姚琦

摘 要：隨著集團企業(yè)的不斷發(fā)展，集團企業(yè)的規(guī)模越來越大，更有些綜合性集團，具有多層次、多業(yè)態(tài)、跨地區(qū)的特點。在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，集團企業(yè)在高速發(fā)展過程中，財務(wù)核算工作日益復(fù)雜。如何對現(xiàn)有的財務(wù)核算體系進(jìn)行系統(tǒng)化的建設(shè)，是集團企業(yè)財務(wù)核算的重中之重。本文將針對集團企業(yè)財務(wù)核算的常見問題進(jìn)行分析，并開展建議性的探討。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè)? 財務(wù)核算? 問題? 探討

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--02

1 集團企業(yè)財務(wù)核算的問題分析

1.1 分子公司財務(wù)會計核算制度、財務(wù)政策不統(tǒng)一

集團企業(yè)目前的發(fā)展趨勢，從組織結(jié)構(gòu)上來看，呈現(xiàn)出多層級、多業(yè)態(tài)、跨地區(qū)的特點;從財務(wù)核算的特點來看，會計核算科目大多不統(tǒng)一，下屬子集團及分子公司選擇的會計政策也大多不統(tǒng)一。且集團內(nèi)各成員單位核算基礎(chǔ)管理資料亦沒有進(jìn)行整合，呈現(xiàn)出基礎(chǔ)核算口徑不一致的特征。這些差異，導(dǎo)致了集團企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)的核算信息無法實現(xiàn)共享，集團企業(yè)內(nèi)部各分子公司之間財務(wù)核算數(shù)據(jù)缺乏可比性。與此同時，集團企業(yè)的權(quán)限管理，亦需要建立對應(yīng)的集分權(quán)體系。綜上，集團企業(yè)需要建立統(tǒng)一的財務(wù)會計核算制度，選擇一致的財務(wù)政策，這是集團企業(yè)財務(wù)管理工作的基石，是實現(xiàn)集團企業(yè)財務(wù)集中核算的必要條件。

1.2 分子公司的資金管理分散，缺乏集中優(yōu)勢

由于集團企業(yè)的多層級、多業(yè)態(tài)、跨地區(qū)發(fā)展的特點，集團企業(yè)的資金亦呈現(xiàn)出分散分布、管理復(fù)雜的特點，使集團企業(yè)監(jiān)控集團的資金存量與流量，資金的調(diào)撥與使用等核算工作日趨復(fù)雜。事前集團企業(yè)的資金預(yù)算，事中資金的使用亦常常出現(xiàn)短缺的情況，對下屬集團及子公司的籌資活動常常無限制地提供擔(dān)保，投資活動的風(fēng)險防范常常無法規(guī)避，事后缺乏資金使用分析。資金核算數(shù)據(jù)的不及時、不準(zhǔn)確、不完整，難為集團決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，集團企業(yè)資金使用成本高，資金使用效率低。

1.3 財務(wù)報告管理體系不健全

集團企業(yè)的多層級、多業(yè)態(tài)、跨地區(qū)發(fā)展的特點，使集團企業(yè)的財務(wù)報告工作量及工作難度逐步加大。集團企業(yè)的財務(wù)核算基礎(chǔ)管理體系不健全，子集團及下屬分子公司有各自孤立的財務(wù)核算體系，財務(wù)報告種類繁多、內(nèi)容繁雜;集團企業(yè)內(nèi)部核算管理制度不統(tǒng)一、核算會計科目體系不統(tǒng)一、核算的財務(wù)報表不統(tǒng)一;集團企業(yè)的投資權(quán)益關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部的往來、內(nèi)部交易業(yè)務(wù)頻繁，內(nèi)部的抵消工作難于梳理，抵消數(shù)據(jù)的獲取難度巨大;導(dǎo)致集團企業(yè)合并匯總的工作量大，工作難度大，合并報告輸出時間遲緩，集團的快報不快，管理報告缺乏可用性，造成集團的決策遲緩與錯誤。

