王世琴

摘 要：當前，預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，對于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，規(guī)范收入支出，提高單位經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標具有重要意義。筆者結(jié)合自身工作實踐，對集團企業(yè)預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行了闡述，以供其他企業(yè)在預(yù)算管理過程中進行參考借鑒。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè) ?預(yù)算管理 ?關(guān)鍵環(huán)節(jié)

集團企業(yè)預(yù)算管理是指集團企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，對整個集團未來的經(jīng)濟活動和相應(yīng)的財務(wù)成果進行完整、全面的預(yù)測和規(guī)劃，并在執(zhí)行過程中不斷持續(xù)的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標不斷比對分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)濟活動的改進和提升，以幫助集團企業(yè)管理者更加有效的管理整個集團企業(yè)和最大程度的實現(xiàn)集團企業(yè)戰(zhàn)略目標。本文就如何強化集團企業(yè)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開探討。

一、確立經(jīng)營指標并分解

要實施有效的預(yù)算管理，關(guān)鍵是確立經(jīng)營指標，首先確立集團層面的年度經(jīng)營指標，再結(jié)合企業(yè)的實際情況將經(jīng)營指標分解下達給下屬各級子公司。

（一）集團經(jīng)營指標確立

集團企業(yè)要根據(jù)當年度集團整體經(jīng)營狀況，結(jié)合外部環(huán)境變化情況，預(yù)判來年經(jīng)濟形勢，并結(jié)合集團整體戰(zhàn)略目標和自身生產(chǎn)經(jīng)營計劃確立下年度的經(jīng)營指標，經(jīng)營指標過高或者過低，都不利于預(yù)算的執(zhí)行，即不利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）集團經(jīng)營指標分解

集團經(jīng)營指標確立后，需要將其分解下達到各個下屬經(jīng)營主體，由于集團企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)營領(lǐng)域的多元化，涉及到不同的行業(yè)，具有不同的經(jīng)營趨勢，如何分解經(jīng)營目標就很有講究，如分解不當，將容易導(dǎo)致企業(yè)缺乏積極性，盈利能力下降，無法完成集團整體經(jīng)營目標。

如杭州某集團企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍涉及商業(yè)租賃，物業(yè)管理，酒店及酒店公寓經(jīng)營等領(lǐng)域，在分解集團經(jīng)營指標時，要考慮各業(yè)務(wù)的行業(yè)屬性及發(fā)展趨勢，近幾年，商業(yè)寫字樓市場呈現(xiàn)不斷飽和狀態(tài)，尤其錢江新城板塊的崛起，且租金價格在4-5元/天/平方米左右，租金價格下降直接影響整體租金收入指標，故在分解時應(yīng)充分考慮該市場行情，適當降低商業(yè)租賃板塊的經(jīng)營指標，物業(yè)管理目前處于相對成熟穩(wěn)定發(fā)展狀態(tài)，企業(yè)可抓住機會，適當調(diào)增經(jīng)營指標，以此彌補商業(yè)租賃板塊的不足，從而確保集團企業(yè)整體經(jīng)營目標的完成。

二、預(yù)算軟件及模板

預(yù)算管理目標能否實現(xiàn)，離不開強大的預(yù)算軟件及完善的預(yù)算模板。預(yù)算軟件，須方便前期的預(yù)算編制，更有利于后期預(yù)算執(zhí)行過程中的比對分析，及時掌控預(yù)算執(zhí)行情況。目前財務(wù)軟件中的用友、金蝶等成熟的軟件基本都具備完善的預(yù)算管理模塊，也可根據(jù)公司管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)發(fā)展情況以及管理需求進行定向開發(fā)，如SAP軟件，凱德置地采用的就是定制開發(fā)的SAP軟件。

集團企業(yè)預(yù)算軟件及模板要區(qū)別于一般企業(yè)，需要建立層級匯總概念，既方便底層企業(yè)部門預(yù)算編制，又有利于集團匯總合并，進行統(tǒng)籌管理。

預(yù)算模板的統(tǒng)一，涉及預(yù)算科目，所以整個集團必須統(tǒng)一財務(wù)核算規(guī)則，建立適合全集團的預(yù)算科目體系，并延伸建立全集團的預(yù)算模板，實施應(yīng)用于預(yù)算軟件。

