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        PPP項(xiàng)目融資階段會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理探討

        2020-03-16 03:37:36尹興華
        財(cái)經(jīng)界·上旬刊 2020年3期
        關(guān)鍵詞:PPP項(xiàng)目

        尹興華

        關(guān)鍵詞:PPP項(xiàng)目 ?融資階段 ?會(huì)計(jì)核算稅務(wù)處理

        一、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算概況

        (1)PPP項(xiàng)目是政府在公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域使用的一種競(jìng)爭(zhēng)性投資方式,全新項(xiàng)目的落地方式有利于政府提高其公共服務(wù)的質(zhì)量,踐行為人民服務(wù)的宗旨。通過PPP項(xiàng)目,政府可以快速的識(shí)別和確定兼具投資與管理實(shí)力的社會(huì)資本。通過與社會(huì)資本簽訂合同,政府能夠靈活的通過特許經(jīng)營(yíng)和購(gòu)買服務(wù)的方式,提高社會(huì)公共服務(wù)績(jī)效。在與社會(huì)資本良好合作過程中獲得共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),提高服務(wù)質(zhì)量等全方面益處。

        (2)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是指經(jīng)濟(jì)主體通過提煉準(zhǔn)確和全面的會(huì)計(jì)、稅務(wù)數(shù)據(jù)追蹤組織運(yùn)營(yíng)情況,并據(jù)此分配經(jīng)濟(jì)利益的過程。在PPP項(xiàng)目的合作中,通過會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理政府能夠和企業(yè)同時(shí)追蹤項(xiàng)目發(fā)展情況,并準(zhǔn)確劃分雙方的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。該項(xiàng)工作的開展是保證雙方公平合作的關(guān)鍵,因此,有效合理的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是發(fā)揮PPP項(xiàng)目社會(huì)資本價(jià)值的保障。在我國(guó)PPP項(xiàng)目融資仍然處理發(fā)展階段,規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理工作模式還在探索中。

        (3)對(duì)于PPP項(xiàng)目而言,會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理工作是保證項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵。一方面,合理的會(huì)計(jì)核算工作能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,為追蹤項(xiàng)目進(jìn)展提供了基本數(shù)據(jù)保障。此外,通過會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理,PPP項(xiàng)目能夠明確政府和企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系界限能夠更好的分離項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán),有利于項(xiàng)目長(zhǎng)期的發(fā)展。

        二、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上存在的問題

        (1)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題。一方面,PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度不完善。PPP項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)尚屬新生事物,會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題都是新問題,難以用原來的會(huì)計(jì)核算制度解決。我國(guó)PPP項(xiàng)目實(shí)施中的經(jīng)驗(yàn)積累和總結(jié)尚未形成完善的制度文件,其成果未上升到制度層面。這樣情況下,很多PPP項(xiàng)目都遇到了會(huì)計(jì)核算信息失真,核算主體不明確以及難以區(qū)分無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)等問題。

        另一方面,會(huì)計(jì)核算過程中借款費(fèi)用處理困難。PPP項(xiàng)目中的借款成本能不能以特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的資產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是不明確的。PPP項(xiàng)目中,很多建設(shè)成本都是一些特許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn),但是,會(huì)計(jì)核算制度中并未有條款明確規(guī)定資本化金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的借款成本。單獨(dú)的無形資產(chǎn)費(fèi)用資本化是需要記入作為無形資產(chǎn)價(jià)值,但是這一情況與PPP項(xiàng)目中的無形資產(chǎn)不同,PPP項(xiàng)目中的無形資產(chǎn)不是購(gòu)買的無形資產(chǎn)。作為單獨(dú)開發(fā)的無形資產(chǎn),PPP項(xiàng)目中的無形資產(chǎn)難以區(qū)分資產(chǎn)開發(fā)的階段性。

        (2)PPP項(xiàng)目中的稅收出現(xiàn)的問題。PPP項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠未得到保障。PPP項(xiàng)目?jī)?nèi)容較為龐雜,項(xiàng)目實(shí)施周期長(zhǎng),稅收優(yōu)惠政策也多種多樣,優(yōu)惠措施的保障工作因此變得更加艱難。

