摘 要：中小企業(yè)作為大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的主力軍，在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用，但是大多數(shù)中小企業(yè)由于受人力、資金、社會(huì)資源所限，內(nèi)部控制管理普遍比較薄弱。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)合理，運(yùn)行有效，有利于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，堵塞漏洞，最終達(dá)到企業(yè)健康發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。一些中小企業(yè)由于沒(méi)有系統(tǒng)性地進(jìn)行內(nèi)控管理，出現(xiàn)內(nèi)控空白點(diǎn);一些企業(yè)為了達(dá)到內(nèi)部控制管理的要求，管理成本成倍的浪費(fèi)，與內(nèi)控的初衷相背離。諸多問(wèn)題的出現(xiàn)，需要中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控管理制度的有效建立和完善。本文將從目前中小企業(yè)的現(xiàn)狀分析入手，闡述其在內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行方面存在的問(wèn)題，探索其人力資源、資金資源、社會(huì)資源不足的實(shí)際情況下，如何建立內(nèi)控制度體系，以及已經(jīng)建立內(nèi)控制度的中小企業(yè)如何進(jìn)行制度完善，以期達(dá)到幫助中小企業(yè)內(nèi)控方面規(guī)范管理，堵塞漏洞，提高效益的目的。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制體系;規(guī)范化管理

設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控制度，是有效內(nèi)控運(yùn)行的基礎(chǔ)。如果內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理，運(yùn)行和執(zhí)行不管多么到位也是效果欠佳的甚至是與初衷背道而馳的。同樣道理，在設(shè)計(jì)合理的內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，有效的執(zhí)行也顯得尤其重要。受企業(yè)規(guī)模和資源所限，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身具體情況用適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，從企業(yè)整體利益出發(fā)，花費(fèi)時(shí)間和精力制定和完善內(nèi)控制度體系。制定內(nèi)控制度體系的過(guò)程中，短期影響工作效率不可怕，只要能夠避免整個(gè)企業(yè)或所有重要業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)面臨重大損失，就是值得的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講，建立合理完善的內(nèi)控制度體系對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和堵塞漏洞頗有裨益，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.沒(méi)有建立內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度形同虛設(shè)

中小企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)范圍較窄，人力資源受限，競(jìng)爭(zhēng)能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)管理水平低。好多中小企業(yè)沒(méi)有內(nèi)控制度或者只有非常簡(jiǎn)單的內(nèi)控要點(diǎn)，更有甚者，有些企業(yè)為了對(duì)外表現(xiàn)企業(yè)的高大上，復(fù)制或者簡(jiǎn)單照抄大型企業(yè)、上市公司的內(nèi)控制度，掛在墻上，根本沒(méi)有理解，自始不去執(zhí)行，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

2.內(nèi)控制度建設(shè)存在重大缺陷急需進(jìn)行完善

相比沒(méi)有內(nèi)控制度的企業(yè)，還有一部分中小企業(yè)出于對(duì)內(nèi)控的重視和敬畏，制定了內(nèi)控制度，甚至形成了自己認(rèn)為比較合理完善的內(nèi)控制度體系。中小企業(yè)內(nèi)控管理人員受業(yè)務(wù)水平所限，沒(méi)有注意到一些重大重要的內(nèi)控環(huán)節(jié)，內(nèi)控制度存在重大缺陷。某種意義上來(lái)講，這樣的企業(yè)比沒(méi)有建立內(nèi)控制度的企業(yè)更可怕。因?yàn)檫@些企業(yè)制定的內(nèi)控制度本身存在問(wèn)題，執(zhí)行的結(jié)果當(dāng)然不會(huì)好。什么都可以出錯(cuò)，唯有戰(zhàn)略不能出錯(cuò)，什么都可以失敗，唯有戰(zhàn)略不能失敗，戰(zhàn)略的失敗是最徹底的失敗。同樣道理，內(nèi)控設(shè)計(jì)合理才是內(nèi)控制度建設(shè)的基礎(chǔ)和前提，設(shè)計(jì)比運(yùn)行和執(zhí)行更能決定一個(gè)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的成敗。

