楊 萍

(蘭州市城市建設(shè)設(shè)計院，甘肅 蘭州 730050)

匯算清繳工作是2019 年個稅改革新政全面實施、落實的最后環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。年度匯算清繳可以更精確的核算納稅人一年來的收入、扣除項目，彌補平常預(yù)繳中出現(xiàn)的差錯、疏漏，達到“查遺補漏”的效果，從而減輕納稅人的負擔，維護其合法權(quán)益?，F(xiàn)就匯算清繳中的幾個問題進行探討、分析。

1 全年一次性獎金兩種計稅方式的選擇

全年一次性獎金也稱年終獎，是單位年終發(fā)放給員工的，對員工一年來的勞動的獎勵性報酬。在匯算清繳中，根據(jù)員工的全年綜合收入情況來選擇計稅方式。

1.1 中低收入員工全年一次性獎金計稅方式

例如：單位員工李某2019 年月工資6000 元，扣除項目總計3500 元（養(yǎng)老、醫(yī)保、公積金合計1500元，專項附加扣除：子女教育1000 元，住房貸款利息支出1000 元），起征點費用5000 元。2019 年的全年一次性獎金為30000 元。見表1。

表1 個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

則李某的月應(yīng)納稅所得額為：6000-3500-5000=-2500 元,李某不用交納個人所得稅。在這種情況下，將全年一次性獎金并入綜合收入，則李某匯算清繳時應(yīng)納稅額為：6000×12-3500×12-5000×12+30000=0,應(yīng)納個人所得稅：0

若全年一次性獎金單獨計稅，則李某應(yīng)納個人所得稅：30000×3%=900 元

顯然，中低收入的員工，應(yīng)選擇全年一次性獎金并入綜合所得計稅，稅負輕。

1.2 高收入員工全年一次性獎金計稅方式

例如：單位員工王某2019 年月工資11000 元，扣除項目總計4750 元（養(yǎng)老、醫(yī)保、公積金合計2750 元，專項附加扣除：子女教育1000 元，住房貸款利息支出1000 元），起征點為5000 元。2019 年的全年一次性獎金為30000 元。

則：王某的月應(yīng)納稅所得額為：11000-4750-5000=1250 元,月應(yīng)納個人所得稅：1250×3%=37.5元，在這種情況下，將全年一次性獎金并入綜合所得收入，則王某匯算清繳時，應(yīng)納稅額為：

11000×12-4750×12-5000×12+30000=45000 元,

應(yīng)納個人所得稅：45000×10%-2520=1980 元

若全年一次性獎金單獨計稅，則王某全年應(yīng)納個人所得稅：

30000×3%+（11000-4750-5000）×12×3%=1350元

顯然，高收入員工應(yīng)選擇全年一次性獎金單獨計稅，稅負輕。

全年一次性獎金一年只允許使用一次。在進行納稅籌劃時，要注意36000 元，144000 元，300000元，420000 元，660000 元，960000 元這些臨界點。避免全年一次性獎金增加一元，而稅款多交的不合理現(xiàn)象。納稅人在分析比較兩種計稅方式后，選擇最有利于自己的計稅方式，使個人稅負最輕。

2 勞務(wù)報酬所得計稅方式的選擇

勞務(wù)報酬所得是納稅人除工資薪酬之外提供勞動、服務(wù)所取得的報酬。支付報酬方與提供勞務(wù)方不存在雇傭關(guān)系。它的計稅方式有兩種：

1）支付勞務(wù)報酬，預(yù)繳個稅。這種繳納方式是按月或按次預(yù)繳個稅，由于勞務(wù)報酬個稅稅率較高，平時繳納的稅款較多。例如：王某為甲設(shè)計公司提供設(shè)計服務(wù)，甲設(shè)計公司按月付給王某勞務(wù)報酬5000 元，全年勞務(wù)報酬為60000 元。見表2。

表2 居民個人勞務(wù)報酬所得個人所得稅預(yù)扣率表

若王某2019 年綜合所得應(yīng)納稅所得額為90000 元（含60000 元勞務(wù)報酬），則王某全年預(yù)繳勞務(wù)報酬個稅為：

5000×（1-20%）×12×20%=9600 元

2）由支付報酬方和提供勞務(wù)方達成協(xié)議，不按月或按次預(yù)繳勞務(wù)報酬個稅，而是匯算清繳時申報，將全年勞務(wù)報酬所得并入綜合所得計算個稅。這樣，納稅人平時沒有稅收負擔。例如前例王某按這種方式計算應(yīng)納稅額為：

90000×10%-2520=6480 元

第一種方式王某預(yù)繳的勞務(wù)報酬個稅大于第二種方式匯算清繳時應(yīng)納的個稅，這種情形王某要申請退稅，即退9600-6480=3120 元，年終匯算清繳時將勞務(wù)報酬并入年度綜合所得計稅、申報繳納，結(jié)果更準確合理。

納稅人可以根據(jù)自身的情況來選擇勞務(wù)報酬的計稅方式。若納稅人沒有工資薪金所得，全年綜合所得全部為勞務(wù)報酬所得時，則勞務(wù)報酬所得可以扣除專項附加扣除等項目后計稅。

3 扣除項目在匯算清繳時是否可以更正

1）在匯算清繳時，納稅人核對全年收入和扣除項目后，發(fā)現(xiàn)個別扣除項目有錯誤，這種情況是可以更正的。如：王某在匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)自己專項附加扣除中贍養(yǎng)老人分攤金額有問題，按照約定平均分攤方式，每月自己應(yīng)分攤1000 元，而由于自己誤操作，平時只扣除了500 元，導致預(yù)繳個稅多，這時若將月扣除金額更正，則會出現(xiàn)匯算個稅不交或退稅的情形。

2）在匯算清繳時，納稅人發(fā)現(xiàn)自己對個稅政策解讀不夠全面、透徹，少報了扣除項目。這種情況也是可以更正的。如：李某在匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)自己2019 年參加職業(yè)資格考試取得證書，發(fā)生的繼續(xù)教育支出沒有扣除。這時就可以申請計入扣除項目總額予以扣除。又如陳某購買商業(yè)健康險支出，也沒計入2019 年扣除總額，這時可以根據(jù)保單號申請扣除。

匯算清繳的時間區(qū)間給了納稅人彌補疏漏、差錯的機會，使個稅政策得到了充分靈活的運用。

總之，個人所得稅匯算清繳中，納稅人應(yīng)充分領(lǐng)會、理解新個稅法律政策、內(nèi)容，利用稅收優(yōu)惠條款，比較各種計稅方式，做出對自己最有利的納稅籌劃，合理合法交納個稅。