吳晶

關(guān)鍵詞：政府資助企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目 全生命周期財(cái)務(wù)管理

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的發(fā)展之路有著重重困難。因此，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理就成為企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最直接的舉措。尤其是科技創(chuàng)新型企業(yè)，這一類企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中往往能夠獲得國(guó)家政策的扶持，在進(jìn)行一些研發(fā)項(xiàng)目的時(shí)候可以得到政府資助。事實(shí)上，很多企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目在獲得政府資助后并不能很好的發(fā)揮其效用，對(duì)這部分資金的運(yùn)行模式依舊沿用傳統(tǒng)的項(xiàng)目支出、報(bào)銷、審計(jì)步驟，這使得項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文概述了政府資助對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的重要意義，并從項(xiàng)目全生命周期著手分析了目前企業(yè)在政府資助研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中存在著的問(wèn)題，通過(guò)以某公司對(duì)政府補(bǔ)助項(xiàng)目全生命周期的財(cái)務(wù)管理為例，提出了企業(yè)基于政府資助研發(fā)項(xiàng)目全生命周期的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化策略。

一、政府資助對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的重要意義

政府補(bǔ)助指的是政府無(wú)償給予企業(yè)貨幣性質(zhì)或非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)，用于企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目。在我國(guó)，政府補(bǔ)助形式主要有四種，分別是財(cái)政貼息、財(cái)政撥款、稅收返還及無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。政府資助企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目，主要是為了通過(guò)鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新科技來(lái)提高國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平。政府補(bǔ)助政策的實(shí)施，既調(diào)整了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，又加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型速度。只有通過(guò)技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新優(yōu)化，才能顯著提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

政府通常以項(xiàng)目資金撥付形式來(lái)資助企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目，這種補(bǔ)助形式是無(wú)需企業(yè)歸還資金的。這種補(bǔ)助形式既增加了企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的投入資本，又沒(méi)有增加企業(yè)的還債壓力。這對(duì)科技創(chuàng)新型企業(yè)來(lái)說(shuō)，有助于企業(yè)專心搞科研，并開(kāi)發(fā)出更好的產(chǎn)品。由于全球網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，目前我國(guó)政府補(bǔ)助多是針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)領(lǐng)域的。政府通過(guò)貸款貼息、財(cái)政撥款等形式來(lái)資助一些在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域中處于領(lǐng)先地位、資源整合強(qiáng)、發(fā)展前景好、具有帶動(dòng)行業(yè)發(fā)展能力的企業(yè)。

二、目前企業(yè)在政府資助研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)行中存在著的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制問(wèn)題

目前許多企業(yè)在政府資助研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)行中存在預(yù)算編制與實(shí)際不符的問(wèn)題。預(yù)算編制是每一個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行中每一筆資金的應(yīng)用向?qū)В彩琼?xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目評(píng)價(jià)的憑據(jù)，保證企業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，是保障企業(yè)資金使用效率的前提條件。但實(shí)際中，許多企業(yè)在做項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算的時(shí)候，以業(yè)務(wù)部門為主，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人本著經(jīng)濟(jì)合理、政策相符及目標(biāo)相關(guān)的原則直接做出預(yù)算編制，然后由企業(yè)財(cái)務(wù)部門與科研部門做最后的審核。在這種方式下，財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算編制的參與度不高，當(dāng)審核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，卻難以實(shí)施有效的調(diào)整。由業(yè)務(wù)部門人員編制的預(yù)算，僅僅是以項(xiàng)目技術(shù)需要為標(biāo)準(zhǔn)，其對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的設(shè)備、材料、人員差旅等費(fèi)用以及企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況均不夠了解，在編制中也忽視了這些影響因素。最終，在項(xiàng)目落實(shí)中發(fā)現(xiàn)實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)算中的費(fèi)用，造成了資金的浪費(fèi)。

