王義俊

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法? 企業(yè)? 資源? 成本管理

一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念和特點(diǎn)

（一）作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法是基于作業(yè)對成本進(jìn)行會計(jì)核算的方式。作業(yè)成本法是依據(jù)資源動因，將資源耗費(fèi)分配到各項(xiàng)作業(yè)，形成作業(yè)成本;再依據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到作業(yè)對象。作業(yè)成本法由于對成本計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，成本形成中的責(zé)任更加明確，為成本控制指明了方向;所以現(xiàn)階段已經(jīng)被很多企業(yè)所應(yīng)用，成為了企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要方式之一。

（二）作業(yè)成本法的特點(diǎn)

作業(yè)成本法需要對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)過程中消耗的人力或物力按照成本動因進(jìn)行分?jǐn)偤怂?。這種核算方法可以科學(xué)、合理的歸集和總結(jié)每一項(xiàng)作業(yè)所需資源情況，將在作業(yè)過程中所用到的資源分配到需要該項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)中，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理的重要途徑之一。相對于傳統(tǒng)成本管理方式方法來說，作業(yè)成本法更有依據(jù)，基于作業(yè)量或作業(yè)率則能夠體現(xiàn)出非常強(qiáng)的成本針對性和歸屬性。相對于傳統(tǒng)成本核算方法來說，作業(yè)成本法更能夠?qū)崿F(xiàn)工藝復(fù)雜的產(chǎn)品成本準(zhǔn)確核算，尤其是小批量、復(fù)雜性高、個性化強(qiáng)的產(chǎn)品，更能體現(xiàn)出此種方法的優(yōu)勢所在。同時(shí)，傳統(tǒng)成本核算方法雖然能夠?qū)崿F(xiàn)各個部門和工序之間的獨(dú)立核算，但是卻無法反饋如何使整個生產(chǎn)流程達(dá)到效益最大化，而作業(yè)成本法可以將所有生產(chǎn)部門作為一個整體，逐一核算每項(xiàng)作業(yè)活動的成本，促使整個生產(chǎn)流程的效益最大化。此外，作業(yè)成本法還可以對產(chǎn)品成本按其作業(yè)情況進(jìn)行分析，避免了傳統(tǒng)成本核算方法按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偡峙?，核算結(jié)果失真情況的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品成本全程動態(tài)管理。作業(yè)成本法能夠多維度、更加全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地對產(chǎn)品成本進(jìn)行反映，為企業(yè)決策提供了有效依據(jù)。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的意義

（一）能夠?yàn)槠髽I(yè)做出正確決策提供有效依據(jù)

作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)成本管理的具體化，能夠具體到每一項(xiàng)活動中去，使產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確。在這種情況下，企業(yè)管理層就可以根據(jù)作業(yè)成本法核算得出的結(jié)果對產(chǎn)品生產(chǎn)的必要性進(jìn)行分析，基于成本效益原則，對哪些產(chǎn)品可以繼續(xù)生產(chǎn)，哪些產(chǎn)品需要優(yōu)化，哪些產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)進(jìn)行客觀決策，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。

（二）實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的優(yōu)化

作業(yè)成本法以作業(yè)活動為成本核算單元，在一定程度上可以推動企業(yè)作業(yè)鏈生產(chǎn)方式的形成。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中作業(yè)活動和價(jià)值是相輔相成的，在經(jīng)過作業(yè)鏈傳遞之后，最終形成的商品凝聚了所有作業(yè)活動中可歸屬于它的價(jià)值。不僅突出了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)鏈，而且還突出了價(jià)值鏈。作業(yè)成本法可以對作業(yè)鏈和價(jià)值鏈增值作業(yè)與非增值作業(yè)、有效作業(yè)和無效作業(yè)進(jìn)行有效區(qū)分，對作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的不足之處進(jìn)行優(yōu)化，在促進(jìn)作業(yè)鏈貢獻(xiàn)率提升的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進(jìn)而促使企業(yè)產(chǎn)品高效、高質(zhì)量生產(chǎn)。

（三）為業(yè)績考核體系的構(gòu)建提供一定依據(jù)

作業(yè)成本法可以明晰間接費(fèi)用的分配，這種方法可以被視為是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本管理的一條重要途徑，將成本細(xì)化到每一個作業(yè)活動中去，突破了傳統(tǒng)成本核算使用同一車間、同一項(xiàng)費(fèi)用、同一個分配率的瓶頸，有利于員工權(quán)責(zé)的明確。在這種情況下，企業(yè)員工某一時(shí)期的作業(yè)量就可以被全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地反饋，進(jìn)而反映出員工的真實(shí)業(yè)績，作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)，為業(yè)績考核體系的構(gòu)建提供一定依據(jù)。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用方式

作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用方式主要包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)期的應(yīng)用、各作業(yè)中心實(shí)際作業(yè)成本核算中的應(yīng)用、執(zhí)行成本管理中的應(yīng)用以及事后控制中的應(yīng)用幾個關(guān)鍵點(diǎn)。

