李爽馨

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院 河北 石家莊 050061)

一、相關(guān)概念

(一)審計質(zhì)量的基本內(nèi)涵

審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標(biāo)的程度。

(二)質(zhì)量控制制度的要素

根據(jù)《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》的內(nèi)容可以知道，影響審計質(zhì)量控制的要素主要有六方面，分別是對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行以及監(jiān)控。

二、立信會計師事務(wù)所簡介

立信會計師事務(wù)所是中國最早建立的會計師事務(wù)所之一，在中國注冊會計師史上有著濃墨重彩的一筆。2010年12月立信所完成了特殊普通合伙制的改制，成為國內(nèi)第一家特殊普通合伙會計師事務(wù)所。立信會計師事務(wù)所經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，現(xiàn)如今立信在業(yè)務(wù)規(guī)模、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會形象方面都取得了國內(nèi)領(lǐng)先的地位。2019年，立信會計師事務(wù)所在中國前百家事務(wù)所中排名第五。

但是近些年立信會計事務(wù)所在審計工作中，頻繁出現(xiàn)審計失敗的現(xiàn)象，這些審計失敗的案例影射出立信會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量控制中還存在較多的問題。例如大智慧審計失敗案例、武漢國藥科技審計失敗案例、金亞科技審計失敗案例、以及康華農(nóng)業(yè)重大資產(chǎn)重組審計失敗案例?？梢?，立信會計師事務(wù)所雖然擁有較完整的審計質(zhì)量控制體系，但是其審計質(zhì)量控制制度依舊存在問題。因此本文就立信會計師事務(wù)所近幾年的質(zhì)量控制現(xiàn)狀進(jìn)行了研究分析，并且提出了改進(jìn)建議。

三、立信會計師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的問題

(一)審計人員缺乏職業(yè)道德

擁有良好的職業(yè)道德是注冊會計師保持自身獨立性最有力的保障，是注冊會計師應(yīng)具有的最基本的職業(yè)素養(yǎng)。但是立信會計師事務(wù)所的審計人員在工作中，并沒有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，沒有做到誠信、客觀和公正，沒有保持應(yīng)有的獨立性，沒有良好的職業(yè)行為，并且缺乏專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。審計項目組成員在工作中缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，沒有對工作盡職盡責(zé)，輕易出具了無保留意見的審計報告；同時，在面對利益的誘惑下，沒有把控制審計質(zhì)量放在首位，沒有保持獨立性，打破了職業(yè)底線，為了獲取不正當(dāng)利益迎合被審計單位的不當(dāng)要求。

正如，在金亞科技審計中，為了與被審計單位保持長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，立信會計師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)一些問題時，因為不愿意失去穩(wěn)定的客戶，就違背審計獨立性出具了無保留意見的審計報告，沒有做到誠信和客觀公正，這種行為極大地?fù)p害了審計質(zhì)量。

(二)承接審計業(yè)務(wù)隨意

立信會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接時比較隨意、態(tài)度輕率。面對老客戶的時候，立信會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的時候，沒有再對被審計單位的企業(yè)性質(zhì)、財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制情況和行業(yè)情況進(jìn)行深入的了解，只是在原有了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行了續(xù)簽。而且立信會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的時候也沒有對被審計單位進(jìn)行充分的風(fēng)險評估，在面對重大的資產(chǎn)重組、虛增收入、關(guān)聯(lián)方交易這些容易舞弊的地方，會計師并沒有給予充分的關(guān)注，沒有有效的識別出審計風(fēng)險。

例如，在金亞科技審計案例中，由于立信連續(xù)多年承接了該公司的年報審計業(yè)務(wù)，因此在2014年進(jìn)行業(yè)務(wù)承接的時候，不僅沒有充分了解被審計單位及其環(huán)境，而且沒有進(jìn)行控制測試和風(fēng)險評估程序，為后續(xù)的審計失敗埋下了隱患。

(三)審計人員專業(yè)勝任能力不足

會計師事務(wù)所只有在合理保證審計人員能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源的情況下，才能承接被審計單位的審計業(yè)務(wù)。但是立信會計師事務(wù)所的部分審計人員專業(yè)勝任能力不足，一是缺乏對被審計公司所在行業(yè)的了解，并不是行業(yè)專長人士，而且在工作過程中沒有去求助專家的幫助，一味相信被審計單位的說辭。二是因為年審時期，工作量大，需要的員工人數(shù)較多，立信會計師事務(wù)所招聘了很多未畢業(yè)的實習(xí)生。這些實習(xí)生知識儲備不足，缺乏審計經(jīng)驗，所以在進(jìn)行審計工作時容易被審計單位蒙蔽，很難辨別出年報中存在的問題。

