茅莉莉
摘要:財務會計管理作為事業(yè)單位的基礎(chǔ)職能,發(fā)揮著非常重要的作用,隨著國家財稅體制改革不斷深入,事業(yè)單位會計制度體系愈加完善。本文以新政府會計制度實施背景為出發(fā)點,結(jié)合事業(yè)單位會計核算實際工作,分析新政府會計制度積極意義,歸納政府會計改革內(nèi)容,探討事業(yè)單位在實際執(zhí)行新政府會計準則制度中出現(xiàn)的問題,并針對這些問題提出對策建議,以提高事業(yè)單位會計核算質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;政府會計制度;會計核算;問題;對策
一、新政府會計制度實行的背景及意義
自 1997 年以來事業(yè)單位施行的預算會計制度盡管歷經(jīng)多次補充修訂,會計核算基礎(chǔ)仍是收付實現(xiàn)制,并不是真正意義的政府會計,預算會計功能缺失、內(nèi)容混雜、基礎(chǔ)單一,難以編制出政府綜合財務報告;通過資金收付確定本期收支,收支不平難以準確考核財務績效和社會績效,導致“家底”不實。收付實現(xiàn)制的滯后性,嚴重阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。 2013 年建立新財務報告制度的決定標志著我國政府正式開啟了以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務報告的新一輪政府會計改革。隨后財政部于 2014 年底頒布了《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的改革方案》,財政部根據(jù)該改革方案陸續(xù)頒布了一系列政府會計準則、政府會計制度。目前,我國政府會計準則制度體系主要包括政府會計基本準則、政府會計具體準則、應用指南、行政事業(yè)單位會計科目和報表及相關(guān)的補充規(guī)定和銜接規(guī)定。政府會計準則制度體系已于 2019 年 1 月 1 日起在行政事業(yè)單位全面實施。
新政府會計準則制度的出臺,是全面深化政府財稅體制改革的產(chǎn)物。采用雙基礎(chǔ)的會計核算模式,能夠準確反映事業(yè)單位的運行成本,合理歸集各期費用,提升預算執(zhí)行能力,健全預算管理機制,客觀評價財政資金業(yè)績。對外披露兩套報表及財務信息,接受外部的監(jiān)督,能夠促進事業(yè)單位規(guī)范內(nèi)部財務活動,以使政府財務信息披露更加科學,進而提升事業(yè)單位服務社會水平。
二、事業(yè)單位政府會計制度改革的主要內(nèi)容
1.會計制度由多樣化向統(tǒng)一化轉(zhuǎn)變
原來不同行業(yè)的事業(yè)單位執(zhí)行不同的會計制度,事業(yè)單位報表項目、核算口徑、內(nèi)容均不一致,從而使得財務信息可比性較差。新政府會計制度將不同行業(yè)不同類別的會計制度進行有機整合,這不僅僅能夠推進各事業(yè)單位會計信息的可比性,也有利于編制不同行業(yè)類別的財務合并報表。
2.會計核算模式由“5”要素向“5+3”要素轉(zhuǎn)變
原事業(yè)單位會計核算模式主要采用“ 5 ”要素,反映預算執(zhí)行情況及部分財務狀況。新政府會計制度采用“ 5+3 ”的財務會計和預算會計并行的會計核算模式,這種雙基礎(chǔ)的會計核算既能反映事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況,又能反映單位財務收支狀況。
3.會計功能由“預算”向“財務+預算”雙重功能轉(zhuǎn)變
新政府會計制度實現(xiàn)了財務會計和預算會計雙重功能。財務會計核算采用權(quán)責發(fā)生制,強化了權(quán)責發(fā)生制的財務會計功能,這對于全面編制財務報告起到非常重要的作用。對以往的預算會計也做了必要的調(diào)整,增設(shè)了預算科目,完善了政府預算會計功能,以滿足部門預算的管理需要。
4.會計報表由“單一報表”向“雙報表”轉(zhuǎn)變
事業(yè)單位政府會計報表搭建了“雙報表”模式,包括財務會計報表和預算會計報表。兩套會計報表實現(xiàn)了在同一會計主體核算,會計要素相互協(xié)調(diào)銜接,多角度反映了政府會計主體財務狀況和資金收支情況,完善了政府會計報表體系和結(jié)構(gòu)。
三、事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計準則制度所面臨的主要問題
