王嘉欣

(西安財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 陜西 西安 710100)

一、引言

近年來,在改革開放不斷深入的情況下,我國各領(lǐng)域的發(fā)展都取得了巨大成就，尤其在家電制造行業(yè)，隨著“家電節(jié)能補(bǔ)貼”、“家電以舊換新”、“家電下鄉(xiāng)”政策的普及、房地產(chǎn)的快速崛起以及人們生活水平的提高，我國家電制造產(chǎn)業(yè)規(guī)模實(shí)現(xiàn)了快速、穩(wěn)步的增長，在全球家電行業(yè)的地位持續(xù)上升。然而，家電制造業(yè)在迅速發(fā)展的同時(shí)也帶來了一定的挑戰(zhàn)，如產(chǎn)能過剩和技術(shù)落后一直困擾著家電企業(yè)。家電制造業(yè)若想在激烈的市場競爭中處于不敗地位，就必須完善企業(yè)的管理方針，推動(dòng)家電制造業(yè)在我國乃至世界的發(fā)展。

二、我國家電制造業(yè)內(nèi)部控制問題分析

(一)內(nèi)部控制環(huán)境不穩(wěn)定

穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制管理體系的重要因素之一。例如，凌達(dá)公司作為國有企業(yè)，該公司的權(quán)利全部歸于董事長，造成公司出現(xiàn)一人獨(dú)大的局面。在這種情況下企業(yè)董事長如果不按照公司章程辦事，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理渙散，內(nèi)部運(yùn)營混亂。

(二)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

一些家電制造業(yè)之所以失敗其根源在于管理層對風(fēng)險(xiǎn)的評估不足，不能正確認(rèn)識到企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，致使企業(yè)工作人員私自濫用職權(quán)，對企業(yè)發(fā)展造成阻礙，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

(三)信息溝通不善

企業(yè)如果不能很好的利用市場信息，則可能無法對市場的變化進(jìn)行合理的評估，甚至?xí)蛊髽I(yè)錯(cuò)失良機(jī)，失去發(fā)展的機(jī)會(huì)。

(四)缺乏有效的監(jiān)督活動(dòng)

企業(yè)管理層應(yīng)該做到權(quán)責(zé)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，必要時(shí)設(shè)立獨(dú)立的審查部門，對公司全體員工進(jìn)行有效的監(jiān)督，防止其濫用職權(quán)。

(五)內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)有偏差

企業(yè)一般偏重對已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行控制，對事前可能發(fā)生的錯(cuò)誤事項(xiàng)和正在發(fā)生的事項(xiàng)并不重視。一般表現(xiàn)為，等到違規(guī)違紀(jì)行為被有關(guān)單位查處后去設(shè)法搪塞或接受懲罰，繳納罰款，導(dǎo)致內(nèi)部成本偏高，成效不佳，使內(nèi)部控制失去其本來的意義。

三、規(guī)范我國家電制造業(yè)內(nèi)部控制的措施

(一)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，并保證其獨(dú)立性

企業(yè)管理層應(yīng)制定相關(guān)規(guī)章制度，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并將該部門職能與其他部門相分離，使審計(jì)部門不與其他部門之間存在某些聯(lián)系，以保證其獨(dú)立性。

(二)加強(qiáng)公司內(nèi)部組織完善

企業(yè)可以根據(jù)自身需要，對企業(yè)政策及管理制度進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)內(nèi)部控制管理體系符合企業(yè)特點(diǎn)，與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相適應(yīng)。

(三)建立健全門店物流派送系統(tǒng)

家電制造業(yè)應(yīng)對物流系統(tǒng)進(jìn)行整合，減少不必要的成本?？梢耘c快遞公司進(jìn)行長期合作，也可以設(shè)立派送部門，專門負(fù)責(zé)派送訂單。

(四)第三方監(jiān)督

第三方在監(jiān)督過程中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的制度問題，使企業(yè)可以正視自己在運(yùn)營中存在的缺陷，不斷改進(jìn)，建立完善的內(nèi)部控制管理體系.

四、案例分析——以惠而浦公司為例

(一)惠而浦公司簡介

惠而浦集團(tuán)創(chuàng)立于1911年，總部位于美國密歇根州的本頓港，近百年來，惠而浦集團(tuán)專注于智能技術(shù)的研發(fā)和高質(zhì)量產(chǎn)品的制造，正是由于這樣的發(fā)展理念，使得惠而浦集團(tuán)迅速發(fā)展，榮登美國《財(cái)富》雜志全國500強(qiáng)，為了完成對新產(chǎn)品的研究與開發(fā)，集團(tuán)建立了多個(gè)實(shí)驗(yàn)室，為研發(fā)新產(chǎn)品創(chuàng)造良好的硬件設(shè)施?，F(xiàn)如今，惠而浦集團(tuán)旗下?lián)碛斜姸鄧H品牌，業(yè)務(wù)遍及170多個(gè)國家和地區(qū)，成為世界上最大的家用電器制造商之一。

