王國(guó)慶?雷光

近些年國(guó)家反腐力度越來(lái)越大，政府對(duì)成本控制與績(jī)效管理工作的重視程度不斷提升。為了有效緩解逐年增加的財(cái)政壓力，本文將對(duì)政府成本會(huì)計(jì)的實(shí)施進(jìn)行研究。

一、前言

當(dāng)前，成本會(huì)計(jì)對(duì)政府實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化產(chǎn)生了較大影響，只有有效實(shí)施政府成本會(huì)計(jì)，積極研究、解決實(shí)施中遇到的阻礙，才能提高中國(guó)的現(xiàn)代化治理水平。

二、解析政府成本會(huì)計(jì)實(shí)施中遇到的阻礙

（一）實(shí)施缺乏內(nèi)生動(dòng)力

1.成本會(huì)計(jì)對(duì)象

政府核算成本期間獲得資源分配配額的客體即政府成本會(huì)計(jì)對(duì)象。政府對(duì)外的公共服務(wù)及產(chǎn)品輸出、運(yùn)營(yíng)以及管理是一個(gè)消耗整個(gè)社會(huì)資源的過(guò)程，即取之于民、用之于民。通過(guò)一定的假設(shè)和方法，政府成本會(huì)計(jì)可以將履行公共職責(zé)中耗費(fèi)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源合理地分配至各個(gè)成本對(duì)象上。

2.實(shí)施者具備雙重身份

政府成本會(huì)計(jì)改革、實(shí)施的發(fā)動(dòng)者、改革對(duì)象即是政府官員，其具備雙重身份?；诠策x擇學(xué)派中官僚及政府理論分析發(fā)現(xiàn)，政府官員充當(dāng)理性經(jīng)濟(jì)人時(shí)會(huì)結(jié)合自身利益， 力求所在部門預(yù)算規(guī)模最大值，忽略了成本問(wèn)題，容易浪費(fèi)政府資源，但推廣政府成本會(huì)計(jì)實(shí)施后，可以對(duì)官員權(quán)力進(jìn)行約束、限制資金使用范圍，提高了官員受監(jiān)督、約束、行政問(wèn)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)了多數(shù)人的利益“奶酪”，影響了官員利益最大化，所以多數(shù)官員排斥成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。

3.存在技術(shù)性難題

政府核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要沿襲收付實(shí)現(xiàn)制，沒(méi)有獨(dú)立、健全的成本核算體系，缺乏專門的路徑處理政府成本會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。同時(shí)，政府投入產(chǎn)出特性明顯，無(wú)法界定; 比如，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是考核投入產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)，這逾越了基于貨幣為計(jì)量單位的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)技術(shù)，導(dǎo)致分?jǐn)偝杀臼茏?，而且產(chǎn)生效益的時(shí)間較長(zhǎng)、滯后性明顯。由于無(wú)法確定政府投入成本產(chǎn)出，所以歸集成本對(duì)象工作無(wú)法開(kāi)展，促使各部門實(shí)施成本會(huì)計(jì)的主動(dòng)性降低。

（二）成本會(huì)計(jì)實(shí)施受強(qiáng)推外力影響，效果明顯下降

1.成本經(jīng)濟(jì)效益原則被忽略

國(guó)內(nèi)各地各級(jí)政府部門現(xiàn)代化發(fā)展中治理能力存在較大差異，致使官員在公共管理活動(dòng)決策、執(zhí)行的過(guò)程中出現(xiàn)了治理意識(shí)及能力方面的不同，最終使得政府成本信息運(yùn)用能力出現(xiàn)明顯差異。政府對(duì)成本會(huì)計(jì)強(qiáng)制實(shí)施期間，提出要嚴(yán)格落實(shí)基于法律規(guī)則等制定的成本會(huì)計(jì)制度，致使下級(jí)政府部門忽略了成本效益原則，一昧的只想保證上級(jí)政府要求得到滿足，導(dǎo)致下級(jí)政府部門無(wú)法有效處理相關(guān)信息，浪費(fèi)了大量公共資源。

2.政府成本管理活動(dòng)缺乏針對(duì)性

當(dāng)前，政府所有部門管理活動(dòng)都需要依據(jù)成本會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)進(jìn)行開(kāi)展。但是，由于各部門存在活動(dòng)存在差異，所以核算成本的方法、報(bào)告形式等也存在差異。因此，傳統(tǒng)的制度法規(guī)很難做到全面性指導(dǎo)，因而使成本會(huì)計(jì)實(shí)施效果大打折扣。

