管理,其本質(zhì)也是管理。作為企業(yè)的主要決策者,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者必須加強管理意識。各級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理中的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略規(guī)劃水平的重視,以及管理會計水平的應(yīng)用范圍和提高起著至關(guān)重要的作用。實際上,中國許多公司缺乏財務(wù)管理的意識和對先進(jìn)管理會計工具的認(rèn)識。在這種情況下,其給管理會計帶來的經(jīng)濟效益和管理會計帶來的信息決策作用還不清楚,缺乏系統(tǒng)深入的戰(zhàn)略思維,影響了目標(biāo)設(shè)定和資源配置的決策,導(dǎo)致缺乏科學(xué)可靠的決策依據(jù)。
在我國重核算的會計文化制度下,沒有導(dǎo)入系統(tǒng)性的信息化系統(tǒng),管理會計的實踐活動難以落實。管理會計的成功應(yīng)用離不開技術(shù)的支撐,應(yīng)用管理會計需要不斷引入新的思維和技術(shù)思路應(yīng)對挑戰(zhàn)[4]。
隨著信息化時代到來,阿爾法狗戰(zhàn)勝圍棋冠軍,財務(wù)機器人投入使用,基金機器人將取代基金經(jīng)理等,信息化對太多數(shù)企業(yè)的商業(yè)模式產(chǎn)生了重大甚至決定性影響,互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)正在重新定義企業(yè)的價值鏈。電子商務(wù)項目對管理會計而言,意味著一個為企業(yè)增值,從而實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的機會。信息技術(shù)給管理會計的發(fā)展帶來的第一個重大機遇,即“賬房先生”被替代,管理會計被推入會計師的視野,會計師可以將更多精力投入更有價值的管理工作中。帶來的挑戰(zhàn)是更多管理會計工具的潛能被釋放。在手工會計時代,類似作業(yè)成本法的管理會計工具,雖然理念非常先進(jìn),但是使用的成本過高,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其帶來的效益。同時,管理會計需要的大量數(shù)據(jù)和信息及其及時性、準(zhǔn)確性得以大幅提升。管理會計的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大決策、流程控制以及業(yè)績評價考核,都需要數(shù)據(jù)和信息的支持。
要想更好地履行管理會計的職能,管理會計信息技術(shù)的普及和適用面臨著挑戰(zhàn)。很多先進(jìn)管理會計方法的應(yīng)用必須建立在一定的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,但相關(guān)數(shù)據(jù)的獲得成本往往太高。信息技術(shù)帶來的海量數(shù)據(jù)和信息,也對管理會計師提出了一定的挑戰(zhàn),需要會計師擁有更強的分析能力,否則就會被數(shù)據(jù)和信息的海洋湮沒而失去自我[5]。
技術(shù)變革、全球化和中國社會結(jié)構(gòu)變遷是當(dāng)今中國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素,這3種力量交織在一起,推動了管理會計的發(fā)展,這對于中國企業(yè)的發(fā)展來說,無疑是巨大的機遇和挑戰(zhàn)。勞動力的數(shù)量和結(jié)構(gòu)變革、更加嚴(yán)格的環(huán)境保護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)和新興發(fā)展中經(jīng)濟體的快速發(fā)展,迫切要求中國企業(yè)改變發(fā)展方式。低成本要素諸如勞動力、土地等的時代一去不復(fù)返,必須轉(zhuǎn)向技術(shù)。但是,科研機構(gòu)的會計專業(yè)大多集中在財務(wù)會計領(lǐng)域,長期以來對計劃和系統(tǒng)人才培養(yǎng)的管理并不十分重視,缺乏統(tǒng)一的管理會計課程培訓(xùn)和高素質(zhì)的師資隊伍,不能保證管理會計實踐人才的延續(xù)。在政府方面,由于與中國管理會計的接觸過晚,很少出臺相應(yīng)的政策規(guī)范管理會計從業(yè)環(huán)境,以致于管理會計人員的生存環(huán)境不理想。毫無疑問,現(xiàn)階段中國社會的發(fā)展迫切需要管理會計理論和方法的支持,而不斷變化的環(huán)境也對管理會計提出了更高的要求[6]。
