趙振紅

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算? 低碳經(jīng)濟(jì)? 碳匯? 碳排放? 交易

隨著全球經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，給社會(huì)帶來(lái)的環(huán)境污染問(wèn)題備受人們關(guān)注，因此開展了一系列的生態(tài)保護(hù)行動(dòng)措施，英國(guó)早在2003年就出臺(tái)了低碳能源白皮書。我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)工作是從2010年才開始的，試點(diǎn)工作主要是通過(guò)減少消耗高碳能源，來(lái)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在低碳經(jīng)濟(jì)視角下，對(duì)林業(yè)碳排放權(quán)進(jìn)行研究，要求碳排放量要達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，因此，低碳會(huì)計(jì)核算對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下碳匯行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展是必要的。

本文通過(guò)對(duì)不同國(guó)家、機(jī)構(gòu)的碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的研究分析，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)視角下的低碳會(huì)計(jì)核算進(jìn)行初步探討，分析了低碳會(huì)計(jì)核算的研究意義，探討了低碳會(huì)計(jì)核算方式。來(lái)幫助企業(yè)更好地了解因碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)造成的影響，以達(dá)到在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的前提下，也能使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

一、低碳會(huì)計(jì)核算研究現(xiàn)狀綜述

國(guó)際的碳排放權(quán)交易經(jīng)歷了幾個(gè)不同的發(fā)展階段。1992年到2005年是國(guó)際碳市場(chǎng)發(fā)展比較緩慢的、處于討論是實(shí)施碳市場(chǎng)還是碳稅政策問(wèn)題的階段。

國(guó)際碳市場(chǎng)是在《京都議定書》采用市場(chǎng)機(jī)制應(yīng)對(duì)氣候變化以后才快速發(fā)展起來(lái)。因此，碳市場(chǎng)才有了更加精確的定義，碳市場(chǎng)主要指的是清潔發(fā)展機(jī)制下的市場(chǎng)、企業(yè)自愿減排的市場(chǎng)以及由政府強(qiáng)制的配額排放權(quán)交易市場(chǎng)。

從2015年至今，國(guó)際碳排放市場(chǎng)發(fā)生了翻天覆地的變化，《京都議定書》影響下的碳市場(chǎng)逐漸敗落，取而代之的是快速興起的國(guó)際、省級(jí)、地區(qū)以及城市ETS交易等。

（一）IASB對(duì)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的研究

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，國(guó)際上很多組織對(duì)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究。其中具有代表性的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。IASB通過(guò)實(shí)地調(diào)研、綜合考察、統(tǒng)計(jì)分析等方式對(duì)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，得出一系列研究成果，制定了碳排放交易的相應(yīng)準(zhǔn)則和規(guī)范。此外，該組織還對(duì)以下幾種情況制定了相應(yīng)的處理辦法：（1）當(dāng)公允價(jià)值高于分配的配額時(shí)，即為公允價(jià)值計(jì)量;（2）企業(yè)所有的碳排放權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《IAS38無(wú)形資產(chǎn)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）歐洲各國(guó)排放權(quán)交易會(huì)計(jì)的研究

英、法、德等歐洲國(guó)家作為首批對(duì)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)進(jìn)行一系列的研究，具有了一定的研究基礎(chǔ)，對(duì)碳排放的會(huì)計(jì)確認(rèn)等方面有著更清晰的認(rèn)識(shí)。他們認(rèn)同將碳排放交易權(quán)確認(rèn)作為資產(chǎn)，并認(rèn)為碳排放發(fā)生時(shí)其狀態(tài)為負(fù)債狀態(tài)。由于IFRIC部門為碳排放交易會(huì)計(jì)制定相應(yīng)的規(guī)范與已有的《IAS38無(wú)形資產(chǎn)》等相關(guān)要求有所沖突，因此歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告部門并不認(rèn)同IFRIC部門制定的規(guī)范。兩個(gè)部門主要爭(zhēng)議點(diǎn)：IFRIC認(rèn)為額定成本計(jì)量的相應(yīng)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量會(huì)受到相應(yīng)的市值的相應(yīng)價(jià)值的影響，所以應(yīng)該用公允價(jià)值計(jì)量拍賣、固定價(jià)格購(gòu)買以及免費(fèi)取得的排放權(quán)。

（三）日本關(guān)于排放權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的研究

日本的政府和相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)也一直在對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行研究，其正式的研究始于《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約的京都議定書》（簡(jiǎn)稱《京都議定書》）的簽訂。環(huán)境省是日本重要的省廳，它的職責(zé)主要是環(huán)境保護(hù)及治理等。日本環(huán)境省2007年出版了降低排污權(quán)相關(guān)的報(bào)告書。在此期間，該部門還與市場(chǎng)機(jī)制的相關(guān)機(jī)構(gòu)一起合作，合作的主要范圍涉及與排污權(quán)相關(guān)的交易會(huì)計(jì)處理方法。