（一）在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)期的應(yīng)用

企業(yè)生產(chǎn)活動的有效性與企業(yè)內(nèi)部控制管理工作效率的高低有著直接的關(guān)系。所以企業(yè)有必要構(gòu)建一套科學(xué)、合理的管理制度，為企業(yè)生產(chǎn)活動效率的提升提供一定的保障。作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，可以在其制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)期突出其優(yōu)勢所在，不僅可以科學(xué)合理劃分固定成本和變動成本，而且還可以全面系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。第一，科學(xué)合理劃分固定成本和變動成本。在企業(yè)成本管理工作開展過程中，成本和業(yè)務(wù)量之間聯(lián)系密切，二者并不能夠割裂開來核算。但是業(yè)務(wù)量和成本之間并不是單純的正比關(guān)系，成本也分為固定成本和可變成本。作業(yè)成本法的應(yīng)用在一定程度上可以將一些不包含在數(shù)量范圍中的長期變動成本考慮到成本中去，突出成本標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)性和可變性。準(zhǔn)確、全面地對生產(chǎn)中成本形態(tài)的判定，保證成本各種狀態(tài)下的工作內(nèi)容可控，進(jìn)而促進(jìn)成本控制能力的提升;第二，全面系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。作業(yè)成本法在企業(yè)管理中應(yīng)用，可以通過作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)制度確定每一個項(xiàng)目的成本，進(jìn)而有針對性地區(qū)別和分析，通過綜合性的作業(yè)分析，對增值和不增值部分進(jìn)行分類，對產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）各作業(yè)中心實(shí)際作業(yè)成本核算中的應(yīng)用

作業(yè)成本法可以對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，在各作業(yè)中心實(shí)際作業(yè)成本核算中的應(yīng)用主要包括以下幾個方面：第一，明確作業(yè)的工作內(nèi)容。在對企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的工作內(nèi)容進(jìn)行明確過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌控制企業(yè)整體經(jīng)營狀況，全面分析各環(huán)節(jié)工作內(nèi)容，了解具體情況，使成本數(shù)據(jù)更加具有全面性;第二，明確作業(yè)中的各項(xiàng)資源。由于成本是對各類資源使用情況的綜合反饋，所以核算工作要具有全面性，要能夠保證資源使用核算無遺漏;第三，明確企業(yè)生產(chǎn)各類資源選擇動因。作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理應(yīng)用過程中要對各項(xiàng)資源的配置情況進(jìn)行分析，分析的關(guān)鍵點(diǎn)在于成本資源之間的動因和利用率，通過成本庫的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)各種成本資源按動因集中管理，在明確配置目標(biāo)之后，系統(tǒng)核算產(chǎn)品成本結(jié)果，有利于企業(yè)成本核算結(jié)果質(zhì)量的提升。

（三）執(zhí)行成本管理中的應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)成本管理的重要途徑之一，以作業(yè)項(xiàng)目設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)成本在成本管理中可以促進(jìn)績效的提升。企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法開展成本管理工作過程中，在執(zhí)行階段需要注意以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)：第一，企業(yè)設(shè)定一項(xiàng)作業(yè)成本的評判標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)完成該項(xiàng)作業(yè)時(shí)，計(jì)算實(shí)際耗用的成本，將兩者對比分析，以此將責(zé)任管理融入到成本管理中;第二，企業(yè)在執(zhí)行成本管理過程中分配各項(xiàng)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)成本管理與被管理資源之間的有效銜接，提升二者之間的關(guān)聯(lián)性。之后，企業(yè)能夠通過責(zé)任管理及成本管理與被管理資源之間的有效銜接，更加能夠?qū)Τ杀拘畔①Y源開發(fā)利用，實(shí)現(xiàn)對各個部門或責(zé)任者的工作情況的有效評價(jià)和衡量。

（四）事后控制的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行事后控制主要體現(xiàn)在作業(yè)中心業(yè)績考核和作業(yè)改進(jìn)措施兩個方面。第一，作業(yè)中心業(yè)績考核。企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法實(shí)施各項(xiàng)業(yè)績考核工作，對于各項(xiàng)業(yè)績考核不僅可以確定成本動因率來實(shí)現(xiàn)，而且還可以通過成本規(guī)劃管理在績效上的應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合成本之間的差異性對成本動因率進(jìn)行確定，采用科學(xué)合理的方式確定出最低的動因率。確定最低的動因率之后，企業(yè)就能夠合理劃分結(jié)果、分出級別，然后根據(jù)所劃分出的級別進(jìn)行科學(xué)管理;成本規(guī)劃管理在績效上的應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用獎懲制度，通過硬性要求來為各環(huán)節(jié)成本管理提供一定保障;第二，作業(yè)改進(jìn)措施。企業(yè)在開展成本管理過程中難免會存在一些問題需要進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化和完善，促使成本的降低，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。對此，企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法過程中應(yīng)當(dāng)在事后對于一些成本異常情況進(jìn)行分析，重點(diǎn)分析增值作業(yè)和非增值作業(yè)，要能夠通過分析盡可能地減少非增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)作業(yè)所需資源的優(yōu)化配置。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法開展成本管理工作對企業(yè)實(shí)現(xiàn)各類資源優(yōu)化配置，提升企業(yè)運(yùn)營效率和質(zhì)量有著重要的意義，現(xiàn)階段已經(jīng)被很多企業(yè)所使用。企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法開展成本管理工作過程中，要注意制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)期的應(yīng)用、各作業(yè)中心實(shí)際作業(yè)成本核算中的應(yīng)用、執(zhí)行成本管理中的應(yīng)用以及事后控制中的應(yīng)用等幾個關(guān)鍵點(diǎn)，充分發(fā)揮作業(yè)成本法在成本管理中的優(yōu)勢，為企業(yè)成本管理工作效率的提升奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]幸楠.淺析作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].中國總會計(jì)師，2018（8）.

[2]李磊，趙澤蓬，白靜.企業(yè)成本管理[M].高級會計(jì)實(shí)務(wù)，2018，（277）.

[3]王琴.作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用研究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2018（14）.

[4]原小鬧.作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2016（7）.