崔靖

【摘 要】以往，對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)的主要職責(zé)，但隨著企業(yè)管理方式和會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)已逐步參與企業(yè)內(nèi)部管理?；诖耍恼聦?duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中的環(huán)境會(huì)計(jì)分支進(jìn)行研究，闡述環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和目標(biāo)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展應(yīng)用的基本情況和價(jià)值進(jìn)行了分析，論述了使環(huán)境會(huì)計(jì)職能得以充分發(fā)揮的企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)策略，希望能為相關(guān)工作人員帶來(lái)參考。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì);企業(yè)文化;可持續(xù)發(fā)展;內(nèi)部管理機(jī)制

【中圖分類號(hào)】F570.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）12-0197-03

如今，可持續(xù)發(fā)展理念得到人們的廣泛關(guān)注和認(rèn)同，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中不僅要追求經(jīng)濟(jì)利益，還要兼顧社會(huì)效益和生態(tài)效益，以節(jié)能環(huán)保、可持續(xù)的眼光看待自身的發(fā)展問(wèn)題。在企業(yè)管理當(dāng)中，會(huì)計(jì)不可或缺，而隨著環(huán)境保護(hù)理念在企業(yè)管理中的滲透，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并將成為管理企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的重要幫手。

1 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和目標(biāo)

1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)涵

環(huán)境會(huì)計(jì)也被稱為綠色會(huì)計(jì)，在其開(kāi)展環(huán)節(jié)將應(yīng)用貨幣計(jì)量或非貨幣計(jì)量方式，對(duì)企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)增減進(jìn)行核算，將實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境信息的有效披露，為相關(guān)信息使用者提供便利。從企業(yè)管理的角度來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展意味著管理活動(dòng)的開(kāi)展，它將基于社會(huì)利益對(duì)企業(yè)社會(huì)活動(dòng)所造成的環(huán)境影響和管理情況進(jìn)行綜合計(jì)量與報(bào)道。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)工作分為宏觀和微觀兩種，宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)就是廣義上的環(huán)境會(huì)計(jì)，而微觀環(huán)境會(huì)計(jì)則屬于狹義上的環(huán)境會(huì)計(jì)。企業(yè)中的環(huán)境會(huì)計(jì)工作重視其自身的環(huán)境活動(dòng)與責(zé)任，在實(shí)踐中力圖推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的共同發(fā)展。

1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)

現(xiàn)階段，在環(huán)境會(huì)計(jì)研究當(dāng)中，基于不同觀點(diǎn)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)也不盡相同。比如，基于受托責(zé)任觀，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是如實(shí)反映環(huán)境資源開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)治理情況;基于決策有用觀，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是幫助環(huán)境信息使用者科學(xué)制定相關(guān)決策;基于雙層目標(biāo)觀，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩個(gè)層次，一是企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)需要兼顧社會(huì)和環(huán)境效益。二是企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算環(huán)境信息并為信息使用者提供相應(yīng)信息。

在實(shí)踐工作中，環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展意味著相關(guān)工作人員可以通過(guò)會(huì)計(jì)形式合理計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境信息，并實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)資源問(wèn)題的有效改善，為推進(jìn)企業(yè)多元效益共同發(fā)展奠定基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)人員應(yīng)該以環(huán)境的宏觀管理要求為基礎(chǔ)，合理開(kāi)展會(huì)計(jì)核算與管理工作，為幫助企業(yè)合理開(kāi)發(fā)和利用環(huán)境資源，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，增加環(huán)境效益提供輔助。以上是環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)展的基本目標(biāo)，該項(xiàng)工作的開(kāi)展還有著具體目標(biāo)。在實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，環(huán)境會(huì)計(jì)擁有具體的核算目標(biāo)：對(duì)自然資源的價(jià)值和耗費(fèi)情況進(jìn)行核算;對(duì)環(huán)境保護(hù)成本進(jìn)行核算;資源環(huán)境的改善收益進(jìn)行核算等。此時(shí)，為使用者提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境資源關(guān)系的協(xié)調(diào)與控制將成為環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。

