袁晶

摘 要：作為意義重大、影響深遠(yuǎn)的稅制改革，“營改增”影響著很多行業(yè)的發(fā)展，比如，建筑施工行業(yè)。從國家層面出發(fā)，實施“營改增”的目的在于避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。但是，從企業(yè)本身出發(fā)，要考慮更多因素。如果建筑施工企業(yè)本身對“營改增”僅是聽之任之的態(tài)度，不深入思考和探討“營改增”帶來的影響和相應(yīng)的措施，不僅很難達到企業(yè)減稅負(fù)的目的，還容易出現(xiàn)稅負(fù)更高、影響企業(yè)經(jīng)濟效益的情況。所以，本文將深入探討“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響和解決措施，希望能對建筑施工企業(yè)的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：“營改增”? 建筑企業(yè)? 稅負(fù)? 對策

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營改增”后材料采購成本對建筑施工成本的影響

建筑材料是一般建筑施工項目和企業(yè)比重最大的一項成本支出，所以購買建筑材料時能否得到發(fā)票，決定著建筑施工項目最終的總成本的大小。然而，建筑施工項目要用到的建筑材料種類繁多，也就會有很多的合作企業(yè)，這種情況下很難保證發(fā)票的真實性，像一些中小型企業(yè)，經(jīng)營上有很多不規(guī)范的地方，在發(fā)票問題上也經(jīng)常出問題。這種情況下，建筑施工企業(yè)很難拿到合格的建筑材料抵扣發(fā)票，就無法進行進項抵扣，成本反而更高。一些零星采購很難取得增值稅專用發(fā)票或者取得的發(fā)票增值稅稅率比建筑施工企業(yè)適用稅率低也會造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

（二）機械設(shè)備租賃不利于企業(yè)稅負(fù)

“營改增”稅制改革以時間為劃分點，很容易有歷史遺留問題。比如，在動產(chǎn)租賃業(yè)中，有很多設(shè)備在“營改增”之前就購進了，無法進行進項稅額抵扣，且又因該行業(yè)的增值稅稅率不低，稅負(fù)反而更重，為了改變這種情況，大部分租賃企業(yè)都會放棄一般納稅人的資格。但是，作為要經(jīng)常租賃機械設(shè)備的建筑施工企業(yè)，租賃設(shè)備時就無法取得增值稅專用發(fā)票或是取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，比自身9%的稅率低很多，企業(yè)的稅負(fù)更重。

（三）人工費用易加重企業(yè)稅負(fù)

農(nóng)民工的工資是建筑施工企業(yè)主要的人工費用，鋼筋方面的工作、木工、架子、泥工都需要工人。這些工人大多都來自勞務(wù)公司，工人完成工作之后，建筑施工企業(yè)要發(fā)工資，并且要從勞務(wù)公司方面得到發(fā)票，但是，勞務(wù)公司也要繳納增值稅，稅負(fù)不輕，也沒有進項稅可以進行抵扣，所以，為保證自身的企業(yè)經(jīng)濟，勞務(wù)公司會選擇簡易征收方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)身上，最終導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)加重。

（四）“營改增”避免了部分的重復(fù)交稅

在一些方面，“營改增”使建筑施工企業(yè)交更多的稅，但是，從整體來看，利要大于弊，更有利于企業(yè)的經(jīng)濟效益?！盃I改增”以后，建筑施工企業(yè)長期以來的重復(fù)征稅問題迎刃而解，大大推動了企業(yè)在納稅方面的進步。從單純的納稅角度來看，增值稅為價外稅，購物材料，勞務(wù)分包等生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值稅進項稅，都可以在計算增值稅銷項稅額時進行抵扣，大大減少了因營業(yè)稅價內(nèi)稅無法抵扣而形成的重復(fù)納稅。

二、防范建筑施工企業(yè)開發(fā)項目“營改增”稅收風(fēng)險的主要措施

第一，從建筑企業(yè)本身出發(fā)，管理上必須跟著稅制改革發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。在深入分析探討增值稅的基礎(chǔ)上，重新梳理一遍投標(biāo)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)和驗工計價環(huán)節(jié)，對公司項目過程中的人員進行針對增值稅稅法相關(guān)知識的專項培訓(xùn)，使以后的施工管理都能與增值稅制度相接軌。

第二，供應(yīng)商的選擇。由于政策變化，供應(yīng)商是否符合進項稅抵扣的標(biāo)準(zhǔn)對建筑企業(yè)很重要。因此，施工企業(yè)要做盡職調(diào)查和判斷目前供應(yīng)商的經(jīng)營情況和納稅資質(zhì)，盡可能選擇信用良好的供應(yīng)商，以減少因供應(yīng)商的稅務(wù)問題對自身企業(yè)帶來的風(fēng)險。

三、結(jié)束語

國內(nèi)建筑施工行業(yè)發(fā)展迅速，涉及面廣，同時因增值稅為流轉(zhuǎn)稅，稅目較多稅率也各有不同，增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣，稅務(wù)大平臺的稽查能力增強，這也督促建筑施工企業(yè)從源頭開始，必須重視真實成本票據(jù)的取得，重視稅收籌劃，抓住機會，提高自身的稅務(wù)管理水平，通過完善的會計核算和稅務(wù)風(fēng)險管理來降低企業(yè)稅負(fù)，真正達到企業(yè)減稅降負(fù)的目的，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻：

[1]金奐佶.中美證券信息披露比較研究[D].中國政法大學(xué)，2008.