石磊

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 投資業(yè)務(wù)? 稅務(wù)籌劃

一、前言

對于實體的企業(yè)來說，項目建設(shè)的投資以及股權(quán)投資這兩大類是比較普遍的業(yè)務(wù)投資，企業(yè)管理的戰(zhàn)略性目標，主要是通過稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)的，經(jīng)營管理的加強也可以通過稅務(wù)籌劃進行實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略企業(yè)只能在合法在范圍內(nèi)進行，根據(jù)相關(guān)的稅收政策分析，操作方法的不同，對于企業(yè)的稅收影響也不同，如何實施稅務(wù)籌劃才能讓涉稅達到零風(fēng)險，讓企業(yè)穩(wěn)健、持久的經(jīng)營。對此，本文通過總結(jié)企業(yè)投資業(yè)務(wù)的活動難題，提出對投資業(yè)務(wù)稅收的實質(zhì)性建議。

二、固定資產(chǎn)形成與使用稅務(wù)籌劃

經(jīng)濟全球化快速發(fā)展的今天，越來越多的企業(yè)開拓海外市場，那么對于涉外項目的納稅籌劃就顯得尤為重要。一個企業(yè)的生產(chǎn)性資產(chǎn)有兩個方面，主要是固定資產(chǎn)的形成與使用稅務(wù)籌劃的固定資產(chǎn)，稅務(wù)籌劃通過固定資產(chǎn)購置、提取折舊、銷售等方式進行，有利于企業(yè)的經(jīng)濟利益發(fā)展。

（一）固定資產(chǎn)購置

現(xiàn)行的稅制和稅制改革的趨勢對投資者進行固定資產(chǎn)購置的稅務(wù)籌劃時有很大的影響，通過對外購置的固定資產(chǎn)，在不同的增值稅中可以采用不同的處理方法，處理的方法可以分成以下三個部分。

生產(chǎn)型增值稅的產(chǎn)生主要是緣于要解決生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)課稅問題，由于我國的生產(chǎn)總值的口徑與課稅的基礎(chǔ)達大部分都一樣，所以這個課稅也被稱為生產(chǎn)型增值稅，所有的外購資產(chǎn)在生產(chǎn)型增值稅上都不能扣除。而收入型增值稅跟生產(chǎn)型增值稅則是相反的。消費型增值稅是指以銷售收入減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額的余額為課稅對象，因為課稅的基數(shù)主要是消費資產(chǎn)，所以才被稱為消費型增值稅。

（二）資產(chǎn)的折舊

成本的組成部分，主要是通過折舊固定資產(chǎn)的方式，也是屬于費用的一種，對于比較正確的固定資產(chǎn)的提取折舊和計算，對于產(chǎn)品的成本、資金回收以及資金生產(chǎn)等可以得到保證，目前，決定固定資產(chǎn)折舊額大小的主要因素分別有以下四項：（1）使用年限;（2）凈殘值;（3）折舊方法;（4）固定資產(chǎn)原價。

在新會計準則的規(guī)定中，對于特定的行業(yè)，在固定資產(chǎn)的費用棄置方面，可以采用現(xiàn)值計算再加上固定資產(chǎn)的原值當中，以此來提取折舊。例如，在處理核廢料的方式上，可以計提折舊。在固定資產(chǎn)提高的折舊額上，棄置的費用起到了很大的影響。以下公式的計算方法是折舊對所得稅的影響：折舊抵稅金額=折舊額×稅率折舊抵稅金額的現(xiàn)值=折舊額×復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)×稅率。

（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)

納稅人將自身使用過應(yīng)該征消費稅的機動車、游艇或者輪船進行銷售，征收的費用一律按4%的征收率減半征收增值稅;如果在銷售中沒有超過原價，就不需要征收增值稅。企業(yè)在銷售使用過的固定資產(chǎn)的準備中，建議參考需要繳納的稅種，從而決定明確的價格進行銷售。

三、研究與開發(fā)費用稅務(wù)籌劃

租憑服務(wù)主要分兩方面的內(nèi)容：一是融資租憑服務(wù);二是經(jīng)營租憑服務(wù)，納稅人不能從銷售稅額中抵扣掉貸款服務(wù)購進的進項，不動產(chǎn)和有形動產(chǎn)的取得與租憑服務(wù)的增值稅稅率一致。因此，在建設(shè)項目上，直接采用融資租憑的方式，比起銀行貸款，增值稅的抵扣可以獲取多。