2 集團企業(yè)財務(wù)核算問題的解決方案

2.1 統(tǒng)一財務(wù)核算制度

財務(wù)核算制度是集團企業(yè)及下屬子集團、分子公司財務(wù)核算的制度依據(jù)。集團公司需要統(tǒng)籌考慮實際業(yè)務(wù)的特點，并以《會計法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)章制度為基礎(chǔ)，還應(yīng)該考慮到《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并結(jié)合集團企業(yè)實際應(yīng)用效果以及集團分公司實際運營狀況，形成適合自身的財務(wù)管理制度，并在集團范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。同時，集團總部構(gòu)建統(tǒng)一的財務(wù)核算制度。包含并不限于對下屬分公司形成統(tǒng)一的會計機構(gòu)和會計人員管理制度、會計核算與會計監(jiān)督基礎(chǔ)工作管理制度、集團資金管理制度、集團財務(wù)報告管理制度、集團費用報銷管理制度，集團固定資產(chǎn)管理制度等，要具有全面性的特點。另外，財務(wù)核算制度體系要適用于整個集團公司的基礎(chǔ)上，要根據(jù)統(tǒng)一管理、分級管理的要求，明確財務(wù)管理體系中各層級、各崗位的職責(zé)和權(quán)限，制定行之有效的授權(quán)體系，保障制度的有效執(zhí)行。

2.2 統(tǒng)一會計核算方法

集團本部和下屬分子公司選擇相同的會計核算方式。對現(xiàn)行會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇的折舊方法、存貨成本的計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、交易性金融資產(chǎn)的分類等會計政策，集團本部和下屬分子公司要一致，這樣核算出來的數(shù)據(jù)才具有可比性，輸出的財務(wù)核算結(jié)果才能夠給管理層提供準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)支撐。以固定資產(chǎn)管理為例，建議集團內(nèi)統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類，同一分類下統(tǒng)一折舊年限，統(tǒng)一殘值率，統(tǒng)一制定資本化與費用化的標(biāo)準(zhǔn)、報廢的標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)使用狀態(tài)等。

2.3 會計科目設(shè)置

會計科目設(shè)置要一致，雖然集團本部和下屬分子公司存在不同的行業(yè)，會計科目的設(shè)置會有所不同。但為了有效地針對業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一口徑的核算，實現(xiàn)集團數(shù)據(jù)的有效分析，需要綜合考慮會計科目體系的建立?？傮w上分析后續(xù)合并報表及管理報表的輸出維度進(jìn)行實質(zhì)性的設(shè)置。總體來說，建議如下：第一，會計科目要進(jìn)行分級管控，例如集團本部控制一級或者一二級會計科目;子集團控制二級或者三級會計科目，分子公司有最明細(xì)級會計科目設(shè)置權(quán)限;滿足集團公司、子集團、分子公司明細(xì)核算的同時，滿足不同級別集團的合并及管理層次的需要。第二，會計科目的設(shè)置權(quán)限要有專門的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審批，即建立對應(yīng)的授權(quán)體系，在有權(quán)限的條件下亦不允許分子公司不經(jīng)過審批隨意增減會計科目。

2.4 其他核算基礎(chǔ)信息設(shè)置

財務(wù)核算需要考慮的基礎(chǔ)資料，除了“會計科目”這個主數(shù)據(jù)之外，還包含客戶、供應(yīng)商、物料共用等基礎(chǔ)資料的設(shè)置;亦包含業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)編碼的信息。要綜合考慮集團企業(yè)的多業(yè)態(tài)，建立不同分類、不同層級的定義標(biāo)準(zhǔn)。此項工作是集團企業(yè)財務(wù)核算基礎(chǔ)必須要綜合、整體考慮的工作。其中業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的設(shè)置需要考慮不同業(yè)態(tài)的區(qū)分，內(nèi)部公司與外部公司的區(qū)分，材料、商品等物料形態(tài)的區(qū)分，管理維度的考量;數(shù)據(jù)編碼原則需要堅持集團內(nèi)相似的數(shù)據(jù)編碼統(tǒng)一原則、同一物質(zhì)編碼唯一性原則、后續(xù)可擴展原則、可執(zhí)行性原則及編碼長度不宜過長，不可具有特殊含義原則等。

2.5 制定統(tǒng)一的財務(wù)核算工作流程

在制定財務(wù)核算方法與相關(guān)制度規(guī)定時也要考慮各單位業(yè)務(wù)的特點，細(xì)化財務(wù)核算的各項工作流程，保證業(yè)務(wù)的有效開展與財務(wù)核算工作的有序進(jìn)行。減少因協(xié)調(diào)各部門核算工作所耗費的時間成本與人力成本。建立對應(yīng)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)流程、授權(quán)體系。并從內(nèi)部管理控制角度，不相容職務(wù)需要分離，控制企業(yè)風(fēng)險。