        三、提升會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的對(duì)策

        (1)建立健全PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算制度。PPP項(xiàng)目融資模式已經(jīng)被中國(guó)各類政府企業(yè)引用,作為一種新興的融資模式,為了能夠促進(jìn)其發(fā)展和應(yīng)用,建立健全規(guī)范的制度是當(dāng)期較為緊急的任務(wù)。為了保證PPP項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算工作合規(guī)高效的進(jìn)行,國(guó)外一些會(huì)計(jì)核算制度對(duì)傳統(tǒng)的制度進(jìn)行了修繕,比如特別規(guī)定了特許經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)收入等要素的會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié),并明確規(guī)定了稅務(wù)內(nèi)容。為了適應(yīng)我國(guó)的PPP項(xiàng)目的發(fā)展,我國(guó)很多PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)國(guó)外的BOT融資項(xiàng)目中的制度。這些制度為推進(jìn)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化做出了貢獻(xiàn),但是仍存在很多的不足。因此,逐步建立全新的PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算制度仍然是當(dāng)前PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)鍵。

        (2)明確區(qū)分特許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)中的借款費(fèi)用的類型。在PPP融資項(xiàng)目中的借款費(fèi)用按照項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行劃分的。如果是發(fā)生在項(xiàng)目投入使用之前,這些借款費(fèi)用本質(zhì)上是一種資金源,應(yīng)該被劃分到項(xiàng)目資產(chǎn)中。此外,PPP融資項(xiàng)目中的借款費(fèi)用在項(xiàng)目的建設(shè)階段無法發(fā)揮其價(jià)值,它必須要在項(xiàng)目投入運(yùn)營(yíng)之后才能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效用。這一特征也使得借款費(fèi)用應(yīng)該被明確視為資產(chǎn)價(jià)值本身。等到整個(gè)項(xiàng)目完成并投入使用之后,這部分借款費(fèi)用才能被劃分到費(fèi)用類。按照PPP項(xiàng)目的建設(shè)和投入使用周期核算借款費(fèi)用是優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作的必然要求。

        (3)通過激勵(lì)手段保障稅收優(yōu)惠落地。PPP項(xiàng)目的建設(shè)資金投入大,且建設(shè)時(shí)間比較長(zhǎng),其融資規(guī)模也因此大于一般的項(xiàng)目。但是這些大量資金被使用在項(xiàng)目的建設(shè)中,無法及時(shí)回收,如果稅收優(yōu)惠政策不落地,那么項(xiàng)目實(shí)施將面臨較大的資金周轉(zhuǎn)壓力,影響項(xiàng)目推進(jìn)。政府的稅收優(yōu)惠制度是減緩這一壓力的主要手段,但是仍需要一些激勵(lì)措施保障其落地。比如,社會(huì)組織或者企業(yè)可以通過進(jìn)項(xiàng)稅退稅的政策減小資金壓力,進(jìn)而吸引一些投資者。而對(duì)于一些環(huán)保類的PPP項(xiàng)目,則可以通過減小增值稅的方式來吸引投資者。而一些存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)PPP項(xiàng)目已經(jīng)被政府列為應(yīng)該獎(jiǎng)勵(lì)的項(xiàng)目中,政府各個(gè)部門應(yīng)該將這些項(xiàng)目與普通的項(xiàng)目區(qū)分開來。尤其是在稅收方面,應(yīng)加大存量項(xiàng)目轉(zhuǎn)PPP項(xiàng)目的優(yōu)惠力度,促使項(xiàng)目快速獲得融資。總而言之,要針對(duì)不同項(xiàng)目的特征有針對(duì)性的制定稅收優(yōu)惠激勵(lì)制度,進(jìn)而保證項(xiàng)目能夠快速融資,為項(xiàng)目開展奠定基礎(chǔ)。

        四、結(jié)束語

        本文認(rèn)為建立健全PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算制度、明確區(qū)分特許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)中的借款費(fèi)用的類型、強(qiáng)化稅收激勵(lì)手段和健全稅收法律體系能夠有效解決PPP項(xiàng)目融資階段中遇到的問題。

        參考文獻(xiàn)

        [1]何雯.PPP項(xiàng)目全流程稅務(wù)籌劃探討[J].納稅,2019,13(34):45-46.

        [2]楊小鳳.永定河綜合治理中PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算問題[J].中國(guó)水利,2019(22):66-68.

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