干源 宋晨曦 馮群

【摘? 要】隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用越來越普遍，這不僅便利了人們的生活，也為電子商務(wù)企業(yè)提供了更好的經(jīng)營方式。電子商務(wù)企業(yè)可以利用便捷的互聯(lián)網(wǎng)，為用戶提供舒適的服務(wù)。但是，會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過程中，經(jīng)常會(huì)缺乏明確的流程和正確的審計(jì)方式等，這導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以需要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施進(jìn)行改進(jìn)，優(yōu)化電子商務(wù)的服務(wù)體系?；诖?，本文分析了電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問題，并提出了具體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以供相關(guān)人士參考。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)企業(yè);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范策略

引言

我國的電子商務(wù)市場較其他的國家開放得晚一些，但是由于我國的人口眾多，所以電子商務(wù)企業(yè)很容易發(fā)展起來。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷提高，我國的電子商務(wù)企業(yè)有著很好的發(fā)展前景。電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)行模式和傳統(tǒng)企業(yè)的有所不同，所以會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，很難采用過去的審計(jì)方法進(jìn)行工作，所以就存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行改善，加強(qiáng)安全控制，還要廣納人才，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

1.電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性

由于電子商務(wù)企業(yè)依賴于互聯(lián)網(wǎng)，所以導(dǎo)致了它與傳統(tǒng)的企業(yè)有很大的不同，電子商務(wù)企業(yè)的商貿(mào)活動(dòng)、交易憑證、付款方式等以及其他的一切事項(xiàng)都是在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行完成。雖然每個(gè)企業(yè)都擁有自己獨(dú)特的內(nèi)部管理方式，但由于他們都?xì)w屬于電子商務(wù)企業(yè)，擁有一定的共性，所以我們可以把這些共性與傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)相比，最終而得出對(duì)兩種不同企業(yè)的審計(jì)有著不良影響的因素。

1.1原始憑證數(shù)字化

ERP系統(tǒng)審理著所有的電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，即所有的信息憑證都是以數(shù)字化的電子票據(jù)來儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫中的，這可以看做是電子商務(wù)企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營特征。對(duì)于一個(gè)電子商務(wù)企業(yè)來說，所有的采購和銷售的訂單票、發(fā)票都是系統(tǒng)自動(dòng)生成的。所以企業(yè)會(huì)計(jì)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就不用核對(duì)原始票據(jù)，而是直接提取數(shù)據(jù)庫中的信息。這種方式雖然能夠提高會(huì)計(jì)工作人員的工作效率，避免了人為操作所產(chǎn)生的問題，但是在審計(jì)過程中，會(huì)難以發(fā)覺一些人為篡改的原始憑證。

1.2企業(yè)利潤存在虛增情況

爭奪客戶資源和市場份額是所有電子商務(wù)企業(yè)都需要面對(duì)的激烈行業(yè)競爭，所以必須要積極擴(kuò)張企業(yè)規(guī)模和服務(wù)項(xiàng)目。不過，企業(yè)的形式?jīng)Q定了企業(yè)的融資渠道，企業(yè)基本上為投資機(jī)構(gòu)，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)較小，所以企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可能會(huì)虛增利潤來吸引更多高收益的投資。

1.3銷售訂單無條件撤銷

七天無條件退貨政策是目前國內(nèi)電子企業(yè)為了獲取市場，拉開與實(shí)體企業(yè)的差距所普遍采用的一個(gè)策略。在京東、天貓等大型企業(yè)中，甚至有零成本退貨的策略，這些政策雖然能夠優(yōu)化客戶的體驗(yàn)，擴(kuò)大市場范圍，但是也增加了審計(jì)工作的難度，大量的撤銷訂單讓收入和支出難以評(píng)定。

1.4支付方式電子化

目前，以支付寶、微信為代表的線上第三方支付方式逐漸取代了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式，電子商務(wù)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)全面實(shí)現(xiàn)電子化。因此，注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)支付憑證的真實(shí)性嚴(yán)格審查，確保數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，進(jìn)而保證支付憑證能夠真實(shí)有效。