（二）成本支出問(wèn)題

政府資助研發(fā)項(xiàng)目的資金包含了企業(yè)自籌的資金和政府無(wú)償撥付的項(xiàng)目資金兩大部分，除國(guó)家要求企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助資金實(shí)行精細(xì)化管理的特點(diǎn)外，其中自籌資金的來(lái)源還具有復(fù)雜性，包括了股東注入資金、企業(yè)現(xiàn)有盈余資金、銀行貸款、企業(yè)債券等等。因?yàn)檎Y助研發(fā)項(xiàng)目資金來(lái)源的復(fù)雜性、管理的高要求以及項(xiàng)目實(shí)施中可能會(huì)遇上的不確定因素，都可能導(dǎo)致項(xiàng)目范圍變更，即產(chǎn)品的最終服務(wù)范圍的增加、減少或者刪改，從而導(dǎo)致政府資助研發(fā)項(xiàng)目成本管理的難度增加。所以只有合理的安排好資金的分配，才能提高科研項(xiàng)目的研發(fā)效率。但是在實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)行中，因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門和科研部門實(shí)際控制各項(xiàng)支出的審批工作，在這種模式下，項(xiàng)目的實(shí)施主要聚焦在科研產(chǎn)品的技術(shù)指標(biāo)和性能，往往忽視了項(xiàng)目費(fèi)用的支出和結(jié)算，從而導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行期結(jié)束時(shí)，項(xiàng)目的支出賬目中還存在大量的結(jié)余資金，使企業(yè)預(yù)算完成率達(dá)不到政府審計(jì)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)驗(yàn)收的相關(guān)規(guī)定。所以，目前企業(yè)在政府資助研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)行中很難控制項(xiàng)目成本的預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行之間的誤差，同時(shí)也無(wú)法完成對(duì)政府補(bǔ)助資金的精細(xì)化管理。

（三）項(xiàng)目決算問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（修訂）》中明確規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助資金的核算需要單獨(dú)進(jìn)行，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)這一部分資金要做到精細(xì)化管理。政府補(bǔ)助資金同樣屬于企業(yè)項(xiàng)目資金的來(lái)源之一，其核算處理的結(jié)果同樣會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生一定的影響。但是，在項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度不夠，容易出現(xiàn)部分企業(yè)未單獨(dú)核算政府補(bǔ)助資金;部分企業(yè)做到單獨(dú)核算項(xiàng)目資金，但未將政府補(bǔ)助資金與企業(yè)自籌資金分開(kāi)核算，違背了?？顚Ｓ玫脑瓌t;部分企業(yè)做到單獨(dú)核算政府補(bǔ)助資金與企業(yè)自籌資金，也遵循了?？顚Ｓ迷瓌t，但在科目賬務(wù)核算方式上與科技計(jì)劃項(xiàng)目申報(bào)要求不符，存在較大差異等現(xiàn)象。一旦企業(yè)在管理上出現(xiàn)上述問(wèn)題，政府補(bǔ)助的資金，就成為了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，而不能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、某公司對(duì)政府補(bǔ)助項(xiàng)目全生命周期的財(cái)務(wù)管理

某公司自創(chuàng)立以來(lái)，高度重視技術(shù)創(chuàng)新與研究，其公司負(fù)責(zé)人稱今后將堅(jiān)持把每年收入的10%以上的資金，投入到研發(fā)工作之中。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該公司近十年投入到研發(fā)工作中的費(fèi)用已經(jīng)超過(guò)4800億元。該公司的研發(fā)項(xiàng)目全生命周期同樣涵蓋了立項(xiàng)申報(bào)、項(xiàng)目執(zhí)行和結(jié)題驗(yàn)收這三大階段。

（一）立項(xiàng)申報(bào)

立項(xiàng)申報(bào)階段，由公司研發(fā)部、業(yè)務(wù)部及財(cái)務(wù)部這三大部門組成專項(xiàng)小組，結(jié)合公司實(shí)際情況，從研發(fā)產(chǎn)品的技術(shù)、產(chǎn)品的性能、產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益等方面著手，分析確定項(xiàng)目的可行性。項(xiàng)目的可行性確定后的下一步就是做項(xiàng)目規(guī)劃，在項(xiàng)目規(guī)劃中，由研發(fā)部門、業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門共同參與預(yù)算的編制。在項(xiàng)目申報(bào)材料準(zhǔn)備齊全后，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門先對(duì)所有材料做內(nèi)部評(píng)審，及時(shí)調(diào)整預(yù)算中不合理的部分，預(yù)防項(xiàng)目成本的預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行之間出現(xiàn)較大的偏差。

（二）項(xiàng)目執(zhí)行

項(xiàng)目申報(bào)成功之后，由公司的財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，編號(hào)具有唯一性，將運(yùn)用于項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中每一筆費(fèi)用支出的登記，以方便研發(fā)項(xiàng)目成本的核算;在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，每一筆支出費(fèi)用必須和預(yù)算編制中的規(guī)定相一致，若因?yàn)檠邪l(fā)的調(diào)整需要變更預(yù)算，需出示詳細(xì)說(shuō)明，在獲得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批同意后方能變更;獨(dú)立核算政府補(bǔ)助資金，遵循專款專用的原則，在登記某一項(xiàng)支出的時(shí)候應(yīng)包含項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目名稱、預(yù)算科目和資金來(lái)源這四個(gè)信息內(nèi)容，以方便財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息的錄入和導(dǎo)出，更有利于后期的審計(jì)和驗(yàn)收工作;由財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中實(shí)時(shí)監(jiān)控，按月度或者季度將項(xiàng)目的到賬和支出情況，做出詳細(xì)的報(bào)表提交給項(xiàng)目的相關(guān)負(fù)責(zé)人，報(bào)表內(nèi)容要將實(shí)際和預(yù)算做對(duì)比，分析預(yù)算執(zhí)行完成度;制定并嚴(yán)格執(zhí)行政府資助研發(fā)項(xiàng)目管理準(zhǔn)則和政府資助研發(fā)項(xiàng)目資金管理準(zhǔn)則，只有嚴(yán)格遵循專款專用、單獨(dú)核算、重視績(jī)效的原則，才能杜絕濫用政府補(bǔ)助資金的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）結(jié)題驗(yàn)收

