陳亞萍

關(guān)鍵詞：政府會計制度? 增值稅? 歸集支付

一、研究背景及意義?

2017年10月24日，財政部《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表》規(guī)定，行政事業(yè)單位自2019年1月1日開始執(zhí)行政府會計制度。政府會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立“財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接”會計核算模式，構(gòu)建“財務(wù)會計”與“預(yù)算會計”雙體系。

政府會計制度“會計科目使用說明和主要業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理舉例”中的增值稅會計核算，是按照收付實現(xiàn)制原則，將增值稅的銷項稅額、進項稅額等與相應(yīng)的財務(wù)會計不含稅收入、支出一并計入預(yù)算收入科目、預(yù)算支出科目。復(fù)翼財務(wù)系統(tǒng)通過設(shè)置增值稅歸集支付的方式搭建財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的橋梁。

在復(fù)翼財務(wù)系統(tǒng)增值稅歸集支付方式下，任何一點會計核算差錯都會導(dǎo)致增值稅賬面數(shù)據(jù)與稅務(wù)系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)不一致，從而無法編制上繳稅金的會計憑證。剖析增值稅對賬過程存在的問題并提出改進建議具有非常重要的意義。

二、歸集支付方式下增值稅對賬流程

本文先介紹復(fù)翼財務(wù)系統(tǒng)中增值稅采用歸集支付方式核算的情況下，增值稅賬面數(shù)據(jù)與稅務(wù)系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)進行核對的完整流程。

（一）核對銷項稅、簡易計稅

1、申報表與開票數(shù)據(jù)核對

核對當(dāng)月增值稅納稅申報表銷項稅額、簡易計稅是否與開票明細一致，所需材料：

（1）增值稅納稅申報表;

（2）開票服務(wù)器管理系統(tǒng)網(wǎng)站導(dǎo)出當(dāng)月紙質(zhì)發(fā)票明細，導(dǎo)出后剔除作廢票據(jù);諾諾電子發(fā)票網(wǎng)站導(dǎo)出當(dāng)月電子發(fā)票明細，導(dǎo)出后剔除作廢票據(jù)。

（1）、（2）兩者金額核對一致即可。

2、開票數(shù)據(jù)與歸集支付核對

將當(dāng)月開票數(shù)據(jù)分別與應(yīng)交稅金-已交稅金、簡易計稅已交稅金歸集支付中的銷項稅、簡易計稅匹配，找出未歸集的發(fā)票。所需材料：

（1）發(fā)票明細（紙質(zhì)+電子）;

（2）應(yīng)交稅金-已交稅金、簡易計稅已交稅金歸集支付明細。

注意：如果一張發(fā)票的歸集支付金額是開票數(shù)據(jù)的兩倍，說明預(yù)借發(fā)票計提了增值稅、到款核銷后又重復(fù)計提了增值稅，應(yīng)將預(yù)借發(fā)票計提增值稅的憑證沖紅。

3、未歸集發(fā)票與賬面數(shù)據(jù)核對

將未歸集發(fā)票與銷項稅、增值稅（非歸集）、簡易計稅明細賬匹配，查找是否已入賬，但因開票日期、發(fā)票號碼填錯、增值稅信息未填寫導(dǎo)致未進入當(dāng)月歸集支付。所需材料：

（1）未歸集發(fā)票清單;

（2）銷項稅、增值稅（非歸集）、簡易計稅明細賬（已登記發(fā)票號碼）。

發(fā)現(xiàn)開票日期、發(fā)票號碼填錯或增值稅信息未填寫，及時修改或編制調(diào)整分錄。

4、未入賬發(fā)票補入賬

確實尚未入賬的發(fā)票，查找原因：經(jīng)辦人將發(fā)票帶走的，暫掛應(yīng)收賬款;原發(fā)票是作廢發(fā)票，但未在系統(tǒng)中點作廢的，找出發(fā)票沖紅處理。

（二）核對進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出

1、抵扣發(fā)票與歸集支付核對

核對當(dāng)月抵扣發(fā)票清單+境外匯款代扣代繳增值稅與應(yīng)交稅金-已交稅金歸集支付中的進項稅是否一致，如不一致找出原因，所需材料：

（1）電子稅務(wù)局導(dǎo)出抵扣聯(lián)明細;

（2）增值稅申報表附表一（其他抵扣憑證金額）;

