吳智
關鍵詞:公立醫(yī)院? 政府會計制度? 應用銜接
由政府出資建立的公立醫(yī)院,是資產(chǎn)總額大、業(yè)務內(nèi)容繁雜且要追求收支平衡的公益性事業(yè)單位。因此,公立醫(yī)院此前實施是有別于學校等其他事業(yè)單位的《醫(yī)院會計制度》。該制度根據(jù)公立醫(yī)院的獨特性,整合了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的核算基礎,使得公立醫(yī)院在會計執(zhí)行過程中既要遵循企業(yè)會計的相關規(guī)定,又要遵循事業(yè)單位會計的相關規(guī)定。新《政府會計制度》正是結(jié)合了公立醫(yī)院等特殊行政事業(yè)單位和其他行政事業(yè)單位的特點,確立了“雙基礎、雙模式、雙報告”的形式,大多數(shù)的業(yè)務活動,必須分別做財務會計處理與預算會計處理,這無疑加大了財務處理的難度,并對醫(yī)院財務人員提出了更高的要求。為了保障公立醫(yī)院健康有序的發(fā)展,財務人員必須了解政府會計制度在醫(yī)院應用銜接工作的難點與要點。
(一)會計科目與會計報表體系的轉(zhuǎn)變
在會計科目方面,《醫(yī)院會計制度》與新《政府會計制度》大致上吻合,只對少數(shù)科目進行了調(diào)整。例如,撤銷了“應收在院病人醫(yī)療款”在內(nèi)的多個有行業(yè)特征的科目,將這些科目下的款項通過“應收賬款”在內(nèi)的多個一般性質(zhì)的科目進行統(tǒng)一核算。除此之外,還有在負債類、費用類、凈資產(chǎn)類等科目的變化。這些細微之處的變化,實質(zhì)上給公立醫(yī)院新舊制度的銜接帶了很大的難度。而在會計報表體系方面,《醫(yī)院會計制度》下,會計報表體系是由資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表和財政補助收支情況表四個主報表以及醫(yī)療收入費用明細表一個輔助報表組成。而在《政府會計制度》下,撤銷了原有的財政補助收支情況和醫(yī)療收入費用明細表,并在此基礎上增加了凈資產(chǎn)變動差異、預算結(jié)余調(diào)節(jié)表和預算收支表三個報表,形成了新的會計報表體系。之所以會形成這樣的新會計報表體系,是因為此前公立醫(yī)院的報表著重突出的是財務方面的情況,而新政府會計制度要求全面的反映行政事業(yè)單位的財務和決算方面的情況。新會計報表體系的出現(xiàn),對醫(yī)院財務人員來說是一個不小的挑戰(zhàn),是銜接過程中的一個要點。
(二)記賬模式的轉(zhuǎn)變
記賬模式的轉(zhuǎn)變是公立醫(yī)院新舊會計制度的顯著變化之一,這一轉(zhuǎn)變不僅對財務人員的能力與素質(zhì)提出了更高的要求,也增加了他們的工作量,可以說是銜接過程中的一個難點?!夺t(yī)院會計制度》下,是采用“權責發(fā)生制”為原則的財務會計模式核算所有業(yè)務活動的“單一記賬”模式,而新《政府會計制度》要求對現(xiàn)金收支業(yè)務在采用“權責發(fā)生制”為原則的財務會計核算的同時,還要進行“收付實現(xiàn)制”為原則的預算會計核算,對其他業(yè)務活動僅采用“權責發(fā)生制”為原則的財務會計核算的“平行記賬”模式。這種記賬模式的轉(zhuǎn)變,解決了此前《醫(yī)院會計制度》下存在的不能全面真實的反映醫(yī)院的經(jīng)濟運行情況的問題。一個典型的例子就是,在《醫(yī)院會計制度》下,醫(yī)院用財政撥款購買的固定資產(chǎn)等是反映在“待沖基金”科目下,但不能真實反映固定資產(chǎn)的折舊,而在新《政府會計制度》下,該筆業(yè)務要做“雙分錄”同時反映,很大程度地解決了“虛提”固定資產(chǎn)折舊的問題。雖然由“單一記賬”模式轉(zhuǎn)向“平行記賬”模式,改善了舊制度下的諸多不足之處,但給醫(yī)院的財務工作帶來了一定的難度。作為此次改革的重要轉(zhuǎn)變之一,完成記賬模式的轉(zhuǎn)變也是醫(yī)院銜接工作的難點和要點。
(三)財務職能的轉(zhuǎn)變
公立醫(yī)院在應用新《政府會計制度》過程中,財務職能的轉(zhuǎn)變雖然是沒有明確寫在制度里,但卻是實實在在的,也是銜接工作中的要點和難點之一。在《醫(yī)院會計制度》的背景下,醫(yī)院財務部門更多注重的是財務工作本身,僅僅要求做好本職工作,很少將注意力聚焦在醫(yī)院財務與醫(yī)院管理的進一步融合,這削弱了醫(yī)院財務部門在醫(yī)院管理中的作用。加之,醫(yī)院的高層管理者大多來自專業(yè)醫(yī)療領域,對財務知識缺乏系統(tǒng)的認識,對財務數(shù)據(jù)的分析也大多只是結(jié)合自身長期積累的經(jīng)驗,這也從另一面削弱了醫(yī)院財務部門的作用。而新《政府會計制度》在公立醫(yī)院中的應用,要求醫(yī)院財務人員在做好本職工作的同時,不能局限于財務部門的核算、報賬等基本職能,還要關注財務部門在醫(yī)院重大決策中的作用,向分析、管理、決策轉(zhuǎn)變,從多個角度用淺顯易懂的語言、有分析力的說明、有針對性的數(shù)據(jù)向醫(yī)院的管理者提供有效的財務信息。財務職能的這一轉(zhuǎn)變,是公立醫(yī)院追求健康穩(wěn)定發(fā)展的突破口,也是新《政府會計制度》實施給醫(yī)院帶來的新機遇,醫(yī)院應該在銜接工作中將此作為要點之一。