由于管理會計進(jìn)入我國的時間較晚,近幾年才在我國企業(yè)中逐步普及應(yīng)用,并且我國在管理會計方面缺乏實踐,企業(yè)管理層認(rèn)為財務(wù)工作是簡單的會計核算工作,缺乏對管理會計的認(rèn)識,擺在企業(yè)經(jīng)營管理者面前的不僅是經(jīng)營成功的問題,更多的是要考慮如何使基業(yè)長青,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)管理會計的應(yīng)用水平仍然有限,缺乏實用性和創(chuàng)造性。國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型大勢所趨,勞動力成本逐漸上升,原料價格也在上漲,如何降本增效,為企業(yè)創(chuàng)造價值,同時嚴(yán)控風(fēng)險,用最優(yōu)方案解決企業(yè)的問題,實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益,兼顧社會價值,給經(jīng)營管理者和管理會計師上了重要一課[7]。
規(guī)范的管理措施對中小型企業(yè)的管理會計具有重要意義。在加快建設(shè)管理會計指引體系的階段,我國企業(yè)的發(fā)展和應(yīng)用還處于自我學(xué)習(xí)、自我摸索的狀態(tài),缺乏規(guī)范的管理措施指導(dǎo)管理會計的實踐,缺乏管理會計應(yīng)用指南的研究和開發(fā),難以促進(jìn)其在企業(yè)中的有效應(yīng)用。
由于管理會計進(jìn)入中國的時間較晚,一方面,我國管理會計相關(guān)法律法規(guī)還不完善,在實踐及應(yīng)用中的有關(guān)條例不充分,對管理會計從業(yè)人員和管理人員的約束不夠。另一方面,我國沒有統(tǒng)一的企業(yè)管理會計應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn),也沒有適用于所有企業(yè)的應(yīng)用指南,企業(yè)在管理會計的應(yīng)用方面過于自由靈活,忽視了規(guī)范化管理[8]。
2 ?加強管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的對策
企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)培養(yǎng)企業(yè)文化,提升人力資源和財務(wù)等價值,并通過價值計量的作用,使管理會計實現(xiàn)價值最大化。管理會計的核心是管理,只有“管理”的會計才是管理會計。應(yīng)更加注重管理會計的本質(zhì),探索經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵和管理會計報告系統(tǒng),為內(nèi)部管理者提供必要的信息,如計劃、決策、控制和評估方法。
管理層需要意識到管理活動的重要性,慎重權(quán)衡后調(diào)配資源、成本,再進(jìn)行計劃、決策等,企業(yè)活動的行為在一定程度上就是管理者的管理行為。管理者不能為了實現(xiàn)短期的效益、權(quán)力和薪酬作出決策,應(yīng)從長遠(yuǎn)角度去看企業(yè)如何發(fā)展,如何管理,合理應(yīng)用管理會計工具進(jìn)行分析、預(yù)測,并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)進(jìn)行合理規(guī)劃,為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值,同時提高管理者自身的價值[9]。
人力資源是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。為了最大限度發(fā)揮管理會計在企業(yè)中的作用,企業(yè)必須有更多專業(yè)的管理會計人員,重點培養(yǎng)管理會計人才。加強管理會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),要求我國的高等院校及重點培訓(xùn)機構(gòu)為培養(yǎng)管理會計人才提供良好的環(huán)境,高素質(zhì)的教師要不斷推進(jìn)管理會計平臺建設(shè),加大管理會計理論研究和高端人才培養(yǎng)力度,為我國管理會計的大發(fā)展提供人才基礎(chǔ)。同時,大力普及管理會計,促進(jìn)我國中小企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級、發(fā)展,以此全面提升企業(yè)的競爭實力。
管理會計人才也應(yīng)具備綜合素養(yǎng),不僅要熟悉管理會計工具和體系,還要兼具一定綜合性思維方式;要具備格局意識,可以縱觀全局發(fā)展;系統(tǒng)性的思維也很重要,同時也要兼顧全面[10-12]。
管理會計是面向未來的。應(yīng)充分利用現(xiàn)代工具進(jìn)行定量計算和分析,為業(yè)務(wù)管理決策者提供可靠依據(jù)。管理會計是普遍性和具體的。因此,企業(yè)應(yīng)加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),將管理會計納入企業(yè)自身的管理和發(fā)展,增強運用管理會計的自信心和主動性,做到務(wù)實創(chuàng)新。