《京都議定書》在日本對(duì)相關(guān)規(guī)則的制定具有指導(dǎo)性意義，有較高的權(quán)威性，日本企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的《排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理》，主要依據(jù)就是其中的內(nèi)容。《排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理》報(bào)告中明確提出，以交易為目的排污權(quán)就應(yīng)與金融商品會(huì)計(jì)的方法一致，才不會(huì)被納入無(wú)形固定資產(chǎn)。

（四）中國(guó)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)研究

目前我國(guó)主要研究對(duì)碳排放權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)，以及對(duì)碳排放權(quán)采用的計(jì)量方式的研究和披露等問(wèn)題。近年來(lái)，很多國(guó)內(nèi)專家學(xué)者對(duì)碳市場(chǎng)的發(fā)展戰(zhàn)略、制約因素及制度設(shè)計(jì)等問(wèn)題做出了探討分析。根據(jù)研究，在應(yīng)對(duì)氣候發(fā)生變化的種種措施中，行之有效的減排增匯是應(yīng)對(duì)氣候發(fā)生變化的最有效、最可行和減排成本最低措施。

二、低碳會(huì)計(jì)核算的研究意義

（1）可以為我國(guó)制定的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一定的基礎(chǔ)理論和借鑒的方法。我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)的研究核算還不成熟，還不能通過(guò)低碳會(huì)計(jì)核算來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和披露碳排放權(quán)交易與林業(yè)之間的具體聯(lián)系。如果參與CDM項(xiàng)目的企業(yè)能夠準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量和披露低碳經(jīng)濟(jì)與林業(yè)之間收益和成本的聯(lián)系，我國(guó)的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就能更好的融入到國(guó)際環(huán)境中。

（2）國(guó)內(nèi)林業(yè)企業(yè)由于沒(méi)有完整的碳會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則可依照，導(dǎo)致林業(yè)企業(yè)在碳會(huì)計(jì)核算方面阻礙重重，在低碳經(jīng)濟(jì)視角下，對(duì)低碳會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究不僅有利于今后碳匯行業(yè)的不斷向前發(fā)展還可以幫助企業(yè)解決低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的項(xiàng)目開發(fā)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)效益低成本、效益高的可觀發(fā)展。

（3）幫助實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展與低碳經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。只有林業(yè)企業(yè)清楚知道自身的發(fā)展與林業(yè)資源間的相互影響，才會(huì)有林業(yè)資源和碳匯交易高效發(fā)展。所以建立完善碳匯交易和會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)，才能調(diào)動(dòng)企業(yè)保護(hù)綠色面積和加入到碳增匯中的積極性。

三、碳排放權(quán)的核算

目前，關(guān)于低碳會(huì)計(jì)研究方法并不太多，各國(guó)家和組織之間尚未存在高度一致的規(guī)范，主要是處于對(duì)碳排放權(quán)的初始配額的定義以及碳排放權(quán)在碳會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中交易核算規(guī)范。盡管如此，但是在國(guó)際上大部分是，碳排放權(quán)的初始值公允價(jià)值都是指政府分配給企業(yè)的部分，其余不足的部分企業(yè)能通過(guò)碳排放權(quán)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的交易獲取。所以在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，碳排放權(quán)和碳排放信息的核算就十分重要。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》提出，作為一種非實(shí)物形但可以流通的稀缺經(jīng)濟(jì)資源的碳排放權(quán)，是能夠出售和轉(zhuǎn)讓，所以可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也規(guī)定碳排放權(quán)是企業(yè)的資產(chǎn)，有對(duì)其出售轉(zhuǎn)讓的權(quán)利。碳排放權(quán)額度有剩余的企業(yè)可以進(jìn)行售賣，而碳排放權(quán)額度不足的企業(yè)可以選擇購(gòu)買。碳排放權(quán)通過(guò)政府定額分配，使用的額度可在相關(guān)的市場(chǎng)進(jìn)行交易。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，世界各國(guó)均對(duì)碳排放進(jìn)行相應(yīng)的研究，我國(guó)碳排放交易權(quán)研究基礎(chǔ)較弱，在低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)，應(yīng)對(duì)我國(guó)碳匯進(jìn)行會(huì)計(jì)核算已實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的暢享理念。本文在低碳經(jīng)濟(jì)視角下，可以運(yùn)用碳排放權(quán)的核算對(duì)低碳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)下碳匯行業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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