倪子晨

摘 要：在企業(yè)的財務(wù)報表中，應(yīng)收賬款是一個很重大的項目，而應(yīng)收賬款審計中最為重要的程序之一就是對應(yīng)收賬款進行函證。因此本文將從對應(yīng)收賬款的一些介紹、函證中應(yīng)注意的一些要點及其存在的一些局限性這幾個方面進行一些思考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款? 函證? 局限性

一、應(yīng)收賬款函證的重要性、概念及其分類

（一）應(yīng)收賬款函證的重要性

隨著市場競爭逐步加劇，很多企業(yè)為了提升自己的競爭力，于是紛紛采用賒銷來增加自己的銷售收入，由此企業(yè)的應(yīng)收賬款較之從前也大大增加。因此不論是從報表項目的金額還是性質(zhì)上來說，應(yīng)收賬款都是財務(wù)報表中一個很重要的項目。而在多數(shù)情況下函證對于應(yīng)收賬款審計而言都是不可或缺的。因此在工作中如何能更好地發(fā)揮函證的作用，會是一個值得探討的問題。

（二）應(yīng)收賬款函證的概念

通俗來講，對應(yīng)收賬款進行函證就是對那些與被審計單位有往來債務(wù)關(guān)系的企業(yè)或單位等發(fā)送詢證函，以此查明被審計單位在報表上所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款是否真實存在。其目的主要是從企業(yè)外部去收集一些相對客觀的證據(jù)來證明應(yīng)收賬款的存在。如果不能證明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且函證很可能無效，那么就需要對其進行函證程序。

（三）應(yīng)收賬款函證的分類

函證可以分為積極式和消極式兩類。

1、積極式函證

積極的函證方式指的是不論何種情況都要求被詢證者必須回函，而且要保證回函信息的可靠性和準確性。

2、消極式函證

消極的函證方式指的是如果被詢證者同意詢證函上的信息可以不回函，只需要在不同意的情況下予以回函。

積極式函證相較于消極式而言，其回函的可靠性更高，但因為對于被詢證者來說積極式更加費時費力，所以回函率較低。因此工作中應(yīng)當(dāng)將兩種方法結(jié)合使用。

二、應(yīng)收賬款函證的一些注意事項

（一）通過跟函方式取得回函

在進行函證的過程中，注冊會計師一定要在整個過程中保持對函證的控制。比如說注冊會計師和被審計單位的員工去現(xiàn)場發(fā)函，注冊會計師一定要保證詢證函在自己的手中，不得讓被審計單位的任何人代為保管詢證函，注同時冊會計師還一定要親自將詢證函交到被詢證者手中。

（二）通過郵寄方式取得回函

如果是通過郵寄的方式取得回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意回函是否是親自寄回到注冊會計師之手，絕對不能由被審計單位人員轉(zhuǎn)交到注冊會計師之手。如果由被審計單位員工帶回，注冊會計師可以再次要求被詢證者直接書面回復(fù)而不經(jīng)被審計單位之手。

（三）通過電子形式取得回函

如果通過近幾年興起的電子形式取得回函，注冊會計師應(yīng)和被詢證者采取一些有效的措施為回函創(chuàng)造一個安全的環(huán)境。因為電子形式的回函比起其他方式有著更大的不透明性，因此要盡可能創(chuàng)造出一個安全的回函環(huán)境來降低風(fēng)險。如果注冊會計師還是心有疑慮，那么還應(yīng)當(dāng)聯(lián)系被詢證者核對回函信息。如果覺得有必要，還可以讓被詢證者提供回函的原件。

三、應(yīng)收賬款函證的局限性

雖然應(yīng)收賬款函證是一項極為重要的審計程序，同時審計人員也可以通過一系列手段保證回函的可靠性和有效性，但其仍存在很多局限。這些局限主要包括以下幾點：

（一）函證難以證實應(yīng)收賬款的完整性

對應(yīng)收賬款進行函證最多只能證明應(yīng)收賬款是否真實存在的，即記錄在被審計單位財務(wù)報表上的應(yīng)收賬款是否都是以客觀的經(jīng)濟事實為依據(jù)的，但函證卻無法驗證應(yīng)收賬款是否被漏記了，即財務(wù)報表上的應(yīng)收賬款可能是不完整的。

（二）審計人員工作過程中難免的差錯

審計這項工作最終還是需要人的參與，而人很難做到像機器那樣不犯錯，即便進行嚴格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，有些錯誤也是在所難免的。所以說函證是無法保證絕對有效的。

（三）存在舞弊的風(fēng)險

如果被審計單位是有預(yù)謀的操縱報表項目，并且設(shè)計得當(dāng)，甚至和被詢證者事先串通一氣，那么可能即便對應(yīng)收賬款進行大量的函證，也很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。

因此，要想更好地突破這些局限，我們可以先從專業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)抓起，進一步完善繼續(xù)教育工作，讓繼續(xù)教育能夠真正提升他們的能力;同時相關(guān)部門也應(yīng)完善有關(guān)法律法規(guī)，加大對財務(wù)造假的懲罰力度，使他們得不償失。相信這些手段可以讓應(yīng)收賬款的函證更加有效。

參考文獻：

[1]宋萬鋒.審計實務(wù)中有關(guān)應(yīng)收賬款函證的幾點思考[J].市場論壇，2016（04）：57-59.