事業(yè)單位自 2019 年 1 月 1 日起執(zhí)行了新政府會計準則制度,該制度給事業(yè)單位自身、主管部門及社會公眾產(chǎn)生了積極的影響,但另一方面在執(zhí)行政府會計準則制度時也凸顯了一些問題,亟須解決。
1.事業(yè)單位會計準則制度內(nèi)容不完善
新會計準則及新政府會計制度內(nèi)容不完整,如新的政府會計準則和會計制度中既沒有關(guān)于單項固定資產(chǎn)的價值認定標準明確規(guī)定,也未對相關(guān)內(nèi)容做進一步詮釋;新政府會計制度部分內(nèi)容相對抽象,理解性相對較差,如新會計制度中“業(yè)務活動費用”和“單位管理費用”描述模糊,財務人員對發(fā)生的活動費用劃分存在分歧;財務會計報表項目在有的政府部門如稅務系統(tǒng)中事業(yè)單位會計報表仍沿用原會計報表項目,存在一定的滯后性。
2.資產(chǎn)管理工作重視不足
有的事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理不規(guī)范,如在資產(chǎn)采購過程中并未通過政府采購相關(guān)手續(xù),入庫不驗收等現(xiàn)象,這會降低單位信息公開透明度;事業(yè)單位內(nèi)部未按照政府規(guī)定對固定資產(chǎn)清查,對固定資產(chǎn)盤盈盤虧原因不知,進而不能按照規(guī)定去處理,導致賬實不符;資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清,如公共房產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施分散在不同的部門,沒有統(tǒng)一管理和規(guī)范入賬,這會導致由于財務信息不齊全,不能及時錄入資產(chǎn)信息系統(tǒng),造成資產(chǎn)信息反映不全面。
3.財務專業(yè)人員技能欠缺
新政府會計準則制度的實施,對事業(yè)單位財務核算帶來了更高要求,任務量、復雜程度也隨之增加,這對事業(yè)單位的財務人員專業(yè)性提出更好的要求。專業(yè)技能欠缺,直接導致財務控制管理不牢靠,更有甚者出現(xiàn)違紀現(xiàn)象,在一定程度上阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展。
四、推進事業(yè)單位執(zhí)行新政府會計制度的對策
1.政府會計準則應用指南對具體準則制度做出更明確指引
由于事業(yè)單位分布在不同的行業(yè)中,而每個行業(yè)會有特殊業(yè)務。而現(xiàn)有的基本準則、具體準則和會計制度都是針對事業(yè)單位共有的會計業(yè)務;另外即使是在同行業(yè),由于財務人員對會計準則制度的理解不同也會存有差異。另外,涉及需要財務報表政府相關(guān)部門應加強溝通,保證財務報表項目的一致性,以保證新政府會計制度更好更快的落實。
2.加強資產(chǎn)日常管理
要進一步加強和充實資產(chǎn)管理人員的力量,以新會計制度為主導思想,加大對相關(guān)人員業(yè)務培訓,讓其掌握先進的理念與技術(shù),使相關(guān)管理人員熟練掌握資產(chǎn)管理中的規(guī)定和要求,從而提高對固定資產(chǎn)管理的認識。另外,也要加強資產(chǎn)信息化建設(shè),精確掌握精準管控,規(guī)范登記口徑,做好固定資產(chǎn)賬務登記,使固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)實現(xiàn)與財務數(shù)據(jù)互通,提高管理水平。
3.加強事業(yè)單位財務人員隊伍建設(shè)
加強事業(yè)單位會計人員隊伍建設(shè)是一個長期漫長的過程,相關(guān)部門應盡快制定并實施培養(yǎng)方案,以增強財務人員專業(yè)技能。強化宣傳培訓,利用繼續(xù)教育、職稱教育、注冊類證書等社會評價機制與會計人員的職稱、待遇等掛鉤,讓財會人員自發(fā)適應新會計準則制度要求。
五、結(jié)語
新政府會計準則制度的實施是政府會計改革的需要,盡管在開展財務工作中會出現(xiàn)一些問題,但隨著新政府會計準則制度的完善,財會人員專業(yè)素質(zhì)的提高,會計信息化建設(shè),新政府會計準則制度必能推動我國事業(yè)單位更好更快的發(fā)展。
參考文獻:
[1]. 李建發(fā),張津津,張國清. 基于制度理論的政府會計準則執(zhí)行機制研究 . 會計研究, 2017 (02).