3 建立集團資金管理體系

對于集團企業(yè)來說，資金是企業(yè)的血液，為了更好地發(fā)揮集團企業(yè)資金整體優(yōu)勢，建議集團企業(yè)建立統(tǒng)一的資金管控平臺，實現(xiàn)對集團資金存量與流量的監(jiān)控、實現(xiàn)集團資金的集中管理，降低資金管理成本，提升資金管理效率。

通過建立集團企業(yè)資金池管理，實現(xiàn)集團企業(yè)資金集中管理，將散落在子集團及下屬分子公司的資金進(jìn)行集中化，再由集團公司通過下屬分子公司的資金預(yù)算，進(jìn)行資金的統(tǒng)一調(diào)撥與使用，提升集團資金使用效能，降低資金使用成本。

通過集團信貸管理體系，實現(xiàn)集團企業(yè)整體戰(zhàn)略和資金需求融資決策，保證資金需求的同時降低融資成本;利用集團融資優(yōu)勢，擴大集團外部的融資渠道與融資金額，從而滿足集團資金整體需求，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。

通過銀企互聯(lián)平臺從銀行系統(tǒng)獲取的銀行數(shù)據(jù)以單點登錄的方式實時獲取集團資金的賬戶余額、發(fā)生額信息，實現(xiàn)集團資金的存量與流量的監(jiān)控與實時查詢。

通過票據(jù)的管理實現(xiàn)集中票據(jù)頭寸進(jìn)行統(tǒng)籌分配，形成票據(jù)池，實現(xiàn)集團票據(jù)資源共享，及時將票據(jù)頭寸轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，提高營運資產(chǎn)的流動性，對票據(jù)的真實有效性進(jìn)行實時審查，防范和控制票據(jù)風(fēng)險。

集團企業(yè)通過統(tǒng)一的資金管控平臺的建立，實現(xiàn)了集團企業(yè)對集團資金的高度集中與統(tǒng)一調(diào)撥，實現(xiàn)了集團企業(yè)對集團資金存量與流量的監(jiān)控，實現(xiàn)了集團企業(yè)對集團資金管理的規(guī)模效應(yīng)，實現(xiàn)了集團企業(yè)對集團資金進(jìn)行統(tǒng)一化的管理。

4 建立集團企業(yè)財務(wù)核算報告體系

財務(wù)核算報告，是集團企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的直接體現(xiàn)。按照管理的需要，集團企業(yè)需要形成多層級、多領(lǐng)域、滿足不同管理維度的財務(wù)報告結(jié)構(gòu)。建議集團企業(yè)建立統(tǒng)一的財務(wù)報告體系，組織配置實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作：通過統(tǒng)一設(shè)定明確的會計科目、報表項目、制定統(tǒng)一的報表模板、報表編制、上報、接收、審批、合并等業(yè)務(wù)流程，標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)報告工作，降低整體財務(wù)運行成本;通過權(quán)限設(shè)置、勾稽關(guān)系設(shè)置，規(guī)范賬簿數(shù)據(jù)，實現(xiàn)財務(wù)報告數(shù)據(jù)的校驗，保證報告真實性、準(zhǔn)確性、及時性與完整性。通過下屬所有分子公司核算的協(xié)同，實現(xiàn)內(nèi)部交易、內(nèi)部往來與權(quán)益數(shù)據(jù)的快速、準(zhǔn)確的抵消，實現(xiàn)報表的匯總與合并工作，提高工作效率，降低工作量，實現(xiàn)財務(wù)報告的快報。

5 結(jié)語

綜上所述，集團企業(yè)的財務(wù)核算工作需要逐步提高會計核算規(guī)范性，通過相關(guān)制度、體系的建立，實現(xiàn)集團企業(yè)財務(wù)核算的集中管控，提升會計信息質(zhì)量，快速適應(yīng)經(jīng)營管理與領(lǐng)導(dǎo)決策對信息的及時性、準(zhǔn)確性要求;降低財務(wù)作業(yè)成本，提升財務(wù)核算效率，是集團企業(yè)財務(wù)核算的目標(biāo)及努力的方向。

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