這個(gè)階段由公司財(cái)務(wù)部門做最后的項(xiàng)目決算，包括項(xiàng)目中各項(xiàng)支出的匯總和項(xiàng)目成本目標(biāo)的完成情況，將所有的財(cái)務(wù)資料歸納、整理、存檔并提交給政府審計(jì)人員。在審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門需要向負(fù)責(zé)審計(jì)的政府人員匯報(bào)資金的使用情況，并對(duì)實(shí)際和預(yù)算之間的誤差做出解釋。審計(jì)結(jié)束后，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總結(jié)并分析本次研發(fā)項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，為企業(yè)下一階段開(kāi)展新的研發(fā)項(xiàng)目做準(zhǔn)備。

四、企業(yè)基于政府資助研發(fā)項(xiàng)目全生命周期的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化策略

從公司在政府資助研發(fā)項(xiàng)目管理的實(shí)踐中，我們發(fā)現(xiàn)有效管理的核心在于財(cái)務(wù)部門的高度參與，從立項(xiàng)申報(bào)到項(xiàng)目執(zhí)行再到最后的結(jié)題驗(yàn)收，在整個(gè)項(xiàng)目生命周期中，只有財(cái)務(wù)部門充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，才能更好的保證企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目資金的合理使用。因此企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目的管理過(guò)程中，必須站在研發(fā)項(xiàng)目全生命周期的角度，從以下幾個(gè)方面，強(qiáng)調(diào)基于政府資助的財(cái)務(wù)管理策略的優(yōu)化：（1）找準(zhǔn)財(cái)務(wù)部門的定位，企業(yè)管理者需要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在政府資助研發(fā)項(xiàng)目中的重要作用，在立項(xiàng)申報(bào)階段，組織專項(xiàng)小組的時(shí)候，要將財(cái)務(wù)部門納入小組;（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，以保障各部門信息的真實(shí)性、及時(shí)性和有效性;（3）提高財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，財(cái)務(wù)管理在政府資助研發(fā)項(xiàng)目中占據(jù)重要作用，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和個(gè)人素質(zhì)提出了更高的要求，政府資助研發(fā)項(xiàng)目中需要財(cái)務(wù)人員能夠精通預(yù)算、分析、稅務(wù)、內(nèi)控、核算、審計(jì)等財(cái)務(wù)相關(guān)工作;（4）建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，在科研項(xiàng)目申報(bào)階段，由財(cái)務(wù)部門參與進(jìn)行預(yù)算的編制，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)和企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇需要重點(diǎn)檢驗(yàn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，確定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立危機(jī)警戒線;在項(xiàng)目執(zhí)行階段，在控制成本的時(shí)候嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定執(zhí)行，對(duì)于出現(xiàn)偏差的環(huán)節(jié)要及時(shí)找出問(wèn)題并加以解決，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn);在項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收階段，由財(cái)務(wù)部門提前做好內(nèi)部審核，核實(shí)好需要提交的資料是否完整、準(zhǔn)確;（5）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，政府資助研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施，要求科研部門、業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目進(jìn)行中既各司其職又相互協(xié)作，通過(guò)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)管職能，堅(jiān)決杜絕濫用政府補(bǔ)助資金現(xiàn)象的出現(xiàn)，提高政府資助的研發(fā)資金利用率。

五、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于科技創(chuàng)新型企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府資助是其進(jìn)行科研項(xiàng)目的重要資金來(lái)源，由于資金的特殊性和重要性，在整個(gè)項(xiàng)目生命全周期中，如何管理和使用好這筆資金，也是企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目時(shí)必須關(guān)注的問(wèn)題。企業(yè)只有通過(guò)分析立項(xiàng)申報(bào)、項(xiàng)目執(zhí)行、結(jié)題驗(yàn)收這三個(gè)階段的存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并有針對(duì)性地制定相關(guān)的優(yōu)化措施，才能提高對(duì)政府資助研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理力度;只有從多方著手預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，才能確保研發(fā)項(xiàng)目各階段的順利進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的科研目標(biāo)。

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