隨著人工智能和大數(shù)據(jù)時代的到來,未來企業(yè)競爭不再是傳統(tǒng)財務(wù)模式下企業(yè)之間的簡單競爭,數(shù)據(jù)交互和更新的速度日趨加快,科技日新月異,商業(yè)環(huán)境紛繁復(fù)雜,墨守成規(guī)往往意味著平庸、落后甚至是淘汰,數(shù)據(jù)作為公司的戰(zhàn)略資產(chǎn),也是應(yīng)用管理會計的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)有效使用財務(wù)共享數(shù)據(jù),利用python金融數(shù)據(jù)處理分析技能和爬蟲技能,實現(xiàn)管理會計創(chuàng)新發(fā)展,在大數(shù)據(jù)、人工智能的浪潮里搶占先機,贏得發(fā)展優(yōu)勢。利用可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)基于互聯(lián)網(wǎng)跨平臺操作,專門用于財務(wù)報告編制、披露和使用的計算機語言,基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利益,也是國際上將會計準(zhǔn)則與計算機語言相結(jié)合,用于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),尤其是財務(wù)信息交換的最新公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)[13-15]。
管理會計不拘泥于理念,而是側(cè)重于應(yīng)用實踐。因此,管理會計的應(yīng)用必須與我國特定的政治經(jīng)濟制度和社會文化背景相適應(yīng),而不是照搬國外的理論,要努力開發(fā)和創(chuàng)新理論體系,以適應(yīng)國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。國內(nèi)的企業(yè)應(yīng)主動加強管理會計理論與實踐融合,形成更多成功的管理會計案例,從而在實踐層面為理論研究提供更多寶貴經(jīng)驗。管理會計問題源自于實踐,其思考高于實踐,其方法又可以指導(dǎo)實踐。在企業(yè)運用管理會計的過程中,加強管理會計的實踐就能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題,從而分析問題、解決問題,為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值[16-17]。
3 ?促進(jìn)管理會計制度建設(shè)的工作要點
(1)研究制定管理會計應(yīng)用指南。根據(jù)“十三五”會計改革與發(fā)展規(guī)劃的要求,到2018年底已基本建立了管理會計指導(dǎo)體系,形成了具有中國特色的管理會計指導(dǎo)體系。
(2)推進(jìn)建設(shè)管理會計案例庫。形成案例庫,篩選多批入庫案例,初步形成指引配套性強且具備較強典型性、示范性和規(guī)范性的管理會計案例庫。
(3)組織開展管理會計論壇會等。從事管理會計理論研究和實踐探索的專家集思廣益、突破創(chuàng)新,共同推動我國管理會計體系的建設(shè)。
(4)建立健全經(jīng)濟制度,健全相關(guān)法律制度,為管理會計的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。同時,在構(gòu)建具有中國特色的管理會計理論體系、促進(jìn)管理會計理論和實踐創(chuàng)新方面取得了新的成就。
標(biāo)準(zhǔn)化的管理會計對企業(yè)的經(jīng)營管理、決策、控制顯現(xiàn)出更為重要的作用。為了進(jìn)一步提高企業(yè)管理會計工作的規(guī)范性,推進(jìn)研究、制定管理會計應(yīng)用指南,促進(jìn)其在中小企業(yè)的應(yīng)用效果,要及時總結(jié)經(jīng)驗,重構(gòu)管理會計實踐,建立管理會計案例庫;推廣管理會計,盡快建立管理會計指導(dǎo)體系,以管理會計基本準(zhǔn)則和管理會計的應(yīng)用為指導(dǎo),示范管理會計案例。企業(yè)還應(yīng)建立規(guī)范的管理會計制度,更好地指導(dǎo)管理委員會工作。
4 ?結(jié)束語
從我國現(xiàn)今經(jīng)濟快速發(fā)展的角度來看,管理會計在企業(yè)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用,是推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵。盡管中國管理會計的發(fā)展和應(yīng)用存在嚴(yán)重缺陷,但中國企業(yè)的不斷實踐和政府政策的支持,大大推動了管理會計的應(yīng)用,也大大加強了企業(yè)的成本控制。系統(tǒng)化的成本和預(yù)算管理取得重大進(jìn)展,逐步降低企業(yè)成本,增加利潤,幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo),提高績效,實施戰(zhàn)略現(xiàn)代化。
為了使管理會計在企業(yè)管理中發(fā)揮更重要的作用,必須將管理會計與傳統(tǒng)的財務(wù)管理相結(jié)合,建立一個致力于價值創(chuàng)造的現(xiàn)代財務(wù)管理體系。管理會計的發(fā)展對管理實踐的要求還有很長的路要走。管理會計的方法不應(yīng)復(fù)雜,應(yīng)有較強實用性,推動創(chuàng)新,不僅追求深度,更追求實際成果。
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