雷芙蓉

摘要：農(nóng)信社作為農(nóng)村金融的主力軍，在服務(wù)“三農(nóng)”、支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和鄉(xiāng)村振興方面發(fā)揮著重要作用。而縣級聯(lián)社高管是基層農(nóng)信社的管理者，擔(dān)負(fù)著開展信合業(yè)務(wù)的重任。就內(nèi)審而言，在進(jìn)行離任審計時，應(yīng)該分類選擇審計時機(jī)，積極推行“任中審計”，將系統(tǒng)內(nèi)的綜合審計與離任審計有機(jī)結(jié)合，突出審計重點。這樣才能真正做到先審后離，使審計與任用干部統(tǒng)一起來，讓審計更好地為任用干部提供依據(jù)、做好服務(wù)。

關(guān)鍵詞：任期內(nèi) 離任 審計

一、研究問題的提出

農(nóng)村信用社是我國金融體系的重要組成部分，對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的推動作用。為了加快自身的改革發(fā)展，農(nóng)信社針對本系統(tǒng)的縣級聯(lián)社高管任期內(nèi)和調(diào)離時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任建立了內(nèi)部審計制度，其目的是為農(nóng)村信用社持續(xù)健康發(fā)展構(gòu)建一套獨立客觀的監(jiān)督和評價機(jī)制。實施以來，取得了良好的效果，但也存在一些較為突出并亟待解決的問題。比如，在內(nèi)部審計實施過程中往往存在走形式、做過場的缺陷和不足，等等。但探究其原因，一是緣于追求業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部審計的矛盾。二是緣于“先離后審”與“先審后離”的矛盾。只有在處理好這兩個矛盾的基礎(chǔ)上，才能更充分發(fā)揮行業(yè)內(nèi)部審計的積極作用。如何才能真正做到先審后離，使審計與任用干部統(tǒng)一起來，讓審計更好地為任用干部提供依據(jù)、搞好服務(wù)，避免給社會上（系統(tǒng)內(nèi)）造成“走過場”的感覺等問題都值得學(xué)界探討。

學(xué)術(shù)界對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的研究，大致可以分為以下幾種類型：一是對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的必要性的研究;學(xué)者們多針對農(nóng)信社當(dāng)前內(nèi)部審計的落后現(xiàn)狀，認(rèn)為想要促進(jìn)農(nóng)信業(yè)務(wù)的改革發(fā)展，加強(qiáng)經(jīng)營行為的規(guī)范，就要強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督 。二是對農(nóng)信社內(nèi)部審計制度建構(gòu)的研究。張麗在《我國農(nóng)村信用社內(nèi)部審計制度的構(gòu)建》一文中，對農(nóng)信社內(nèi)部審計制度的構(gòu)建包括制定詳細(xì)的內(nèi)部審計計劃、完善內(nèi)部審計責(zé)任制度、健全內(nèi)部審計報告制度和檔案管理制度等方面進(jìn)行了論述。三是對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計對策建議的研究。如李均《對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的思考》一文認(rèn)為農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的主要問題是內(nèi)部審計監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部審計意識不強(qiáng)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高和內(nèi)部審計程序不規(guī)范等，并針對這些問題提出了轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，提高內(nèi)審人員素質(zhì)和完善內(nèi)部審計管理制度的建議。

綜上所述，當(dāng)前學(xué)術(shù)界對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的必要性、內(nèi)部審計制度的建設(shè)、內(nèi)部審計存在問題、內(nèi)部審計對策建議進(jìn)行了研究，對加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計有重要意義。但這些研究過于宏觀，提出的解決方案也比較籠統(tǒng)，沒有細(xì)分到具體操作層面上，較多的只是提出了口號，沒有提出在實踐中如何操作的細(xì)節(jié)問題。目前，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的主要對象為各級高管群體，在針對縣級聯(lián)社高管群體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)問題較為突出，因為縣級聯(lián)社高管是開展具體業(yè)務(wù)的管理者，這一群體的日常經(jīng)營管理成敗得失直接決定信用社的業(yè)績，而學(xué)術(shù)界較少以縣級聯(lián)社高管的審計問題為案例進(jìn)行針對性的研究。因此，本文以對縣級聯(lián)社高管內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題為研究的切入點，試圖通過具體案例分析來探尋審計制度層面的問題。

