吳愛珍

摘 要 預(yù)算管理是企業(yè)的一種現(xiàn)代化管理方法，但當(dāng)前很多國有企業(yè)在運(yùn)用該方法時面臨一些困境。如何做好國有企業(yè)預(yù)算管理，直接影響到國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響到企業(yè)核心競爭力的增強(qiáng)。基于此，本文以國有企業(yè)作為研究對象，對其預(yù)算管理問題展開研究。本文首先闡述國有企業(yè)預(yù)算管理的概念;然后結(jié)合現(xiàn)有企業(yè)的現(xiàn)狀，深入分析其在預(yù)算管理過程中面臨的困境及原因;最后從認(rèn)清預(yù)算管理內(nèi)涵、重視預(yù)算管理建設(shè)、設(shè)定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)、構(gòu)建高質(zhì)量的預(yù)算編制、增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的柔性及靈活性、完善預(yù)算管理機(jī)制等方面，針對國有企業(yè)預(yù)算管理的困境提出改進(jìn)措施。本文對提高國有企業(yè)預(yù)算管理水平，充分發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的作用具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 預(yù)算管理 困境? 對策

2019年1月22日財政部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2018年底，國有企業(yè)營業(yè)總收入587500.7億元，資產(chǎn)總額1787482.9億元。（2018年中國GDP為900309.0億元）由此可見，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)在我國經(jīng)濟(jì)體制中占有半壁江山。由于其自身的種種現(xiàn)實(shí)原因，國有企業(yè)在日常的管理過程中一直存在許多問題。早在21世紀(jì)初，預(yù)算管理已經(jīng)吸引了一部分學(xué)者的目光，并對其進(jìn)行了研究，國有企業(yè)也正在采納這種管理模式，實(shí)現(xiàn)了合理配置企業(yè)資源。盡管預(yù)算管理已經(jīng)引起了國有企業(yè)的重視，但在實(shí)施的過程中或多或少依然存在一些問題。國有企業(yè)需適應(yīng)時代的快速發(fā)展，提高預(yù)算管理技術(shù)，改善預(yù)算管理模式，確保預(yù)算管理在國有企業(yè)經(jīng)營中能夠科學(xué)、有效地落實(shí)。為此，本文就國有企業(yè)預(yù)算管理問題展開了研究，并且進(jìn)一步提出可行的對策，望對國有企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展起到積極的作用。

一、預(yù)算管理概念

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)和非財務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。作為一種企業(yè)管理模式，預(yù)算管理主要通過一系列組織、調(diào)節(jié)、控制及監(jiān)督活動，使國有企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益，合理配置資源，增強(qiáng)企業(yè)活力。預(yù)算管理可以使員工產(chǎn)生主人翁意識，提高工作效率，監(jiān)督?jīng)Q策者，防止國有資產(chǎn)流失。

二、國有企業(yè)預(yù)算管理的困境及原因分析

現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)引進(jìn)預(yù)算管理模式已有時日，但執(zhí)行的結(jié)果并不理想，不僅應(yīng)用范圍有限，且質(zhì)量參差不齊。目前的情況是，即使部分國有企業(yè)認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，但是仍存在一些問題，本文認(rèn)為，目前，國有企業(yè)預(yù)算管理主要存在以下問題：