比如，在對大智慧的年報審計中，審計項目組的人員對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的情況并不熟悉，對互聯(lián)網(wǎng)公司的營銷手段和業(yè)務(wù)模式更是缺乏了解，在這種情況下是十分容易出現(xiàn)審計失敗現(xiàn)象的。

(四)審計程序執(zhí)行不到位

審計程序是獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的必要環(huán)節(jié)，是進(jìn)行審計工作中最為重要的部分。但是立信會計師事務(wù)所在審計過程中存在許多的問題，第一，制定的審計程序不合理，由于風(fēng)險評估程序流于形式，甚至在某些業(yè)務(wù)中省去了這一重要環(huán)節(jié)，所以使得審計小組無法根據(jù)準(zhǔn)確的審計風(fēng)險制定重要性水平和審計工作程序。第二，立信會計師事務(wù)所的必要的審計程序執(zhí)行不到位，審計人員在執(zhí)行審計程序時沒有做到勤勉盡責(zé)。

比如，在針對*ST國藥的審計中，立信會計師事務(wù)所對于關(guān)聯(lián)方的審計程序不到位，審計人員在明知*ST國藥與其關(guān)聯(lián)方公司進(jìn)行了大額采購業(yè)務(wù)，并且沒有進(jìn)行關(guān)聯(lián)方披露的情況下，卻依舊沒有對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行異常處理，沒有實施進(jìn)一步審計程序。再比如，在康華農(nóng)業(yè)的審計中，立信會計師事務(wù)所在進(jìn)行應(yīng)收賬款函證的時候，發(fā)現(xiàn)被審計單位提供的相關(guān)業(yè)務(wù)的公司地址，與審計項目小組成員在網(wǎng)絡(luò)上查詢的公司注冊地址不一致，但是審計人員仍然按照公司提供的地址發(fā)詢證函，沒有進(jìn)行進(jìn)一步的驗證和走訪調(diào)查。

立信會計師事務(wù)所在審計過程中出現(xiàn)很多諸如此類的審計程序執(zhí)行不當(dāng)?shù)膯栴}，充分的表明了立信所的審計質(zhì)量控制存在嚴(yán)重的問題。

四、立信會計師事務(wù)所質(zhì)量控制存在問題的原因

(一)獨立性的缺失

注冊會計師事務(wù)所是一個自負(fù)盈虧的企業(yè)實體，為了達(dá)到盈利的目的，事務(wù)所必須留住一定的客戶。但是近幾年，我國會計師事務(wù)所的數(shù)量不斷上升，市場競爭越來越激烈，企業(yè)可供選擇的事務(wù)所越來越多。因此為了保持一定的客戶量，獲得穩(wěn)定的收益，事務(wù)所會在企業(yè)的威逼利誘下，迎合被審計單位無禮的要求，進(jìn)行損害審計獨立性和質(zhì)量的工作。比如，為了與客戶保持長期的合作關(guān)系，事務(wù)所會在明知審計風(fēng)險較高的情況下，依舊承接該項業(yè)務(wù)，同時為了達(dá)到企業(yè)上市、融資等要求，會在對財務(wù)報表中的問題睜一只眼閉一只眼，在違背職業(yè)道德和準(zhǔn)則的情況下依舊出具無保留意見的審計報告。

(二)行業(yè)監(jiān)管不力

我國的審計行業(yè)主要是受財政部門、中注協(xié)和證監(jiān)會的監(jiān)管，由于我國上市公司較多，每年需要審計的企業(yè)很多，而監(jiān)督部門的設(shè)置卻比較少，也沒有足夠的人員來進(jìn)行全過程的監(jiān)督，所以很容易在一些審計過程中出現(xiàn)舞弊或其他相關(guān)問題。正是如此，我國的中注協(xié)只能在每年的事務(wù)所審計中抽取小部份會計師事務(wù)所及其年報業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，而那些沒有被審查的單位出現(xiàn)問題就很難被發(fā)現(xiàn)。由于監(jiān)管力量的不足，監(jiān)督工作也存在滯后性，這就造成幾年前出現(xiàn)的重大的審計失敗的案例，卻在四五年后才能發(fā)現(xiàn)。并且，在證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題的時候，大家的注意力一般都在被審計單位和事務(wù)所上，忽視了日常監(jiān)督在其中起到的作用。由于行業(yè)監(jiān)管不力，年報審計出現(xiàn)的問題很難被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師事務(wù)所就會鋌而走險，進(jìn)而發(fā)生隨意承接審計業(yè)務(wù)、不遵守職業(yè)道德和不嚴(yán)格執(zhí)行審計程序的現(xiàn)象。