二、農(nóng)信社對縣級聯(lián)社高管審計的內(nèi)容和程序

為了加強(qiáng)和規(guī)范對農(nóng)信社縣級聯(lián)社高管在任職期間經(jīng)營管理行為的監(jiān)督，督促這些高管成員正確履行職責(zé)，保障金融業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行，進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平，經(jīng)過一系列程序分別對高管任期內(nèi)和離任時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。只有這樣，才能對各級高管崗位成員的履職行為作出全面、客觀、公正、科學(xué)的評價，在保障農(nóng)村信用社資產(chǎn)保值增值、督促管理者廉潔自律、健全經(jīng)營管理制度、提升經(jīng)濟(jì)效益等方面起到積極作用。

通常而言，農(nóng)信社的高管分兩類：一是省聯(lián)社各處室、中心正（副）處長、正（副）主任;二是市（州）辦事處正（副）主任，市聯(lián)社理事長、正（副）主任、監(jiān)事長[1]。這兩類高管是由省委組織部任命的處級干部。因處級以下的高管實際上是實體經(jīng)營的行政首長，具體負(fù)責(zé)整個金融業(yè)務(wù)的開展。處級以下的高管包括三類：一是縣級聯(lián)社正（副）理事長、正（副）主任、監(jiān)事長;二是農(nóng)村合作銀行正（副）董事長、正（副）行長、監(jiān)事長;三是農(nóng)村合作銀行、縣級聯(lián)社轄內(nèi)農(nóng)村信用社（營業(yè)部）負(fù)責(zé)人、分社負(fù)責(zé)人。

總體來看，縣級聯(lián)社高管審計分為兩大類：一是任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。此項審計是一項常規(guī)性的審計工作，是對農(nóng)村信用社各級高管任職年限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和綜合評價。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實行周期循環(huán)制度，原則上每任職2～3年就要進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。二是離任審計。即對即將離任、離崗的農(nóng)村信用社各級高管任職期間的責(zé)任履行情況的檢查和綜合評價。離任審計原則上應(yīng)堅持“先審計，后離任”原則。對于平級調(diào)動的高管，在特殊情況下可先到新崗位工作;對于擬提拔的高管，必須堅持“先審計，后離任”的原則，確屬工作需要的，可先按原職級到新崗位工作，待審計結(jié)束后，根據(jù)審計結(jié)果再履行新的任職手續(xù)。離任審計以被審計人任職期間為審計期間，對重大問題可追溯至問題發(fā)生時。

縣級聯(lián)社高管審計的具體內(nèi)容包括：

一是貫徹執(zhí)行國家的方針政策、金融法規(guī)的情況，貫徹執(zhí)行上級管理部門與監(jiān)管部門下發(fā)的有關(guān)制度、意見、要求的情況，轄內(nèi)管理制度是否完善并落實;

二是內(nèi)控管理能力，包括法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度的建立健全及執(zhí)行情況、風(fēng)險管理情況;發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件或刑事案件和重大責(zé)任事故情況，被審計人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;銀監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)，審計、稅務(wù)等有權(quán)部門及上級管理部門開展的檢查和內(nèi)部檢查中發(fā)現(xiàn)問題的整改及處理情況;

三是業(yè)務(wù)經(jīng)營完成情況，資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，任期各年度經(jīng)營指標(biāo)完成情況，包括經(jīng)營規(guī)模指標(biāo)、效益指標(biāo)，資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、抗風(fēng)險能力指標(biāo)等，對歷史遺留問題是否采取積極措施加以妥善解決和處理;

四是持續(xù)經(jīng)營發(fā)展能力，包括存、貸款余額在當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)的占比、位次，不良貸款占比及余額下降情況，存款、貸款、中間業(yè)務(wù)收入、撥備前利潤等在全省農(nóng)村信用社的考核占位;

五是重大決策事項，包括人事錄用和任免，新業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）開辦，大額貸款發(fā)放，大額資金業(yè)務(wù)（網(wǎng)上交易資金、資金拆借、同業(yè)往來資金、購買債券和理財產(chǎn)品），抵債資產(chǎn)的接收和處置，固定資產(chǎn)的購建、處置及裝、維修工程，大宗物品采購招標(biāo)，重大財務(wù)收支活動等重大事項的決策程序和執(zhí)行情況，個人有無違規(guī)違紀(jì)違法行為;

六是任內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件或刑事案件和重大責(zé)任事故情況;

七是任期內(nèi)對專業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改及處理情況;

八是廉潔自律情況，主要評價領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況;

九是其他需要審計的事項?？傊瑢嵤└吖苋纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計必須堅持實事求是、集體審定、鑒定性、評價性和認(rèn)定性原則[2]。