（一）對預(yù)算管理的內(nèi)涵認(rèn)識不清、重視程度不夠

在我國很大一部分國有企業(yè)中，多數(shù)員工包括一些管理者，對預(yù)算管理內(nèi)涵的認(rèn)識并不明確，跟生產(chǎn)計(jì)劃以及經(jīng)營計(jì)劃發(fā)生了混淆。他們認(rèn)為只要安排好每個階段的業(yè)務(wù)目標(biāo)，下達(dá)了業(yè)務(wù)指標(biāo)，就算實(shí)施了預(yù)算管理。事實(shí)證明，這兩者之間是有本質(zhì)區(qū)別的。預(yù)算管理是一種管理模式，通過預(yù)算對企業(yè)的一切資源進(jìn)行合理的分配、監(jiān)測和調(diào)控，以便高效地協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，達(dá)成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，而不是僅僅停留在計(jì)劃上。由于認(rèn)識不清，平時工作更是習(xí)慣上傳下達(dá)的管理方式，人們對預(yù)算管理這種模式不夠重視，即使上級部門要求實(shí)行，也只是流于形式。這就導(dǎo)致了企業(yè)投入的資源不足，使預(yù)算管理失去了其在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中的重要意義，最后也沒能取得應(yīng)有的管理效果。有的國有企業(yè)就算使用了預(yù)算管理，也僅僅把其作為財務(wù)部門的工作，其他部門的參與度較低，缺乏溝通與協(xié)作，財務(wù)部門也無有力抓手，難以推進(jìn)。再加上財務(wù)部門自身已經(jīng)承擔(dān)了多種多樣的工作，更不會有多余的人力和精力集中在預(yù)算管理上，預(yù)算管理也就成了虛設(shè)，徒有其表。所以目前，多數(shù)國有企業(yè)的預(yù)算管理數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性，影響了分析結(jié)果的客觀性，阻礙了預(yù)算管理的執(zhí)行工作，造成了企業(yè)總體規(guī)劃的不確定性。

（二）預(yù)算目標(biāo)制定不科學(xué)

一些國有企業(yè)的決策者對預(yù)算管理認(rèn)識不清，認(rèn)為預(yù)算管理就是一項(xiàng)工作，而不是將其當(dāng)作一種管理模式，平時仍停留在傳統(tǒng)的管理模式上。但為了趕時髦，掙面子，引進(jìn)新的管理模式，開展預(yù)算管理，這僅僅停留在表面上的管理工作，制定的預(yù)算目標(biāo)必定是不合理、不科學(xué)的，更不能體現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)先進(jìn)性的原則，嚴(yán)重脫離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）預(yù)算編制缺乏精確性

首先，預(yù)算指標(biāo)的制定缺乏科學(xué)性，脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況。例如，有的企業(yè)制定營業(yè)收入年增長率為20%，不管這20%怎么來，能不能達(dá)到，只是硬性規(guī)定增長20%。

其次，預(yù)算編制方法簡單粗暴。調(diào)查顯示，多數(shù)國有企業(yè)采用固有的預(yù)算編制模式，如增量預(yù)算編制法，根據(jù)增量或者減量的方式，在以前的編制模板中直接填上合適的數(shù)據(jù)，就這樣不負(fù)責(zé)任地完成了預(yù)算編制工作。這種“高效”的編制方式使得編制結(jié)果缺乏真實(shí)性，與現(xiàn)實(shí)脫軌，資源出現(xiàn)錯配，導(dǎo)致浪費(fèi)嚴(yán)重，更別提預(yù)算管理對企業(yè)的指導(dǎo)意義了。

再次，對預(yù)算編制的理解片面。部分員工甚至領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為編制預(yù)算只是財務(wù)部門的事，其他部門參不參與都一樣，導(dǎo)致編制出來的預(yù)算往往帶有漏洞，不能全面覆蓋企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動。

（四）預(yù)算執(zhí)行缺乏柔性及靈活性

預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)換成行動的一種方式，一般按照預(yù)算控制、調(diào)整等程序執(zhí)行。目前，部分國有企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行流于形式。

首先，預(yù)算控制執(zhí)行過于剛性。部分企業(yè)對預(yù)算指標(biāo)不分解，理解不透徹，搞“一刀切”，盲目服從于預(yù)算控制，脫離企業(yè)實(shí)際經(jīng)費(fèi)的需要，造成該花的錢不花，項(xiàng)目停滯，錯過企業(yè)發(fā)展的良機(jī)。

其次，預(yù)算調(diào)整缺乏靈活性。企業(yè)年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，基本不作調(diào)整，不管內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生怎樣的變化，也不愿再走一遍預(yù)算調(diào)整審批程序，以一句“預(yù)算沒安排”打發(fā)急需安排的項(xiàng)目支出。