2 環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容

2.1 會(huì)計(jì)要素

在環(huán)境會(huì)計(jì)之中，環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)十分重要，此項(xiàng)工作的質(zhì)量將會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的工作成效產(chǎn)生直接影響。作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的分支，環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素劃分具有一致性，只不過(guò)在其劃分環(huán)節(jié)需要充分考慮環(huán)境因素的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素可分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、所有者權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用及環(huán)境利潤(rùn)。其中，環(huán)境資產(chǎn)主要為環(huán)境資產(chǎn)的損耗準(zhǔn)備和凈值;環(huán)境負(fù)債主要為環(huán)境資源的損耗費(fèi)用和應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)、污染治理費(fèi);所有者權(quán)益代表著環(huán)境資本;環(huán)境收入則代表著企業(yè)在環(huán)保行動(dòng)方面的收入，主要包括國(guó)家補(bǔ)貼、稅收減免、環(huán)境損害罰款和“三廢收入”;環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)也都是體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值、開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素。

2.2 信息披露

在實(shí)踐中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體會(huì)將企業(yè)的環(huán)?？?jī)效公布給社會(huì)大眾，這樣既可以增強(qiáng)主體作業(yè)的合法合規(guī)性，幫助企業(yè)樹(shù)立正面的市場(chǎng)形象;也能讓公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)主體的發(fā)展情況和環(huán)保能力有進(jìn)一步了解，為其做出科學(xué)投資奠定基礎(chǔ)。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要披露方式是環(huán)境報(bào)告。

目前，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要包含環(huán)境要素信息、業(yè)績(jī)信息和政策信息等內(nèi)容。

（1）要素信息。披露主體需要在報(bào)告中充分披露各種環(huán)境會(huì)計(jì)要素的變化情況，以便讓信息使用者徹底地了解環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展?fàn)顩r。比如，如實(shí)記錄和披露環(huán)境資產(chǎn)要素、負(fù)債要素、權(quán)益要素、收入要素、費(fèi)用要素和利潤(rùn)要素的增減情況。

（2）業(yè)績(jī)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)要素的業(yè)績(jī)信息是環(huán)境會(huì)計(jì)主體在開(kāi)展環(huán)境保護(hù)和治理方面做出的努力與貢獻(xiàn)。當(dāng)其環(huán)保行為產(chǎn)生了相應(yīng)業(yè)績(jī)時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)披露主體就應(yīng)該對(duì)這些信息進(jìn)行展示。

（3）政策信息。環(huán)境會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展還應(yīng)該與國(guó)家政策相符，所以在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該對(duì)此類型信息有所展現(xiàn)。比如，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)政策信息的變更、選用及環(huán)境保護(hù)準(zhǔn)則等內(nèi)容進(jìn)行披露。

2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)的特性

環(huán)境會(huì)計(jì)可以被看做是環(huán)境問(wèn)題與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的有機(jī)集合，其理論、內(nèi)容和方法都與現(xiàn)代會(huì)計(jì)同源，具有相似性;但因復(fù)雜、多樣的環(huán)境問(wèn)題和資源利用方法，環(huán)境會(huì)計(jì)本身也存在特性。比如，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算有系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性特點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)研究方法更具多樣性，環(huán)境報(bào)告形式具有多元性。

3 企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)方法

會(huì)計(jì)種類和職能的豐富與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)節(jié)越重視節(jié)能環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展?jié)摿鸵饬x就越大。如今，打造綠色經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展主題，在這種背景之下環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展具有必要性。資源枯竭、環(huán)境污染問(wèn)題加劇，使得人們不得不重視環(huán)境問(wèn)題，也必須關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用。而且，施行環(huán)境會(huì)計(jì)核算已經(jīng)成為促進(jìn)國(guó)際化貿(mào)易增長(zhǎng)和計(jì)量“綠色GDP”的關(guān)鍵，更是開(kāi)展自然資源統(tǒng)計(jì)工作的重要手段。在實(shí)際工作中，環(huán)境會(huì)計(jì)的工作成效與國(guó)家政策和企業(yè)管理方式息息相關(guān)。從環(huán)境會(huì)計(jì)的管理職能來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的建設(shè)將深刻影響環(huán)境會(huì)計(jì)水平。