五、立信會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的改進(jìn)建議

(一)加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

首先立信會計師事務(wù)所應(yīng)該增強審計人員對職業(yè)道德的重視程度，不斷地進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，定期對審計人員的職業(yè)道德進(jìn)行評價，將這種評價與績效掛鉤，使得工作人員能夠重視職業(yè)道德的重要性，在工作中不斷加強和保持應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)。其次，要加強相關(guān)制度建設(shè)，對于違反職業(yè)道德和行業(yè)準(zhǔn)則的人員，進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，不斷加大處罰力度，使得審計人員能夠嚴(yán)守法規(guī)，真正的做到遵守職業(yè)道德。最后，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)該保持獨立性，不斷提高自己的審計質(zhì)量，嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，不屈服于被審計單位的威脅。

(二)審慎選擇審計對象

立信會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的時候，應(yīng)該深入和充分的了解被審計單位的企業(yè)性質(zhì)、財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制情況和行業(yè)情況。即使要承接老客戶的業(yè)務(wù)，也要對該企業(yè)各方面的狀況進(jìn)行重新了解。在條件允許的情況下，還應(yīng)該去被審計單位進(jìn)行實地考察，觀察其現(xiàn)階段業(yè)務(wù)是否存在違法違規(guī)的行為。最后要評估相關(guān)的審計風(fēng)險，當(dāng)發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險較高，很可能給事務(wù)所帶來負(fù)面影響的時候，應(yīng)該及時阻止該業(yè)務(wù)的承接活動，盡可能降低事務(wù)所的審計風(fēng)險，保證會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

(三)提高審計人員的專業(yè)勝任能力

首先在招聘審計人員的時候，應(yīng)該盡可能的選擇已經(jīng)有工作經(jīng)驗的專業(yè)人員、重點院校的畢業(yè)生和有專業(yè)資格證書的人員，同時也要重點關(guān)注應(yīng)聘者的職業(yè)道德素養(yǎng)，對于有違規(guī)違紀(jì)的人員要避而遠(yuǎn)之。在招聘過程中也要設(shè)置較高的門檻，進(jìn)行專業(yè)考試，只有經(jīng)過考試的人員才有資格進(jìn)入立信會計師事務(wù)所工作。其次，在后期的工作中，也要不斷加強對員工的培訓(xùn)，定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)、實操培訓(xùn)等課程，不斷提高事務(wù)所內(nèi)部人員的專業(yè)勝任能力。最后，要制定嚴(yán)格的績效考核制度，對于績效考核不合格的人員，要進(jìn)行后續(xù)的培訓(xùn)，連續(xù)三期考核不合格者就做開除處理，嚴(yán)格把控事務(wù)所人員的工作能力。

(四)規(guī)范審計程序，進(jìn)行全方位監(jiān)督

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)該建立和完善內(nèi)部控制制度，不斷規(guī)范審計程序，對審計過程進(jìn)行全過程的控制。明確各個流程的職責(zé)和權(quán)限,嚴(yán)格規(guī)定審計人員的行為，對于不嚴(yán)格執(zhí)行審計程序的工作人員進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。其次，應(yīng)該不斷完善三級復(fù)核制度，建立健全監(jiān)督制度，對項目的審計過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督。還要設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu)，要求項目組成員定期向監(jiān)督機構(gòu)進(jìn)行工作匯報。監(jiān)督機構(gòu)的工作人員也要對審計工作的執(zhí)行情況進(jìn)行不定時地突擊檢查，以防審計程序執(zhí)行不力的現(xiàn)象出現(xiàn)。

六、總結(jié)

本文以立信會計師事務(wù)所為例，對近幾年來立信會計師事務(wù)所審計失敗案例進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)立信所質(zhì)量控制存在審計人員缺乏職業(yè)道德、承接審計業(yè)務(wù)隨意、審計人員專業(yè)勝任能力不足、審計程序執(zhí)行不到位的問題，并且總結(jié)了這些問題的原因。為了解決這些問題，本文提出了加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)、審慎選擇審計對象、提高審計人員的專業(yè)勝任能力和規(guī)范審計程序，進(jìn)行全方位監(jiān)督四方面的對策。

立信會計師事務(wù)所是審計行業(yè)的典型代表，他出現(xiàn)的問題是我國事務(wù)所最常出現(xiàn)的幾類問題。希望本文的研究可以為其他會計師事務(wù)所在完善質(zhì)量控制制度時提供有效的解決建議，從而不斷改善行業(yè)整體的審計質(zhì)量狀況，提高審計報告的準(zhǔn)確度，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊現(xiàn)象，維護(hù)社會的經(jīng)濟秩序。