3.建立了較為完善的內(nèi)控制度但是內(nèi)部運(yùn)行出現(xiàn)問(wèn)題

內(nèi)控制度既設(shè)計(jì)合理，又運(yùn)行有效，才能保證一個(gè)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施的整體勝利。一些中小企業(yè)招聘或聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)懂內(nèi)控會(huì)管理的高端機(jī)構(gòu)或人才，設(shè)計(jì)了較為完善合理的內(nèi)控制度，形成了一整套內(nèi)控制度體系，但是沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的傳達(dá)和培訓(xùn)環(huán)節(jié)，占比很大的一部分員工根本沒(méi)有理解企業(yè)內(nèi)控制度的意義和要求，另一方面受到企業(yè)自有資源、人力、資金所限，內(nèi)部運(yùn)行和執(zhí)行中出現(xiàn)了問(wèn)題，達(dá)不到初衷。所以說(shuō)中小企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)控制度建設(shè)方面隨著企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大，在制度方面實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，不斷根據(jù)實(shí)際情況對(duì)制度進(jìn)行調(diào)整的。同時(shí)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，實(shí)行全員參與的內(nèi)控管理。制定內(nèi)控制度時(shí)適當(dāng)考慮前瞻性，實(shí)施過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)估，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，并對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行修正。

二、逐步建立和完善中小企業(yè)內(nèi)控制度體系的方法探索

1.搭建內(nèi)控制度框架，逐漸豐滿內(nèi)控制度體系內(nèi)容

內(nèi)控制度體系建設(shè)要根據(jù)企業(yè)具體情況，結(jié)合企業(yè)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，搭建適合企業(yè)自身的內(nèi)控制度體系，不能渴望一步到位，不能乞求一蹴而就。中小企業(yè)內(nèi)控制度體系的搭建，是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理，逐漸完善，逐步提高的過(guò)程。

保證資金安全，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，達(dá)到企業(yè)各項(xiàng)信息真實(shí)可靠是當(dāng)前企業(yè)對(duì)內(nèi)控管理的最基本的要求。比如中小企業(yè)可以從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，以從不相容職務(wù)相分離的內(nèi)控為例，針對(duì)不相容崗位和職務(wù)，設(shè)置不同人員管理，確定其職責(zé)權(quán)限，使之能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

進(jìn)而達(dá)到從制定不相容職務(wù)分離控制到授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考核控制等包含各項(xiàng)控制措施在內(nèi)的一整套內(nèi)控制度體系，使內(nèi)控管理逐步系統(tǒng)化、體系化、規(guī)范化、合理化。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制全員培訓(xùn)，董監(jiān)高和全體員工全員參與

企業(yè)內(nèi)控的要求是貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。所以說(shuō)中小企業(yè)要建立合理的內(nèi)控管理體系，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控方面的培訓(xùn)。對(duì)內(nèi)控的學(xué)習(xí)和實(shí)施，不僅限于董監(jiān)高等企業(yè)高層人員，要實(shí)現(xiàn)全員參與，逐步達(dá)到全過(guò)程控制，消除內(nèi)控空白點(diǎn)，減少內(nèi)控重疊點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的目標(biāo)，達(dá)到提高企業(yè)運(yùn)行效率和效果，防范風(fēng)險(xiǎn)，減少損失的效果。

中小企業(yè)建立健全和有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，考慮到企業(yè)各項(xiàng)資源有限，與上市公司、大中型企業(yè)各個(gè)方面還相差甚遠(yuǎn)，既不能粗糙制定內(nèi)控制度，也不能一步到位地去考慮制定和實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系。在從企業(yè)層面整體設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，詳細(xì)制定業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度，并在實(shí)施過(guò)程中加強(qiáng)內(nèi)控制度的考核評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)修正性地對(duì)待內(nèi)控制度體系建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)具體情況，在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。在完成某項(xiàng)工作或業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，互相監(jiān)督互相制約，達(dá)到內(nèi)控的要求。