(二)惠而浦公司存在的問題

2017年12月12日，安徽證監(jiān)局公布對惠而浦(中國)股份有限公司采取出具警示函措施的決定。決定書中明確表示，惠而浦公司在定期報(bào)告中存在錯(cuò)誤、內(nèi)部控制存在重大缺陷?，F(xiàn)分析如下：

1.定期報(bào)告存在的問題

庫存商品未發(fā)出即確認(rèn)了銷售收入

公司進(jìn)行自查后，在2017年年度報(bào)告中對外聲稱，公司銷售、營銷、財(cái)務(wù)和物流等部門的員工未按照公司的相關(guān)規(guī)定和相關(guān)政策進(jìn)行日常工作，導(dǎo)致存在產(chǎn)品未出庫就確認(rèn)收入的情形，進(jìn)而造成公司當(dāng)期營業(yè)收入多計(jì)。

2.跨期確認(rèn)商品銷售收入和銷售費(fèi)用

公司在對外公告中表明，由于相關(guān)部門的失誤，造成公司把不屬于本期的銷售收入和銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期，出現(xiàn)跨期現(xiàn)象。另外，由于本部分業(yè)務(wù)相關(guān)流程的低效和部分內(nèi)控的失效還導(dǎo)致出現(xiàn)了少記2015年度和2016年度與電商平臺業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售費(fèi)用的情況。

3.銷售折扣沒有能夠入賬

公司在報(bào)告中表示，部分銷售折扣未能被適當(dāng)記錄或計(jì)提；公司未能及時(shí)與部分客戶進(jìn)行對賬等。

4.存貨成本未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

在自查中，公司發(fā)現(xiàn)由于在2016年前三個(gè)月中，公司用于成本結(jié)轉(zhuǎn)的電腦系統(tǒng)發(fā)生故障，使得有些需要調(diào)整的分錄未能進(jìn)行處理，導(dǎo)致企業(yè)少計(jì)了已經(jīng)售出產(chǎn)品的成本。

以上問題導(dǎo)致公司披露的2015年、2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，營業(yè)收入錯(cuò)報(bào)金額分別約占當(dāng)期披露營業(yè)收入的1.30%、2.27%；歸屬于母公司股東的凈利潤錯(cuò)報(bào)金額分別約占當(dāng)期披露歸屬于母公司股東的凈利潤的22.75%、23.91%；歸屬于母公司股東權(quán)益2015年期初錯(cuò)報(bào)金額約占當(dāng)期披露的歸屬于母公司股東權(quán)益2015年期初金額的1.91%。

5.內(nèi)部控制存在的問題

經(jīng)審查，惠而浦公司內(nèi)部控制存在以下問題：

(1)部分銷售折扣缺少內(nèi)部審批程序

該公司在銷售折扣部分的內(nèi)控失效，未建立嚴(yán)格的審批制度，使得相關(guān)人員不恪守本職，編制了不符合銷售折扣流程的調(diào)節(jié)表；

(2)發(fā)生的銷售折扣未及時(shí)開具發(fā)票并未入賬

員工在公司營銷流程中設(shè)置內(nèi)部額度，導(dǎo)致該部分銷售折扣出現(xiàn)少記的情況。

公司雖然存在以上問題，但是在對外公開的相關(guān)報(bào)告中卻未表明上述內(nèi)部控制問題。惠而浦上述行為違反了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條、四十二條、四十四條、四十五條、四十六條的規(guī)定。

(三)惠而浦公司針對內(nèi)部控制存在的問題作出的相應(yīng)的措施

1.針對銷售折扣和銷售費(fèi)用的措施

(1)由總部統(tǒng)一完成對銷售政策及費(fèi)用函件的蓋章確認(rèn)；收回分公司對銷售政策及費(fèi)用的確認(rèn)權(quán)限，廢除分公司相關(guān)的業(yè)務(wù)印章；

(2)總部建立集中專人專項(xiàng)登記制度，月結(jié)時(shí)，財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格根據(jù)登記情況，按照時(shí)間和金額足額預(yù)提銷售費(fèi)用；

(3)完善客戶對賬制度，并推動(dòng)其有效順利實(shí)施；

2.針對銷售收入確認(rèn)的措施

(1)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)銷售收入；由相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中錄入簽收信息，財(cái)務(wù)部在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對系統(tǒng)中錄入的簽收信息應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核；

(2)系統(tǒng)自動(dòng)終止所有在15天內(nèi)未發(fā)貨的銷售訂單；

(3)對每個(gè)月的退貨情況進(jìn)行分析，并記錄分析結(jié)果便于以后查詢。

3.針對存貨商品成本結(jié)轉(zhuǎn)的措施

(1)信息部門應(yīng)加強(qiáng)對系統(tǒng)的全面檢查，做好日常維護(hù)工作，以保障系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行；

(2)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部月末存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的審查。

五、結(jié)語

家電制造業(yè)作為我國市場中的重要組成部分，要緊跟時(shí)代潮流，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展制定完善的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)存在的問題及時(shí)改正，采取相應(yīng)的措施，不斷加強(qiáng)企業(yè)自身建設(shè)，發(fā)揮在我國市場中的作用。