（3）應(yīng)交稅金-已交稅金歸集支付明細。

2、申報表進項稅額轉(zhuǎn)出與歸集支付核對

所需材料：

（1）增值稅申報表;

（2）應(yīng)交稅金-已交稅金歸集支付明細。

（三）核對完成編制交稅憑證

以上四項稅額核對、調(diào)整一致后，當(dāng)月歸集支付金額+增值稅（非歸集）等于增值稅申報表交稅金額，編制交稅憑證，核對工作完成。

三、歸集支付方式下增值稅對賬存在的問題

（一）增值稅信息填寫不準(zhǔn)確、不完整

2019年因處于新系統(tǒng)、新制度適應(yīng)階段，增值稅核算過程出現(xiàn)多種問題：

（1）增值稅信息未填寫，導(dǎo)致該筆分錄不能歸集支付。

（2）開票日期填錯，或多月開具的發(fā)票合并一行分錄，只填寫其中一個日期，導(dǎo)致歸集期間不對。

（3）發(fā)票號碼填錯，或填寫不完整。如留學(xué)生報名費、場租費等，為提高入賬效率，多張發(fā)票一并入賬，但“發(fā)票號碼”欄有最大字符數(shù)限制，只能填寫部分發(fā)票號碼，導(dǎo)致增值稅交稅對賬時需要把憑證附件全部找出，重新登記對應(yīng)的全部發(fā)票號碼，才能找出賬面和交稅差異，給對賬造成較大困擾。

（二）涉稅業(yè)務(wù)流程存在疏漏

在增值稅開票、核銷、入賬環(huán)節(jié)，因流程設(shè)計不合理、操作失誤存在一些問題，導(dǎo)致增值稅入賬金額與申報金額不一致。

（1）科研收入財務(wù)管理流程存在漏洞。目前管理流程是經(jīng)費已到賬的科研收入，經(jīng)辦人先帶相關(guān)材料到學(xué)校計劃財務(wù)處開具發(fā)票，然后將發(fā)票和其他相關(guān)材料帶至科學(xué)研究院計提項目管理費。在這種管理模式下，部分科研收入經(jīng)辦人將發(fā)票帶至科學(xué)研究院后，長時間未交回計劃財務(wù)處，科研收入相對應(yīng)的增值稅未入賬，導(dǎo)致增值稅賬面金額比申報金額少，增值稅核對工作困難。

（2）發(fā)票作廢環(huán)節(jié)存在操作疏漏。少量發(fā)票開票時因信息填錯已重新開具，但原錯誤發(fā)票未在開票系統(tǒng)作廢處理，導(dǎo)致當(dāng)月賬面未計提該張發(fā)票的稅金，但報稅系統(tǒng)按正常發(fā)票申報。

（3）發(fā)票核銷環(huán)節(jié)對接不緊密。少量業(yè)務(wù)預(yù)借發(fā)票時計提了增值稅、核銷發(fā)票后又重復(fù)計提了增值稅，導(dǎo)致增值稅賬面金額是申報金額的兩倍。

（三）代后勤收外單位款項涉稅核算問題

后勤服務(wù)集團為外單位提供的維修、餐飲、住宿等服務(wù)取得的收入，由學(xué)校代收代開票，學(xué)校將歸屬于后勤服務(wù)集團的該部分款項計入其他應(yīng)付款中，后勤服務(wù)集團不定期與學(xué)校結(jié)算代收款項。為避免代后勤服務(wù)集團收往來款計提增值稅時，因?qū)儆谄渌麘?yīng)付款性質(zhì)導(dǎo)致增值稅核算科目無法生成預(yù)算會計，故單獨設(shè)置了增值稅（非歸集）科目用于核算往來款對應(yīng)的增值稅。設(shè)置該科目后，核算過程存在如下問題：

（1）交稅后無法核銷已交稅明細。一般增值稅通過歸集支付后，已交稅明細為沖銷狀態(tài)，而增值稅（非歸集）科目交稅通過貸方轉(zhuǎn)出，同一張憑證可能包含多月開具的銷項發(fā)票，當(dāng)月交稅時只轉(zhuǎn)出當(dāng)月銷項稅，余下部分留至下月轉(zhuǎn)出，為確保準(zhǔn)確性需做臺賬登記，與增值稅歸集支付科目兩條線管理，增加交稅環(huán)節(jié)核對賬面數(shù)據(jù)的困難，耗費大量時間、人力。