3.制定內(nèi)控制度兼顧全面性和重要性，綜合考慮制衡作用和成本效益原則，制定出適合企業(yè)特色行的之有效的制度和方案

中小企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的目的是在達(dá)到橫貫到邊縱貫到底的要求的基礎(chǔ)上，達(dá)到全過(guò)程控制，消除內(nèi)控空白點(diǎn)和重疊點(diǎn)。但是在做到全面內(nèi)控管理的同時(shí)，還要兼顧重要性原則，避免因?yàn)闉榱诉_(dá)到面面俱到而眉毛胡子一把抓，分不清孰輕孰重，忽視了輕重緩急，在不重要的事件和環(huán)節(jié)上浪費(fèi)時(shí)間和人力。在達(dá)到了互相監(jiān)督互相制約的同時(shí)，重點(diǎn)考慮成本效益原則，結(jié)合企業(yè)自身情況，把企業(yè)有限的資金、資源和人力用到企業(yè)最重要的事物和環(huán)節(jié)上，在兼顧全面的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷，達(dá)到內(nèi)控制度設(shè)計(jì)合理，運(yùn)行有效，進(jìn)而達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目的。

4.重視內(nèi)控實(shí)施評(píng)價(jià)的作用，用評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提升內(nèi)控管理效果

中小企業(yè)在建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的過(guò)程中，可以根據(jù)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的內(nèi)容進(jìn)行，在實(shí)施過(guò)程中加強(qiáng)內(nèi)控制度的考核評(píng)價(jià)，績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)。并將考評(píng)結(jié)果與員工薪酬、職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等結(jié)合起來(lái)，制定企業(yè)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性和可操作性。應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，作為績(jī)效考評(píng)的考核指標(biāo)，利用倒逼機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)考核達(dá)到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提升內(nèi)控管理效果的目的。

三、中小企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)施前景展望

準(zhǔn)確定位企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)，為企業(yè)整體效益的提高和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略保駕護(hù)航。不可粗糙制定在起點(diǎn)上出問(wèn)題，也不可好高騖遠(yuǎn)盲目追求高大上使之無(wú)法實(shí)現(xiàn)。建立健全內(nèi)控制度的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)報(bào)及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。各項(xiàng)目標(biāo)可以一步一步地去實(shí)現(xiàn)，可以在實(shí)施的過(guò)程中，不斷完善。經(jīng)過(guò)從基礎(chǔ)到全面，從簡(jiǎn)單到系統(tǒng)的不斷制定、改善和實(shí)施，中小企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面肯定會(huì)有一個(gè)很大的提高，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，逐步壯大無(wú)疑會(huì)起到促進(jìn)作用。

內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中，充分重視評(píng)價(jià)和考核的作用，通過(guò)高層和基層上下互動(dòng)，從戰(zhàn)略層到執(zhí)行層都理解到位，實(shí)施到位，考核到位，內(nèi)部控制的提高就成為一個(gè)自然而然的事情，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)雖然規(guī)模小，人力資源缺乏，資金受限，但是麻雀雖小五臟俱全，照樣需要建立和完善內(nèi)控制度體系建設(shè)，內(nèi)控制度體系建設(shè)過(guò)程中，也應(yīng)該從上到下全員參與，長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮企業(yè)戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門(mén)共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé);建立有效的完善的公司治理機(jī)構(gòu)，不能片面地認(rèn)為內(nèi)控就是公司財(cái)務(wù)部門(mén)或者其他某一個(gè)部門(mén)的事情。有效的內(nèi)部控制應(yīng)該是公司董事會(huì)或者相當(dāng)于董事會(huì)層面的機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)內(nèi)控的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，有條件的可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部門(mén)、單獨(dú)的內(nèi)控部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)和其他職能部門(mén)一道參與實(shí)施。

企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作過(guò)程中，不能將眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。在制定發(fā)展戰(zhàn)略，分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和做出決策等環(huán)節(jié)，制定符合規(guī)模企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)控制度體系，為走出本地、走向全國(guó)、走出國(guó)門(mén)打好基礎(chǔ)做好準(zhǔn)備。

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作者簡(jiǎn)介：李光忠（1972.05- ），男，漢族，本科，工作單位：河南仁和置業(yè)有限公司，研究方向：內(nèi)控制度體系建設(shè)