三、中央實(shí)施政府成本會(huì)計(jì)的策略

（一）外力和內(nèi)生驅(qū)動(dòng)協(xié)調(diào)開(kāi)展

政府結(jié)合自身利益及需求實(shí)施成本會(huì)計(jì)的行為叫做內(nèi)生驅(qū)動(dòng)，是實(shí)施成本會(huì)計(jì)的基本動(dòng)力。因此，政府要積極宣傳成本會(huì)計(jì)，將思想障礙清除;要積極構(gòu)建績(jī)效及成本管理有關(guān)的組織文化，提高內(nèi)部對(duì)成本會(huì)計(jì)改革的認(rèn)同感，引導(dǎo)全員實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理意識(shí)的建立，使官員了解成本會(huì)計(jì)的工具性、利用價(jià)值，保證成本會(huì)計(jì)實(shí)施的平穩(wěn)過(guò)渡。

另外，政府利用外部環(huán)境的改變實(shí)施成本會(huì)計(jì)的行為被稱為外力驅(qū)動(dòng)，政府在實(shí)施成本會(huì)計(jì)時(shí)可發(fā)揮外部環(huán)境改變產(chǎn)生的動(dòng)力，如觀察世界其他國(guó)家成本會(huì)計(jì)運(yùn)行狀況，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成本會(huì)計(jì)成功實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)，收納社會(huì)建議，組織研討活動(dòng)研究實(shí)施對(duì)策，并以此為基礎(chǔ)，根據(jù)中國(guó)國(guó)情研究符合中國(guó)社會(huì)發(fā)展的成本會(huì)計(jì)實(shí)施方案。

（二）融合強(qiáng)制性和靈活性

由于實(shí)施政府成本會(huì)計(jì)的改革對(duì)象、實(shí)施者身份重合， 所以，中央政府應(yīng)確定改革步調(diào)，安排財(cái)政部門推動(dòng)改革工作。同時(shí)，要做好理解方便、更新及時(shí)的日常信息及報(bào)告體系建設(shè)，為設(shè)計(jì)政府成本會(huì)計(jì)制度提供信息保障。另一方面，由于政府內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)、處理信息的能力存在差異，所以政府成本會(huì)計(jì)實(shí)施方式、深度也必然不同。因此，要研究各地各級(jí)政府在所屬環(huán)境治理體系及能力下組織決策工作時(shí)運(yùn)用政府成本會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的信息效果，才能提高雙方契合性。

（三）對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)分配方法進(jìn)行學(xué)習(xí)

政府分?jǐn)偝杀緯r(shí)，可學(xué)習(xí)企業(yè)成本會(huì)計(jì)使用的標(biāo)準(zhǔn)成本法、分步法等。而且管理會(huì)計(jì)包含成本會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)作為子集對(duì)應(yīng)的是任務(wù)控制，也就是對(duì)經(jīng)濟(jì)資源交換或服務(wù)輸出消耗的衡量，所以保證成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，有助于控制財(cái)務(wù)、提高決策水平。因此，政府可引入ABC分?jǐn)偝杀舅枷耄瑢⒎峙浠A(chǔ)由成本驅(qū)動(dòng)因素代替，從而有效計(jì)量無(wú)形增值服務(wù)成果，保證使用者的說(shuō)明性要求得到滿足，實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)估目標(biāo)。

（四）實(shí)現(xiàn)多維度成本分配體制建設(shè)

傳統(tǒng)的成本分配體系太簡(jiǎn)單，會(huì)造成成本分配系統(tǒng)無(wú)法正常運(yùn)行，提供的信息還容易誤導(dǎo)決策者;并且還會(huì)產(chǎn)生大量信息，增加信息搜集、篩選壓力。為了保證成本信息完整及準(zhǔn)確性，應(yīng)按照決策者對(duì)成本信息的需求以及成本系統(tǒng)運(yùn)行成本，完成多維度成本分配體系構(gòu)建，如成本對(duì)象應(yīng)由組織單元、成果、項(xiàng)目等組成，要結(jié)合決策者對(duì)信息使用的要求完成成本和成本對(duì)象關(guān)系的建立，確保成本信息準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，成本會(huì)計(jì)對(duì)政府財(cái)政建設(shè)工作的開(kāi)展產(chǎn)生了較大影響，只有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、解決政府成本會(huì)計(jì)實(shí)施中遇到的問(wèn)題，才能提高政府財(cái)務(wù)決策水平、成本透明度等。（作者單位：黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)）

基金項(xiàng)目： 大慶市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下大慶市縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展金融式持研究”（DsG2o19082）;

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