(一)深入研究新制度,明確銜接方式
在新《政府會計制度》實施之前,很多業(yè)內(nèi)的專家學者對新舊制度銜接過程中可能存在的問題進行預想與研究,但在現(xiàn)實的銜接中一定會出現(xiàn)意料之外的新問題,可能是醫(yī)院管理方面的問題,也可能是會計處理方面的問題。因此,醫(yī)院內(nèi)部建立一個小團隊深入研究新制度,抓住每一個細節(jié),解決實踐中的新問題,以確保平穩(wěn)過渡,可以是銜接過程中一項有效的舉措。除此之外,銜接方式的確定也是重中之重。明確銜接方式是新舊會計制度平穩(wěn)過渡的必要條件。首先,需要圍繞銜接要點確定銜接目標,重點關注差異比較突出的會計科目,比如“應收醫(yī)療款”、“應付社會保障費”、“待沖基金”等科目的撤銷;其次,由于記賬模式的轉(zhuǎn)變,預算會計科目是完全新增的,所以要做好預算會計科目的分析;最后,財務報表是醫(yī)院管理者的決策依據(jù)之一,此次改革財務報表體系也有顯著的變化,所以要對新增的三個報表進行研究。基于上述的分析和研究,確定銜接方式才更加可靠。
(二)完善財務管理管理制度,梳理流程和賬目
財務管理在醫(yī)院管理中占據(jù)重要位置,但是在醫(yī)院會計制度下,醫(yī)院財務部門的作用被大大削弱,與醫(yī)院管理脫節(jié)的現(xiàn)象普遍。按照國家相關部門的要求,在建設現(xiàn)代型醫(yī)院管理制度的過程中,要不斷完善醫(yī)院財務管理制度,將成本管理、預算決算、資產(chǎn)管理等歸為醫(yī)院財務部門統(tǒng)一管理,由此來加強醫(yī)院財務部門在醫(yī)院管理中分析、管理、決策的作用,以滿足新政府會計制度的深層要求。政府會計制度“雙基礎、雙模式、雙報告”的特征,從根本上改變了《醫(yī)院會計制度》下醫(yī)院會計核算方法,由該變化也帶來了一系列相應的變化,例如醫(yī)院薪酬管理、固定資產(chǎn)管理、人力資源管理、內(nèi)部控制等。為了政府會計制度在醫(yī)院應用的銜接工作,這就需要醫(yī)院的相關人員對醫(yī)院會計制度下的會計核算方法、內(nèi)控風險、崗位設置等內(nèi)容進行完整的梳理和優(yōu)化,以保證業(yè)務和財務從流程上滿足新政府會計制度的要求。在此基礎上,要重點清查醫(yī)院的重大資產(chǎn),對長期、短期負債進行賬齡分析做好壞賬準備提取工作,清查基建項目,以確保銜接工作是在真實、有效、完整的會計信息基礎上開展的。
(三)優(yōu)化財務會計信息系統(tǒng),加強人員培訓
新《政府會計制度》下,會計科目、財務報表體系、記賬模式都發(fā)生了變化,要做好新舊制度的銜接工作,醫(yī)院財務會計信息系統(tǒng)的優(yōu)化是不可缺少的。改革之前,醫(yī)院的財務會計信息系統(tǒng)是根據(jù)《醫(yī)院會計制度》建立的,顯然是不適用于新《政府會計制度》的,醫(yī)院的財務會計信息系統(tǒng)至少要做以下優(yōu)化:第一,同一筆現(xiàn)金收支業(yè)務要能進行財務會計核算的同時,也能進行預算會計核算,實現(xiàn)“平行記賬”模式,這就需要對系統(tǒng)內(nèi)的會計科目、自動憑證處理、成本核算方法等內(nèi)置數(shù)據(jù)進行修改;第二,還要系統(tǒng)性的優(yōu)化重置整個醫(yī)院的信息系統(tǒng),其確保兩個系統(tǒng)可以實現(xiàn)有效地融合,提高醫(yī)院管理的效率;第三,在銜接初期,要有專業(yè)的團隊解決優(yōu)化信息系統(tǒng)中存在的問題,避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)混亂的現(xiàn)象。新舊制度的銜接是一項有難度的工作,也是一個長期的過程,需要更加專業(yè)的人員。要想做好銜接工作,醫(yī)院需要做好相關人員的培訓工作,組織學習研究新的制度,不斷在實踐過程中總結(jié)經(jīng)驗進行反思。只有這樣,才能有效地確保新的會計制度能夠盡快落實。
綜上所述,政府會計制度在公立醫(yī)院的應用銜接存在會計科目與會計報表體系轉(zhuǎn)變、記賬模式轉(zhuǎn)變、財務職能轉(zhuǎn)變等諸多要點,這也是公立醫(yī)院銜接工作中的難點,解決這些難點只是時間問題。在市場經(jīng)濟下,新《政府會計制度》勢在必行,在改革初期,各個公立醫(yī)院要做的是結(jié)合自身的特點,抓住新舊會計制度銜接的要點,在實踐中不斷完善,確保醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
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