3.1 建立環(huán)保文化

在企業(yè)內(nèi)部管理工作中，企業(yè)文化建設(shè)至關(guān)重要，是提升企業(yè)內(nèi)部凝聚力和管理水平的關(guān)鍵。企業(yè)文化的內(nèi)核就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念，將決定企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和健康性，而且企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展氛圍的集中體現(xiàn)。鑒于企業(yè)文化的特殊價(jià)值和地位，在推進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展時(shí)，相關(guān)工作人員需要做好相應(yīng)的文化建設(shè)，從文化體系構(gòu)建、落實(shí)和豐富的角度出發(fā)，為提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的環(huán)保特性奠定基礎(chǔ)。

對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)文化具有行為指導(dǎo)價(jià)值，而在發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)職能時(shí)，企業(yè)文化同樣有著十分重要的作用。目前，國(guó)家越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，也不斷提倡可持續(xù)發(fā)展，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展提出了新的要求，企業(yè)和員工必須充分認(rèn)知并踐行環(huán)境保護(hù)價(jià)值觀，讓環(huán)保成為企業(yè)發(fā)展的主要思想。在全面建設(shè)環(huán)保文化、踐行環(huán)保理念的過(guò)程中，企業(yè)將更重視與環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)的控制和管理工作，在實(shí)踐中更好地記錄和披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素變化的全程追蹤，這對(duì)于發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)工作職能、提高環(huán)境會(huì)計(jì)工作水平十分有利?；谄髽I(yè)的環(huán)保文化，企業(yè)內(nèi)部建成全員參與環(huán)境保護(hù)、主動(dòng)落實(shí)環(huán)境保護(hù)和配合環(huán)境會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的良好局面，而這些都將成為實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)管理職能的價(jià)值基礎(chǔ)。

為了能真正讓企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制為環(huán)境會(huì)計(jì)工作提供保障，相關(guān)工作人員應(yīng)該重視企業(yè)文化體系的建設(shè)。比如，建立以環(huán)保為核心的企業(yè)文化，宣導(dǎo)同時(shí)追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與環(huán)境效益的經(jīng)營(yíng)思想，培養(yǎng)企業(yè)員工的環(huán)保意識(shí)，引導(dǎo)企業(yè)員工主動(dòng)參與環(huán)境保護(hù)等。此時(shí)，相關(guān)工作人員應(yīng)該從文化建設(shè)和普及的角度出發(fā)，通過(guò)轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層和員工的思想引導(dǎo)他們的行為，為實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。當(dāng)然，在企業(yè)環(huán)保文化建設(shè)環(huán)節(jié)，相關(guān)工作人員也需要讓其落實(shí)于企業(yè)管理之中。比如，以文化為依托約束企業(yè)員工行為、激勵(lì)企業(yè)員工提出綠色發(fā)展方案、增強(qiáng)他們的環(huán)保責(zé)任感和使命感等。

3.2 構(gòu)建環(huán)境管理體系

在企業(yè)管理環(huán)節(jié)，環(huán)境會(huì)計(jì)管理職能的充分發(fā)揮可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也能為企業(yè)提高環(huán)境業(yè)績(jī)奠定基礎(chǔ)。完善的企業(yè)內(nèi)部管理體系和組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)文化和價(jià)值觀內(nèi)化的保障，所以為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)保文化內(nèi)化，為環(huán)保會(huì)計(jì)工作提供輔助，構(gòu)建環(huán)境管理體系勢(shì)在必行。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建環(huán)境管理體系，就是為環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作提供實(shí)施基礎(chǔ)，在完整的組織結(jié)構(gòu)支撐下和完善的管理制度約束下，可以改善環(huán)境績(jī)效，提高企業(yè)發(fā)展能力。