至此，預(yù)算執(zhí)行過程中會經(jīng)常出現(xiàn)重要的，非正常的，不符合常規(guī)的差異。

（五）預(yù)算管理機(jī)制不夠完善

預(yù)算管理往往會建立企業(yè)年度計(jì)劃，它的執(zhí)行結(jié)果往往是各個部門工作的完成度的評估標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國多數(shù)國企的預(yù)算管理體系還不夠完善，主要體現(xiàn)在沒有明確細(xì)分預(yù)算職責(zé)，未能制定合理的考核制度，使得各部門缺乏積極性。各部門理所當(dāng)然地把這項(xiàng)工作推給財務(wù)部門，不愿參與其中，更加無法制定制度化的考核程序，這就造成了惡性循環(huán)。因此，企業(yè)應(yīng)要求全員參與預(yù)算管理，各司其職，上報真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，按制度考核，這樣才能發(fā)揮出預(yù)算管理的作用。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)預(yù)算管理的對策

結(jié)合國有企業(yè)在預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題，本文提出幾點(diǎn)應(yīng)對策略，希望可以幫助國有企業(yè)解決所面對的現(xiàn)狀。

（一）認(rèn)清預(yù)算管理內(nèi)涵，重視預(yù)算管理建設(shè)

國有企業(yè)應(yīng)該樹立起良好的預(yù)算管理意識，營造和諧的預(yù)算管理氛圍。這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)確實(shí)認(rèn)清預(yù)算管理內(nèi)涵，高度重視預(yù)算管理工作，認(rèn)識到預(yù)算管理對企業(yè)運(yùn)營的重要性，設(shè)定科學(xué)的預(yù)算管理模式，確保該監(jiān)管手段在企業(yè)運(yùn)作中起到積極作用。每一個國有企業(yè)的員工必須緊跟時代與時俱進(jìn)。所以在實(shí)際的操作過程中，企業(yè)要想強(qiáng)化預(yù)算管理意識，得從領(lǐng)導(dǎo)抓起，由其推及員工，安排專職部門強(qiáng)化落實(shí)，使得預(yù)算管理工作得以高效推進(jìn)。此外，企業(yè)還需要在知識層面加強(qiáng)員工對預(yù)算管理的理解，可以不定期地組織員工進(jìn)行預(yù)算管理的學(xué)習(xí)，使全體員工真正認(rèn)識到預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營管理中的重要性，提升企業(yè)整體的管理水平。

（二）設(shè)定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)應(yīng)該首先立足于出資人的要求，結(jié)合往期經(jīng)營情況，設(shè)定出科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，并采用現(xiàn)代化信息技術(shù)，通過關(guān)注數(shù)據(jù)的動態(tài)變化，對目標(biāo)適時作出調(diào)整。為使總目標(biāo)高效達(dá)成，總目標(biāo)之下還應(yīng)系統(tǒng)化地劃分出一系列分目標(biāo)，細(xì)化分解成各類指標(biāo)。在實(shí)際操作過程中，各項(xiàng)指標(biāo)還要銜接緊密，體系中融入先進(jìn)性要求，使得彼此之間的關(guān)系符合邏輯性。與此同時，總目標(biāo)還需層層分解給各下級部門。在此期間，總目標(biāo)與分目標(biāo)應(yīng)相輔相成，力求分目標(biāo)能夠適應(yīng)各部門的發(fā)展環(huán)境，遵循實(shí)效性原則，盡可能地使分目標(biāo)在各部門可行，接地氣地服務(wù)于企業(yè)，構(gòu)建一個高效的預(yù)算目標(biāo)體系。