1.5會(huì)計(jì)科目存在差異

零售行業(yè)占據(jù)了電子商務(wù)企業(yè)的大多數(shù)，而完全依賴于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的銷售模式使得他們沒有充足的固定資金。價(jià)值較高的數(shù)碼產(chǎn)品和專利權(quán)是電子商務(wù)企業(yè)的主要資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的占比較大，所以會(huì)計(jì)師必須要在審計(jì)過程中分清會(huì)計(jì)科目差異的側(cè)重點(diǎn)。

2.電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問題

2.1未能深入了解會(huì)計(jì)信息特征

作為互聯(lián)網(wǎng)下的衍生的新興行業(yè)，電子商務(wù)企業(yè)的各項(xiàng)流程相比于傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)生了很多的改變，經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)字化是最突出的，但數(shù)字化的信息很容易受到人為的干擾修改。所以一般的注冊會(huì)計(jì)師缺少對(duì)業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化的深入了解，不能嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)。

2.2未能獲取真實(shí)有效的審計(jì)憑證

電子商務(wù)企業(yè)受其性質(zhì)決定，所有的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)都是依附于互聯(lián)網(wǎng)而進(jìn)行的，無論是銷售訂單的協(xié)商溝通，發(fā)貨訂單還是后來的物流運(yùn)輸，客戶確認(rèn)訂單，所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所需要的電子憑證都是由系統(tǒng)自動(dòng)生成的。如果沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，對(duì)各種檔案就行查閱，那么注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作一定難以進(jìn)行，所以要學(xué)會(huì)使用數(shù)據(jù)庫中的電子憑證，簡化工作，提高工作效率。深入來說，各種關(guān)系到電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況的業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息都容易受到外部的入侵，企業(yè)內(nèi)部也可能惡意篡改信息來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，這就難以保證審計(jì)證據(jù)的合理性。

2.3審計(jì)方式存在不合理性

作為傳統(tǒng)的審計(jì)方式，抽樣、監(jiān)盤、函證等，滿足現(xiàn)代電子商務(wù)企業(yè)的新型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的需求。電子化的會(huì)計(jì)信息如賬簿報(bào)表、原始憑證等都能夠讓企業(yè)會(huì)計(jì)更加簡便的從信息數(shù)據(jù)源頭開始更改，而原有的抽樣函證、賬證核對(duì)等審計(jì)方式難以滿足現(xiàn)代注冊會(huì)計(jì)師的要求，逐漸失去其作用。尤其是面對(duì)網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)時(shí)，傳統(tǒng)的審計(jì)方式在面對(duì)上萬甚至幾十萬的線上銷售訂單時(shí)已經(jīng)基本難以起到效果。

2.4缺失正確的審計(jì)流程

作為審計(jì)意見和結(jié)論的基石，審計(jì)證據(jù)能夠?qū)ψ詴?huì)計(jì)師的審計(jì)工作起到監(jiān)督管理的作用，選擇能夠滿足行業(yè)特性的審計(jì)流程能夠當(dāng)審計(jì)證據(jù)更加的真實(shí)準(zhǔn)確。審計(jì)流程的必定會(huì)使得審計(jì)證據(jù)難以保持應(yīng)有的全面性和準(zhǔn)確性。最后將導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的分析出現(xiàn)不恰當(dāng)甚至是錯(cuò)誤的成分。舉個(gè)例子，當(dāng)企業(yè)發(fā)生虛增利潤的情況時(shí)，不夠全面準(zhǔn)確的審會(huì)計(jì)信息會(huì)讓注冊會(huì)計(jì)師難以獲取有效的審計(jì)證據(jù)。賬戶支出和收入信息、金融機(jī)構(gòu)交易信息等方面的函證，則可以有效的發(fā)現(xiàn)問題所在。