構(gòu)建環(huán)境管理體系，就是建設(shè)可以保障環(huán)境方針落實(shí)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境策略制定和實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)，基于組織結(jié)構(gòu)優(yōu)勢(shì)改善企業(yè)的環(huán)境保護(hù)行為，讓企業(yè)由被動(dòng)參與轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)參與，達(dá)成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的雙贏。而且，在環(huán)境管理體系建設(shè)環(huán)節(jié)，應(yīng)該推進(jìn)企業(yè)環(huán)境管理方式和參與角度的轉(zhuǎn)變。比如，以預(yù)先防治代替末端治理，為提高環(huán)境污染治理水平奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該提出細(xì)致化和明確化的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)方案及管理體系構(gòu)建要求。比如，讓企業(yè)環(huán)境管理組織機(jī)構(gòu)覆蓋各個(gè)層級(jí)之中，建立環(huán)保管理責(zé)任人制度，施行環(huán)境事件一票否決機(jī)制;建立環(huán)境管理考評(píng)體系，基于各層級(jí)和部門工作的節(jié)能降耗要求制定環(huán)境工作指標(biāo)的評(píng)估考核，為提高企業(yè)的環(huán)保能力提供輔助。從實(shí)踐中的影響因素著手，提高經(jīng)營(yíng)管理和控制工作的環(huán)保性，從環(huán)保角度出發(fā)對(duì)經(jīng)營(yíng)工作進(jìn)行有力約束;建立環(huán)?；厥罩贫龋怨?jié)約成本、降低能耗、減少污染為原則實(shí)現(xiàn)環(huán)?；厥眨岣攮h(huán)保質(zhì)量管理成效。

3.3 創(chuàng)新節(jié)能環(huán)保技術(shù)

在企業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展離不開(kāi)先進(jìn)技術(shù)的支持，基于科學(xué)技術(shù)企業(yè)能為滿足自身發(fā)展需求而改造自然環(huán)境，獲得經(jīng)濟(jì)利益，但是這容易引發(fā)環(huán)境污染問(wèn)題，更會(huì)造成資源和能源浪費(fèi)，對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展十分不利。若充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)的管理職能，企業(yè)必須提高其環(huán)境保護(hù)能力，對(duì)其現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)技術(shù)進(jìn)行改良，讓其更具環(huán)保性。

在實(shí)踐工作中，企業(yè)應(yīng)該重視節(jié)能環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新問(wèn)題，為企業(yè)真正踐行可持續(xù)發(fā)展觀和實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理奠定基礎(chǔ)。以“青島啤酒”為例，該企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)環(huán)保創(chuàng)新和節(jié)能發(fā)展，在經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)不斷加強(qiáng)科技投入，通過(guò)創(chuàng)新和改良生產(chǎn)工藝，降低了啤酒釀造環(huán)節(jié)的能耗，讓企業(yè)的生產(chǎn)成本、資源消耗大幅下降，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)保管理質(zhì)量飛躍。而且，“青島啤酒”還十分重視節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)，在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新和優(yōu)化現(xiàn)有技術(shù)，讓其發(fā)展環(huán)節(jié)的資源利用率、能源消耗率和廢棄物回收率都大大提升。比如，基于USAB厭氧處理工藝建設(shè)廢水處理系統(tǒng)，基于沼氣回收裝置回收廢氣等。在企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)環(huán)節(jié)，創(chuàng)新和優(yōu)化節(jié)能環(huán)保技術(shù)，提高企業(yè)的節(jié)能環(huán)保能力和綠色經(jīng)營(yíng)水平，為充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)管理職能奠定基礎(chǔ)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)保效益的共同提升是環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要作用。相比其他種類的會(huì)計(jì)工作，環(huán)境會(huì)計(jì)在核算內(nèi)容、成本計(jì)量、研究方法和報(bào)告形式上都存在特殊性。在實(shí)踐中，企業(yè)需要做好環(huán)保文化、環(huán)境管理體系、環(huán)境管理制度建設(shè)并創(chuàng)新節(jié)能環(huán)保技術(shù)，為充分發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)職能奠定基礎(chǔ)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]羅元松.對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考研究[J].財(cái)經(jīng)界，2020（16）：170-171.

[2]王晨光.對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究現(xiàn)狀的探究[J].江蘇商論，2020（5）：95-97，102.

[3]徐雅文，曾華鋒.公司內(nèi)部治理對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響[J].生產(chǎn)力研究，2020（5）：140-143.

[4]魏婉婷.公司治理、外部影響因素與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量相關(guān)性研究[D].北京：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院，2019.

[5]徐素波，張山，簡(jiǎn)欣媛，等.環(huán)境會(huì)計(jì)：理論綜述與研究展望[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（3）：78-85.