三、對縣級聯(lián)社高管進(jìn)行離任審計時發(fā)現(xiàn)的問題類型及處理意見的實例分析

離任審計是對即將離任、離崗的農(nóng)村信用社各級高管任職期間的責(zé)任履行情況的檢查和綜合評價。原則上應(yīng)堅持“先審計，后離任”。對于平級調(diào)動的高管，在特殊情況下可先到新崗位工作;對于提拔的高管，必須堅持“先審計，后離任”的原則，確屬工作需要的，可先按原職級到新崗位工作，待審計結(jié)束后，根據(jù)審計結(jié)果再履行新的任職手續(xù)[3]。

離任審計是為了對被審計人任職期間在本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計評價，為組織人事部門和其他有關(guān)部門考核任用干部提供參考依據(jù)。審計范圍包括被審計人任職期間所分管的業(yè)務(wù)范圍和機(jī)構(gòu)范圍。

近年來，省級聯(lián)社在對縣級聯(lián)社高管進(jìn)行離任審計時發(fā)現(xiàn)了不少問題，并對被審計人的問題進(jìn)行了整改。其中貸款作為農(nóng)村信用社開展的最重要業(yè)務(wù)之一，其成敗得失直接決定整個行業(yè)的利潤。因此，審計隊伍在進(jìn)行離任審計時，貸款事項是審計的重點，也是發(fā)現(xiàn)較多問題的領(lǐng)域之一。

2009年對XX縣聯(lián)社理事長進(jìn)行離任審計時發(fā)現(xiàn)XX縣聯(lián)社《關(guān)于修改XX縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社員工及其親屬貸款管理暫行規(guī)定的通知》（X信聯(lián)發(fā)〔2009〕81號）第二款規(guī)定員工及其親屬貸款“執(zhí)行人民銀行同期限同檔次基準(zhǔn)利率和中國人民銀行的加罰、息率”。而且還發(fā)現(xiàn)，“截至2010年9月末，XX信用社等機(jī)構(gòu)向全縣農(nóng)村信用社員工及親屬發(fā)放了貸款188筆、1846萬元，執(zhí)行的貸款利率是人民銀行同期限同檔次基準(zhǔn)利率，并且在借款合同中擔(dān)保人與借款人為同一人?，F(xiàn)有個別員工貸款出現(xiàn)逾期欠息情況”。

上述員工及其親屬貸款，以及管理辦法的修訂均違反了省聯(lián)社制定并經(jīng)社員大會通過的《XX省農(nóng)村信用社員工及其親屬貸款管理暫行規(guī)定》（XX信聯(lián)發(fā)〔2007〕95號）第四條“員工及其親屬貸款應(yīng)遵循‘條件等同、擔(dān)保落實、規(guī)范操作、嚴(yán)格報批的原則。向員工及其親屬發(fā)放擔(dān)保貸款的條件不得優(yōu)于其他借款人同類貸款的條件”、第九條“貸款利率。執(zhí)行農(nóng)村信用社同品種同檔次貸款利率和中國人民銀行規(guī)定的加、罰息率”、第十一條“集中管理。縣級聯(lián)社根據(jù)實際情況確定一個經(jīng)辦機(jī)構(gòu)集中發(fā)放所轄員工個人貸款，其他機(jī)構(gòu)一律不得辦理”，發(fā)放的貸款違反了《商業(yè)銀行法》第四十條“向關(guān)系人發(fā)放擔(dān)保貸款的條件不得優(yōu)于其他借款人同類貸款的條件”之規(guī)定。

最終處理意見為XX縣聯(lián)社理事長對上述違規(guī)違法事項承擔(dān)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

另外，“唐XX 2009年1月23日、24日在XX縣聯(lián)社營業(yè)部及其他9個機(jī)構(gòu)，為化解原分散借名貸款風(fēng)險，歸集辦理轉(zhuǎn)貸8筆、153.5萬元，同時新增貸款1筆、40萬元，約定償還期限為每月償還本金3萬元。截至2010年9月30日僅收回本金3萬元，累計欠息260217.17元，其中轉(zhuǎn)貸欠息208687.1元、新增貸款欠息51530.07元”。這違反了《貸款通則》第二十條第一款“不得在一個貸款人同一轄區(qū)內(nèi)的兩個或兩個以上同級分支機(jī)構(gòu)取得貸款”之規(guī)定。其處理意見為XX縣聯(lián)社高管對上述事項承擔(dān)監(jiān)督管理不嚴(yán)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