（一）集團下屬企業(yè)預(yù)算模板

下屬企業(yè)預(yù)算模板必須符合各下屬企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)，適用于下屬企業(yè)各部門進行編制，盡量詳細完整，所提供的信息滿足于企業(yè)對預(yù)算編制所需的信息進行匯總，從而及時形成下屬企業(yè)的年度預(yù)算。

（二）集團預(yù)算模板

集團企業(yè)預(yù)算模板必須涵蓋所有下屬企業(yè)預(yù)算主體，并方便匯總統(tǒng)計，突出預(yù)算重點，最終有利于形成整體部門預(yù)算，反映集團的戰(zhàn)略目標。

三、預(yù)算編制

預(yù)算編制主要涉及到預(yù)算編制方法，預(yù)算編制流程，以及預(yù)算編制的標準。

（一）預(yù)算編制方法

當前，預(yù)算編制的方法有很多種，包括滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法等，集團企業(yè)須根據(jù)下屬企業(yè)不同的經(jīng)營業(yè)態(tài)，不同的經(jīng)營階段，采用不同的預(yù)算編制方法，從而更好地滿足預(yù)算管理的要求。如下屬企業(yè)業(yè)務(wù)已較為成熟，可采用增量預(yù)算法，跟銷量相關(guān)的成本費用預(yù)算，可采用攤銷預(yù)算法。

如下屬企業(yè)為新設(shè)立的業(yè)務(wù)模塊，可采用零基預(yù)算法。故集團企業(yè)編制預(yù)算，應(yīng)根據(jù)下屬企業(yè)不同的經(jīng)營業(yè)態(tài)及經(jīng)營階段等具體情況，分別采用不同的預(yù)算編制方法，不可一刀切地片面采用哪種方法。

（二）預(yù)算編制流程

預(yù)算編制流程包括自下而上、自下而上、上下結(jié)合等方式，集團企業(yè)編制預(yù)算建議采用上下結(jié)合的方式，比起其他預(yù)算方式，這更有利于集團企業(yè)后續(xù)實際執(zhí)行。上下結(jié)合式結(jié)合了兩種方式的長處，在整個預(yù)算編制過程中，經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)。采用這一程序的關(guān)鍵要點，是上與下如何實現(xiàn)有效結(jié)合、其關(guān)鍵節(jié)點如何有效對接。為了有效發(fā)揮集團下屬企業(yè)的經(jīng)濟效能，又盡可能提高預(yù)算編制的效率，建議集團企業(yè)預(yù)算編制首先由集團下達經(jīng)濟指標，各下屬企業(yè)應(yīng)自下而上地體現(xiàn)經(jīng)營目標的具體落實，各下屬企業(yè)通過編制預(yù)算需要明確“需要完成什么，需要完成多少”的問題。因此，預(yù)算編制過程是各集團下屬企業(yè)所有的資源、使用狀況與企業(yè)預(yù)算目標相互協(xié)調(diào)、相互融合的過程，是企業(yè)預(yù)算目標按業(yè)務(wù)、按模塊、按人員進行分解的過程。采用這種模式能夠有效保證集團企業(yè)總目標的實現(xiàn)，按照統(tǒng)一、明確的規(guī)則分解目標，體現(xiàn)出公平、公正的原則，避免挫傷“先進”，保護“落后”，以目標的實現(xiàn)為前提，提高了預(yù)算編制效率和質(zhì)量，為后期的預(yù)算執(zhí)行和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)奠定了堅實基礎(chǔ)。

四、預(yù)算編制標準

（一）統(tǒng)一預(yù)算編制定額標準

集團企業(yè)應(yīng)綜合下屬企業(yè)實際情況，制定統(tǒng)一的預(yù)算編制定額標準，如差旅費標準、招待費標準等。如同一地區(qū)、業(yè)務(wù)性質(zhì)相同的必須嚴格執(zhí)行統(tǒng)一標準，如員工團建費用， 按2000元/人/年編制，在預(yù)算執(zhí)行中要嚴格予以執(zhí)行，以維護預(yù)算和制度的嚴肅性。

（二）集團費用分攤

集團企業(yè)涉及集團管理層的相關(guān)人員成本、管理費用、營銷企業(yè)費用等，一般集團為經(jīng)營管理部門，故沒有經(jīng)營收入，需由下屬公司上交管理費或者將集團費用分攤至下屬企業(yè)，但該部分費用不應(yīng)納入下屬企業(yè)考核利潤中。

五、結(jié)束語

綜上所述，預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，對于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，規(guī)范收入支出，提高單位經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標具有重要意義，需要整個集團各部門共同努力。