（2）交稅后增值稅（非歸集）科目余額清零。單獨設(shè)置一個增值稅（非歸集）科目用于核算其他應(yīng)付款對應(yīng)的增值稅，計提和繳納增值稅環(huán)節(jié)都通過該科目核算，導(dǎo)致當(dāng)月繳納上月增值稅后余額相應(yīng)減少，與一般增值稅末級明細科目余額無限累加的核算方式不一致。

（3）部分款項預(yù)借發(fā)票時難以區(qū)分屬于往來款還是收入。屬于往來款的，預(yù)借發(fā)票計提增值稅時計入增值稅（非歸集）科目;屬于收入的，預(yù)借發(fā)票計提增值稅時計入歸集支付的增值稅類科目。除了文印費、住宿費、餐飲費等明確屬于往來款，電信公司、快遞公司場租費收入等明確屬于學(xué)校收入外，還有一些其他類型的預(yù)借發(fā)票，開票時經(jīng)辦人不明確款項性質(zhì)，需要跟項目或部門負責(zé)人確定后才能明確款項性質(zhì)，增加開票時計提稅金的繁瑣性。

（4）預(yù)借發(fā)票計提稅金生成一筆收入預(yù)算會計，與后勤往來款性質(zhì)不符。預(yù)借發(fā)票時財務(wù)會計借“應(yīng)收賬款”，應(yīng)收賬款為收入類科目，單獨設(shè)置了一個“增值稅預(yù)提項目”進行項目核算，貸“應(yīng)交增值稅（非歸集）”，此時預(yù)算會計借“其他預(yù)算收入”，貸“資金結(jié)存”，與代后勤收外來款項屬于其他應(yīng)付款的性質(zhì)不一致。

四、改進建議

（一）增值稅信息填寫后仔細核對確保準(zhǔn)確性

入賬基礎(chǔ)工作的準(zhǔn)確性是保證增值稅歸集支付對賬工作順利開展的前提。記賬人員填寫發(fā)票號碼、金額、開票日期等信息后，需再核對是否準(zhǔn)確無誤。此外，可尋求技術(shù)手段節(jié)省人工輸入的繁瑣，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，比如通過掃碼槍掃描發(fā)票二維碼，實現(xiàn)發(fā)票號碼、金額、開票日期等信息自動讀入憑證上相應(yīng)欄目。

（二）調(diào)整完善涉稅業(yè)務(wù)流程

（1）調(diào)整科研收入財務(wù)管理流程。經(jīng)辦人先帶相關(guān)材料帶到學(xué)?？茖W(xué)研究院計提項目管理費，然后再帶相關(guān)材料到學(xué)校計劃財務(wù)處開具發(fā)票，發(fā)票開具后不允許經(jīng)辦人帶走，確保發(fā)票對應(yīng)的增值稅入賬的及時性和完整性。此外，如果將計劃財務(wù)處的票據(jù)管理系統(tǒng)與科學(xué)研究院的合同管理系統(tǒng)做對接，經(jīng)辦人到科學(xué)研究院計提項目管理費后，在票據(jù)管理系統(tǒng)中填寫開票申請單，輸入合同編號或合同名稱，便可從合同管理系統(tǒng)中調(diào)出相應(yīng)合同信息，實現(xiàn)科研收入開票、立項、核算的一系列工作“最多跑一次”，甚至在開具電子發(fā)票的情況下“一次也不跑”。

（2）加強業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對接的緊密性，提高業(yè)務(wù)操作能力。涉稅工作主要負責(zé)人編制涉稅業(yè)務(wù)處理的完整流程和注意事項，通過傳閱、講解等方式普及給每一位涉稅環(huán)節(jié)的操作人員，避免出現(xiàn)發(fā)票填錯后未在開票系統(tǒng)上作廢、以及預(yù)借發(fā)票和核銷發(fā)票環(huán)節(jié)重復(fù)計提增值稅的情況發(fā)生。

（三）調(diào)整代后勤收外單位款項核算方式

建議將學(xué)校代后勤服務(wù)集團收外單位款項并開具增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)的核算方式，由往來款核算改成收入支出核算。學(xué)校代后勤服務(wù)集團收到外單位款項時計入單獨設(shè)立的收入項目，后勤服務(wù)集團與學(xué)校結(jié)算代收款項時，從單獨設(shè)立的支出項目列支。

參考文獻

[1]財政部.關(guān)于印發(fā)《政府會計制度》的通知[S].財會[2017]25 號.