以上對縣級聯(lián)社高管離任審計時發(fā)現(xiàn)的與貸款相關(guān)的問題，根據(jù)《XX省農(nóng)村信用社工作人員違規(guī)行為處理辦法》，應(yīng)予以問責(zé)處理。并要求即將離任的高管對存在的問題整改落實后方可離任，已離任的高管責(zé)成返回原聯(lián)社整改。

以往XX省農(nóng)村信用社對縣級聯(lián)社高管離任審計的辦法通常是對于要提拔或調(diào)離的干部，先由人事部門決定后，才通知審計部門審計。往往是“做過場，走形式”，降低了審計的威懾力。我們只有逐步建立起以任中審計為主，任中審計與離任審計和其他財務(wù)收支審計相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新機(jī)制，讓“任中審計”成為一種常態(tài)和慣例，才能真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，為組織、為國家提供良才。

四、完善縣級聯(lián)社高管任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的舉措

通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，近年來內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題較多，涉及的高管人數(shù)較多，涉及的錢款數(shù)額較大。幸好對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了整改，挽回了部分經(jīng)濟(jì)損失，使農(nóng)村信用社的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制得到加強(qiáng)。這充分說明了內(nèi)部審計是信用社持續(xù)經(jīng)營、健康發(fā)展不可缺少的保障。特別是離任審計工作的開展，有利于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、管理意識，有利于增加經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對組織部門客觀評價干部、正確使用干部也起到了一定的積極作用。

從現(xiàn)行操作的實際情況來看，內(nèi)部審計中之所以存在“審得太遲”“結(jié)果太晚”“有審無究、有審無改”等監(jiān)督滯后問題， 具體原因如下：

第一，審計人員不確定性。每次審計時從全轄區(qū)內(nèi)縣級聯(lián)社輪換抽調(diào)人員組成臨時的審計組，人員素質(zhì)參差不齊。一方面多數(shù)人員是第一次參加審計，對審計的流程和審計重點不熟;另一方面由于對審計人員的業(yè)務(wù)技能不了解，會造成人員分工時不能用其所長。這就造成不必要的時間浪費，同時也影響到審計質(zhì)量。

第二，審計方法有待改善。目前我們大多是采取傳統(tǒng)的審計方式方法，例如翻閱傳票、憑證，這會消耗大量的審計時間。

第三，審計前準(zhǔn)備工作不充分。如審計組沒有集中開展審前培訓(xùn)，也沒有充足的時間開展審前調(diào)查分析，導(dǎo)致現(xiàn)場檢查時抓不住重點。

第四，審計流程的某些環(huán)節(jié)時間控制不明確。比如被審計單位對檢查存在的問題需要補(bǔ)充說明的應(yīng)在審計結(jié)束多少個工作日內(nèi)將補(bǔ)充材料交審計組。審計組初審和審計處復(fù)審要在多少工作日內(nèi)完成。

第五，審計的發(fā)現(xiàn)問題不夠深入。對于發(fā)現(xiàn)的問題，檢查人員的視線只停留在問題本身，沒有去深層次分析，找準(zhǔn)問題出現(xiàn)的根源，不能認(rèn)識到發(fā)現(xiàn)的問題是普遍性問題還是個例。

針對當(dāng)前存在的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下補(bǔ)救措施。

第一，加強(qiáng)內(nèi)審部門自身建設(shè)。目前，需打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍。首先，審計隊伍成員的學(xué)緣結(jié)構(gòu)要多樣，審計隊伍中要具有金融、會計、審計、法律及財務(wù)管理等專業(yè)的從業(yè)人員。其次，審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)，業(yè)務(wù)素質(zhì)，高度的責(zé)任心和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。最后，培養(yǎng)一支相對穩(wěn)定的審計人員隊伍，要定期召開培訓(xùn)，使每個審計人員都能熟練掌握離任審計的整個流程，并保證審計質(zhì)量。

第二，開展審前分析。利用現(xiàn)已開發(fā)的審計管理系統(tǒng)開展審前調(diào)查，或借助一些先進(jìn)的審計軟件完成賬表核對、大額現(xiàn)金檢查等，做到現(xiàn)場檢查有的放矢，而且能夠發(fā)現(xiàn)被檢查單位存在的問題。