（三）構(gòu)建高質(zhì)量的預(yù)算編制

一般來說，預(yù)算管理的起點(diǎn)為預(yù)算編制，編制的結(jié)果具有指導(dǎo)性作用，影響到管理方向和管理中心，所以必須著重待之。首先，制定科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律，充分考慮自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平，制定確實(shí)可行的預(yù)算指標(biāo)。其次，在預(yù)算編制的過程中，企業(yè)應(yīng)實(shí)事求是，把實(shí)際運(yùn)營和預(yù)算編制相結(jié)合，制定出符合自身個性的編制方法，使其更適合自己的業(yè)務(wù)特征，提高兩者之間的契合度。再次，企業(yè)在編制預(yù)算時，不可因?yàn)樨潏D便利，隨意套用固有的編制模式，導(dǎo)致編制結(jié)果失去了對企業(yè)運(yùn)營的指導(dǎo)意義。企業(yè)應(yīng)在遵循經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律的前提下，對企業(yè)活動進(jìn)行合理的預(yù)期和系統(tǒng)的劃分。最后，預(yù)算管理應(yīng)全員參與，所有員工要樹立預(yù)算理念，建立成本效益原則，積極參與到預(yù)算編制中去，群策群力，編制出上到邊、下到底的業(yè)務(wù)范圍全覆蓋的高質(zhì)量的預(yù)算。

（四）增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的柔性及靈活性

首先，企業(yè)在預(yù)算管理中應(yīng)將剛性控制與柔性控制相結(jié)合，不應(yīng)剛性過剩，柔性不足。日常管理中對于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，可以通過柔性的控制（總額控制），如管理費(fèi)用中的招待費(fèi)、辦公費(fèi)，通過財務(wù)人員的審核來質(zhì)疑、警示等柔性控制方式來提醒相關(guān)經(jīng)辦人員，促使他們查找差異原因。對于重大項(xiàng)目，則需實(shí)行剛性控制，必須按授權(quán)審批程序執(zhí)行，如對拆遷賠償金額，企業(yè)工作人員不能隨意加減金額。

其次，年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整，但可在企業(yè)制度中嚴(yán)格調(diào)整條件，當(dāng)事件變化達(dá)到可調(diào)整條件時，如企業(yè)發(fā)生合并分立時，應(yīng)按程序允許調(diào)整。需要注意的是，預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，調(diào)整方案要客觀合理，經(jīng)濟(jì)上可行，頻率要控制，一年內(nèi)調(diào)整次數(shù)盡量少，做到靈活性與嚴(yán)肅性相融合。

（五）完善預(yù)算管理機(jī)制

首先，在架構(gòu)設(shè)計(jì)階段，可以組織本單位的專家進(jìn)行深入研討，制定出一套可行的預(yù)算管理機(jī)制;也可以通過調(diào)研，模仿先進(jìn)企業(yè)的管理模式，結(jié)合本單位的特色，試行出一套適合自己企業(yè)的管理機(jī)制。其次，在執(zhí)行監(jiān)控層面，主要還是要以職責(zé)分工為抓手。決策機(jī)構(gòu)定要分工明確，下級部門也要積極響應(yīng)，把工作落到實(shí)處，營造出一種上行下效的和諧氛圍。最后，在質(zhì)量保證環(huán)節(jié)，關(guān)鍵還在于績效考評。企業(yè)應(yīng)制定出一套科學(xué)的考評體系，做到獎罰分明。

四、結(jié)語

國有企業(yè)的預(yù)算管理模式現(xiàn)存在認(rèn)識模糊、重視度不夠、預(yù)算目標(biāo)不明確、編制的精確性不強(qiáng)等問題，這些問題制約著國有企業(yè)預(yù)算管理的成效。本文就存在的困境進(jìn)行了深入分析，并提出了走出預(yù)算管理困境的對策，旨在推進(jìn)國有企業(yè)增強(qiáng)管理的先進(jìn)性，從而將國有企業(yè)管理帶向一個新型、蓬勃的方向，增強(qiáng)國有企業(yè)的競爭力，力保國有企業(yè)的發(fā)展更上一層樓。

（作者單位為南京溧水經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)集團(tuán)有限公司）

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