比如，可以通過對融資租憑方式的驗證，跟銀行貸款的方式進行對比，通過對比得出結(jié)論，融資租憑的方式確實比直接向銀行貸款的方式獲得的增值稅更多，同時還能降低投資的成本。在實踐中，就以有形動產(chǎn)融資交易為例：

目前，甲公司在準備建設(shè)一條全新的生產(chǎn)線，需要馬上購買一批新的設(shè)備，甲公司在不含稅的情況下所購買的價格是10000萬元，但是，如果甲公司通過自身的資金來購買這批設(shè)備，那么在這種情況下甲公司需要支付的金額是10000萬元，不含稅的情況還需支付1300萬元，甲公司最后所需要支付的總金額為11300萬元。

由此可見，甲公司要是利用銀行貸款的方式購買這批設(shè)備，那么甲公司需要跟銀行貸款的本金一共是11，300萬元，而銀行在三年內(nèi)的利率是4.75%，甲公司還得跟銀行支付1610.25萬元的利息，并且，甲公司在通過銀行貸款的使用過程中，所有進項稅都不能使用利息發(fā)票進項抵扣，但是，進項稅可以扣除購買設(shè)備支付的1300萬元。要是不考慮在資金使用時間的價值因素，那么甲公司在銀行貸款下所得的資金應(yīng)該為：采購設(shè)備的總支出是12910.25萬元，而最后的總成本主要是11610.25萬元。要是甲公司通過乙租憑購進這批設(shè)備的話，那么融資租憑的合同里面約定的資金應(yīng)該是13，000萬元，再加上三年的租期。

甲公司通過購買設(shè)備的總支出為13000萬元，比通過銀行貸款的支付增加了89.75萬元。但是，通過融資租憑的方式，購買這批設(shè)備可以抵扣1495.58元，跟直接向銀行貸款的方式購買，可以抵扣195.58萬元的增值稅，在成本上相對來說也節(jié)省了105.83萬元。

顯然，融資租憑的方式和銀行貸款相比，前者可以獲得較多增值稅的抵扣，由此可見，企業(yè)融資租憑的方式籌集資金，可以大大的降低投資成本。

四、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)籌劃

一個成功的稅收籌劃方案是在全局觀念的指導(dǎo)下，將國家的稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)的實際情況相結(jié)合盡可能地為企業(yè)降低稅負，節(jié)約成本。要想要得出最優(yōu)的投資方案，就要對以下幾個方面進行稅務(wù)籌劃。

（一）確認投資地點

投資者可以通過地區(qū)經(jīng)濟狀況、商業(yè)前景、基礎(chǔ)設(shè)施以及當?shù)氐亩悇?wù)情況進行分析，之后在選擇投資的地點，國家在每個地區(qū)不同的時期，會根據(jù)這和地區(qū)的經(jīng)濟狀況，調(diào)節(jié)對這個地區(qū)的稅收政策。我國的經(jīng)濟特區(qū)、“老、少、邊、貧”地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等地區(qū)，這些地區(qū)的稅收情況，國家主要實行的是免稅或者優(yōu)惠15%到24%的稅收政策。

（二）確認投資方向

通過稅收減免政策引導(dǎo)企業(yè)對此進行投資。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)、福利生產(chǎn)企業(yè)等產(chǎn)業(yè)，都是目前企業(yè)可以進行投資的方向。

（三）確認投資項目

企業(yè)為了尋求更好的生存和更優(yōu)的發(fā)展，會選擇通過投資這種途徑進行創(chuàng)收增利。企業(yè)可以在確認投資項目前，先了解投資的多樣性，以及不同的項目在稅收政策上所享受的待遇，了解這些對企業(yè)選擇投資項目，百利無害。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國在進入21世紀以來，社會經(jīng)濟一直在磅礴發(fā)展，企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要是通過不同的組織形式進行的，要想確保商業(yè)地區(qū)企業(yè)的經(jīng)濟利益，只能在商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)做好納稅籌劃后，有效的實施對風(fēng)險管理力度的加大，讓企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)定。

參考文獻

[1]孫楊博.企業(yè)海外投資納稅籌劃探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（5）：149-150.

[2]張德利.企業(yè)投資融資決策中的納稅籌劃[J].當代經(jīng)濟，2018， 490（22）：52-53.

[3]解植同.企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃[J].納稅，2017（20）：7-8.