2.5專業(yè)水平存在不足

電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)最大的區(qū)別在于其對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的要求更加嚴(yán)格，網(wǎng)絡(luò)知識(shí)水平必須達(dá)到一定的程度。由于電子商務(wù)企業(yè)都是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中完成交易信息和貨款型支付等，所以，這就要求對(duì)交易信息和貨款支付的審查工作必須準(zhǔn)確全面。因此注冊會(huì)計(jì)師必須要提高自身網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的專業(yè)化水平，讓自己的審計(jì)能力日益滿足對(duì)網(wǎng)絡(luò)化和電子化的會(huì)計(jì)信息。

3.電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體防范措施

3.1構(gòu)建電子商務(wù)法律法規(guī)體系，明確審計(jì)準(zhǔn)則

傳統(tǒng)的審計(jì)范圍、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)等各方面都由于電子商務(wù)審計(jì)的出現(xiàn)而各自產(chǎn)生了一定程度的變化。所以無必要及時(shí)的重新建立電子商務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)電子商務(wù)可靠評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新制定，同時(shí)，重新完善電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則等。在指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行電子商務(wù)審計(jì)工作時(shí)必須要能夠確保有效發(fā)現(xiàn)和規(guī)避電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就現(xiàn)在的情況來看，電子商務(wù)審計(jì)的首要任務(wù)是建立健全電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)體系。

3.2加強(qiáng)安全檢查，保證電子商務(wù)交易環(huán)境安全

日益嚴(yán)重的網(wǎng)絡(luò)安全問題嚴(yán)重又想著網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)為主的電子商務(wù)。而就近日公安部公布的“2004年全國信息網(wǎng)絡(luò)安全狀況”調(diào)查結(jié)果來看，被調(diào)查的 7072 家中有58%在使用網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的單位時(shí)發(fā)生過網(wǎng)絡(luò)安全事件。這提出表現(xiàn)了解決網(wǎng)絡(luò)安全問題迫在眉睫。能夠保護(hù)網(wǎng)絡(luò)交易信息的只有安全、便捷的電子商務(wù)應(yīng)用環(huán)境。所以必須要實(shí)時(shí)監(jiān)控電子商務(wù)，為確保電子商務(wù)安全采用控制性手段，確保審計(jì)質(zhì)量。這些能夠?qū)Λ@取安全可靠的審計(jì)證據(jù)起到促進(jìn)作用。

3.3提高注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在審計(jì)的過程中，會(huì)存在很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，所以注冊會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)師需要認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。此外，還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，讓注冊會(huì)計(jì)師了解電子商務(wù)企業(yè)在運(yùn)營的過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)員工中，要加強(qiáng)彼此的配合，提高工作認(rèn)真程度，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。

3.4建立適合會(huì)計(jì)師進(jìn)行電子商務(wù)審計(jì)的運(yùn)作模式

會(huì)計(jì)師在進(jìn)行工作時(shí)，需要通過各種渠道獲取會(huì)計(jì)、審計(jì)信息，所以應(yīng)該建立完整的審計(jì)信息庫，幫助會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，可以快速的從網(wǎng)上查找資料，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的控制管理制度，這可以有效地提高工作效率，節(jié)省審計(jì)工作的時(shí)間，以此來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.結(jié)束語

綜上所述，在電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的過程中，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略中存在著不少問題，比如審計(jì)方式不合理，缺乏正確的審計(jì)流程等，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，影響企業(yè)的服務(wù)、形象，進(jìn)而阻礙了企業(yè)的發(fā)展。所以就需要企業(yè)能夠加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，保證電子商務(wù)交易環(huán)境的安全性，也要建立正確的審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

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作者簡介：干源（1999.09–），男，安徽合肥人，安徽省銅陵市銅官山區(qū)翠湖西路銅陵學(xué)院翠湖校區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，本科生。

宋晨曦（1994.01-），安徽銅陵人，銅陵學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院音樂教育學(xué)。

馮群（2000.01-），安徽宣城人，銅陵學(xué)院金融學(xué)院保險(xiǎn)學(xué)專業(yè)。