劉芳

新會計準(zhǔn)則中對企業(yè)的商譽做出了明確的界定，企業(yè)的商譽只是企業(yè)的合并商譽，是企業(yè)在合并過程當(dāng)中所形成的商譽，是由企業(yè)合并的會計處理所決定的。對商譽的研究需要深入到企業(yè)的會計管理過程中，將商譽作為一項重要的企業(yè)資產(chǎn)進行研究。目前來看，企業(yè)的合并商譽與企業(yè)的自有資產(chǎn)一樣會出現(xiàn)減值，商譽減值對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展有著重要的影響。因此，在新會計準(zhǔn)則下，對合并商譽進行減值測試研究是有效衡量企業(yè)商譽，并提高企業(yè)商譽核算準(zhǔn)確性的關(guān)鍵措施。

一、前言

在新會計準(zhǔn)則下，對企業(yè)的商譽重新進行了定義，企業(yè)的聲譽是企業(yè)一種無形資產(chǎn)的衡量，對企業(yè)的公允價值和企業(yè)的凈資產(chǎn)有著重要的影響。企業(yè)商譽和企業(yè)的資產(chǎn)一樣會出現(xiàn)減值，對其進行減值測試研究能夠找出影響企業(yè)商譽的因素，并在實際的商譽減值中予以有效地提出，提高商譽減值的處理效果。因此，在商譽減值的測試研究中，應(yīng)當(dāng)對商譽的概念及其存在的問題有正確了解，并在具體減值測試中掌握正確的測試方法，使合并商譽減值測試能夠在準(zhǔn)確性上達到要求。

二、新會計準(zhǔn)則定義下的商譽概念及其減值測試研究

（一）新會計準(zhǔn)則定義下的商譽概念

新會計準(zhǔn)則下商譽主要是指企業(yè)在合并過程當(dāng)中產(chǎn)生的合并商譽，在具體概念上代表了企業(yè)的商業(yè)信譽和商業(yè)價值，是企業(yè)凈資產(chǎn)的一種表現(xiàn)，能夠通過衡量商譽的方式對企業(yè)的整體價值進行衡量。在具體商譽的衡量中，可以檢驗企業(yè)合并商譽的整體價值情況，對企業(yè)的商譽進行有效的評價。目前來看，對企業(yè)商譽進行評價和計量，對于商譽價值的衡量和商譽價值的提高具有重要作用。從這一點來看，了解并掌握企業(yè)商譽的概念，對于商譽價值的塑造和商譽價值的衡量具有重要作用，在實際的財務(wù)管理中掌握必要的商譽概念，也是做好商譽計量與評價的關(guān)鍵。

（二）確認(rèn)與計量存在的問題

在商譽的確認(rèn)與計量中，企業(yè)合并商譽是重要概念。在企業(yè)合并商譽中，需要對企業(yè)合并的會計過程進行分析，找到合并商譽的影響因素，在具體的確認(rèn)與計量過程中，還應(yīng)當(dāng)找到企業(yè)商譽的公允價值。通過對商譽的衡量能夠檢驗企業(yè)的商譽價值和品牌價值，同時，在商譽的確認(rèn)與計量中還應(yīng)當(dāng)分析企業(yè)的市場價值以及商譽的影響因素。在確認(rèn)與計量中，對一些商譽的影響因素進行有效的衡量。因此，在企業(yè)商譽確認(rèn)與計量中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到影響因素，并按照確認(rèn)與計量方法進行有效的計量，提高商譽的確認(rèn)效果和確認(rèn)水平，滿足商譽的確認(rèn)需要，使商譽的確認(rèn)能夠達到預(yù)期目標(biāo)。

（三）商譽減值測試研究

商譽減值的測試，主要的目的是對商譽的減值情況進行有效的評價，在減值測試中需要按照科學(xué)的減值方法進行確認(rèn)和計量。在實際的減值測試中，不但要對確認(rèn)與計量方法有所掌握，同時還要按照科學(xué)的測試方法進行測試，以此滿足測試需要。

由于商譽不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。為此，新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)自合并日起將合并產(chǎn)生的商譽按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。所謂資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合，是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的兩個重要概念，前者實質(zhì)上是企業(yè)中能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的一系列資產(chǎn)的最小組合，后者則是由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合。

三、對合并商譽進行減值測試點具體步驟

（一）對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

減值測試法將合并商譽作為永久性資產(chǎn)體現(xiàn)了商譽的本質(zhì)特點，即商譽是非遞耗性資產(chǎn)，它的價值會隨著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生變化。該方法沒有把商譽的變化方向固定下來，體現(xiàn)了商譽具有長期超額收益能力的特點，實現(xiàn)了相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一。將商譽價值的決定權(quán)交給市場，市場環(huán)境變化降低了企業(yè)的盈利能力，則商譽價值減少;企業(yè)獲利能力不變，則商譽價值不變。但若將并購商譽按期攤銷，無疑是否定了商譽的長期存在價值，也否認(rèn)了商譽的長期超額收益能力，從而背離了商譽的本質(zhì)屬性。

（二）對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

采用權(quán)益結(jié)合法時合并方只按資產(chǎn)的賬面價值入賬，并且在合并當(dāng)年將被合并方的利潤全部納入合并方利潤表中。而購買法下則必須按公允價值重新計量被合并方的資產(chǎn)，通常情況下會因為產(chǎn)生正商譽而大于合并后企業(yè)按賬面價值直接相加所得的價值，同時在合并過程中產(chǎn)生的商譽一直采用在后期攤銷的做法，無疑會減少合并后企業(yè)的凈收益。在兩者的共同作用下，采用購買法的企業(yè)合并后的利潤以及體現(xiàn)其盈利能力的指標(biāo)值，自然會大大低于采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)，由此使得這兩種方法產(chǎn)生了不同的會計后果。

四、結(jié)語

通過本文的分析可知，在新會計準(zhǔn)則下，合并商譽減值測試是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。做好企業(yè)合并商譽減值測試，不但能夠掌握合并商譽減值的實際情況，同時還能為企業(yè)的商譽確認(rèn)與計量提供有效依據(jù)。因此，按照商譽減值規(guī)則，進行必要的合并商譽減值測試，對企業(yè)的會計管理具有重要作用。（作者單位：江西證監(jiān)局）