第三，對審計流程某些環(huán)節(jié)進(jìn)行時間控制。比如被審計單位對檢查存在的問題需要補(bǔ)充說明的應(yīng)在審計結(jié)束后5個工作日內(nèi)將補(bǔ)充材料交審計組。審計組初審環(huán)節(jié)應(yīng)在5個工作日內(nèi)完成，審計處復(fù)審環(huán)節(jié)應(yīng)在15個工作日內(nèi)完成。審計發(fā)現(xiàn)問題的處理情況及整改結(jié)果要求縣級聯(lián)社在收到審計報告之日起30日內(nèi)交審計處。對于整改不到位的，省聯(lián)社將加重處罰。

第四，充分利用審計結(jié)果，建立聯(lián)動機(jī)制。要將審計結(jié)果與目標(biāo)經(jīng)營指標(biāo)掛鉤或讓審計結(jié)果在考核中占一定比例，如任期內(nèi)年續(xù)考核在中等以下，不得提任。

第五，建立項目獎懲機(jī)制。建立審計項目評選機(jī)制，每年評選一些優(yōu)秀審計項目，適當(dāng)給予獎勵。對審計項目質(zhì)量不過關(guān)的，取消當(dāng)年評先資格。

第六，完善內(nèi)部審計制度。針對目前縣級聯(lián)社高管審計，首先，我們應(yīng)該分類選擇審計時機(jī)。依照規(guī)定，離任審計要堅持先審計后離任，其精神實質(zhì)就是使審計與任用干部統(tǒng)一起來，讓審計更好地為任用干部提供依據(jù)、搞好服務(wù)。根據(jù)現(xiàn)實情況，應(yīng)在把握法規(guī)精神實質(zhì)的前提下，堅持客觀靈活的原則，區(qū)別不同情況，分類選擇審計時機(jī)。凡擬提拔或擬調(diào)往重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的，應(yīng)堅持“先審后離”，增強(qiáng)干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，審出了問題，也能及時下結(jié)論和處理，避免給社會上（系統(tǒng)內(nèi)）造成“走過場”的感覺，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。其次，要積極推行“任中審計”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是針對干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計監(jiān)督，它沒有必須在離任時才能審計的限制，先離后審、先審后離的矛盾也不突出，任期、任終都可以審，有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計部門有充裕的時間來澄清（發(fā)現(xiàn)）問題，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。有關(guān)部門可以根據(jù)具體情況，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間適當(dāng)安排“任中審計”，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)委托，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間分期實施。?再次，要突出審計重點。離任審計要在加強(qiáng)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門單位的財務(wù)收支的真實、合法和效益審計的同時，重點加強(qiáng)對貸款投放、工程建設(shè)、物資采購、資產(chǎn)處置、土地使用權(quán)出讓、資金業(yè)務(wù)等重大經(jīng)濟(jì)事項的決策過程和實施結(jié)果等方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，重點加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策，遵守財經(jīng)法紀(jì)和廉政規(guī)定等方面的審計，以提高領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行政策的能力和自我約束能力。

五、結(jié)語

農(nóng)村信用社是我國金融體系的重要組成部分，對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著至關(guān)重要的推動作用。為了更進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度，做到審計有效。只有逐步建立起以任中審計為主，任中審計與離任審計和其他財務(wù)收支審計相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新機(jī)制，讓“任中審計”成為一種常態(tài)和慣例，才能使離任的干部不交馬虎賬，上任的干部不接糊涂班;只有做到“審而必究、審而必改、審而必用”，才能真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，為組織人事部門提供用人依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供服務(wù)，并由發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預(yù)防型的內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變。這才是農(nóng)信社內(nèi)部審計體制改革的發(fā)展方向。

注釋：

①姚世新：《創(chuàng)新管理機(jī)制強(qiáng)化審計監(jiān)督全面提升管理水平—浙江農(nóng)信系統(tǒng)審計工作的思考》，浙江金融，2005年第6期。

②張麗：《我國農(nóng)村信用社內(nèi)部審計制度的構(gòu)建》，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011年第3期。

③李均：《對農(nóng)村信用社內(nèi)部審計的思考》，新西部（下半月），2008年2期。

④資料來源：《XX省農(nóng)村信用社審計處審計報告》（內(nèi)部資料），未出版。

⑤資料來源：《XX省農(nóng)村信用社審計處審計報告》（內(nèi)部資料），未出版。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐連金主編.《農(nóng)村信用社審計》.西南財經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[2]夏漢平，馬紅.《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財務(wù)管理》.中國市場出版社，2008.

[3]姚世新.《農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制》.中國金融出版社，2007.

作者單位：四川省農(nóng)村信用聯(lián)社