操倩倩，朱家明，金 靜

(安徽財經(jīng)大學)

1 研究背景

稅收是國家財政收入的主要來源，是經(jīng)濟發(fā)展的主要影響因素.2019年中國一般公共預算收入中的稅收收入為157992億元，同比增長1%.稅收收入是構成國家財政收入的一個重要組成部分，在國民經(jīng)濟的發(fā)展與建設中發(fā)揮重要作用，稅收增長是中國經(jīng)濟運行平穩(wěn)發(fā)展的突出表現(xiàn).然而社會財富的分配并非零和博弈, 現(xiàn)代經(jīng)濟學理論中, 當稅收超過一定水平, 提高稅率反而會減少國家收入[1].尤其是在2020年，新冠肺炎疫情的爆發(fā)使得中國經(jīng)濟遭遇巨大打擊，研究稅收水平對促進中國經(jīng)濟秩序快速恢復具有重要實際意義，對稅收影響因素的研究可以幫助國家更加有效地實施宏觀經(jīng)濟調控，為調節(jié)國民收入的再分配和制定完善有效的稅收政策提供理論依據(jù).該文從中國稅收收入增長的主要因素出發(fā)，分析論證影響中國稅收水平變化的因素，促進社會資源的優(yōu)化配置，快速有序的恢復經(jīng)濟.

2 影響稅收的理論分析

2.1 國民生產總值(GDP)

國內生產總值(GDP)是一定時期內一個國家所發(fā)生的生產活動的總體經(jīng)濟價值.GDP與稅收收入之間有較為緊密的聯(lián)系，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟水平規(guī)定了稅收參與社會分配的比例，進而決定了稅制結構.

2.2 第三產業(yè)增加值

隨著經(jīng)濟體制的不斷改革與完善，中國的產業(yè)結構發(fā)生了重大變革，第三產業(yè)產值逐漸超過第一產業(yè)，在中國國民經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用.因此第三產業(yè)增加值的變動對中國稅收收入增長有著重要的意義.

2.3 全社會固定資產投資總額

固定資產投資是構成投資的一個重要部分，而投資在促進社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中起著決定作用，因此可以推斷出固定資產投資在推動經(jīng)濟和促進稅收方面發(fā)揮著重要作用.政府可以通過對固定資產投資質量以及效率水平的提升來提高稅收收入總額.

2.4 財政支出

財政支出是指在市場經(jīng)濟的條件下，政府通過對財政資金進行合理分配和使用進而滿足社會需要所支出資金的總和.中國稅收收入的一個直接影響因素就是財政支出.政府的財政支出越大，則需要增加財政收入來滿足政府的支出需求，而財政收入的增加離不開稅收.一般來說，財政支出與稅收收入正相關.

2.5 進出口總額

目前許多國家都通過設置“進口關稅”，提高進口產品的價格，從而限制進口.通過設置進口關稅，當進口總額增加時，所征收的進口稅收入增加，國家稅收總收入也會相應的增加.

3 數(shù)據(jù)來源與假設

一般情況下，研究多個因素與某一經(jīng)濟變量之間的關系時，常用多元線性回歸模型如圖1所示.通過對文獻的研究和結合實際進行的有效分析，決定采用中國稅收收入總額(Yt)為被解釋變量，解釋變量依次為固定資產投資總額(X1t)、國民生產總值(X2t)、進出口總額(X3t)、財政支出(X4t)、第三產業(yè)增加值(X5t)，其他因素如貨幣供應量、政策因素等設為隨機擾動項u，時間為t.基于上述分析，初步建立多元線性回歸模型(1)：

Yt=c+β1X1t+β2X2t+β3X3t+β4X4t+

β5X5t+u

(1)

圖1 計量經(jīng)濟建模流程

該文通過查找中國各年份統(tǒng)計年鑒，收集整理了2000～2018年共19年的稅收收入總額及各指標相關數(shù)據(jù)，構建了中國稅收收入影響因素指標體系，如圖2所示.

圖2 稅收收入影響因素指標體系

4 參數(shù)估計

該文通過Eviews軟件輸入數(shù)據(jù)，采用OLS法即最小二乘法估計所設回歸模型的各參數(shù)，參數(shù)估計結果見表1.

表 1 參數(shù)估計結果

估計結果為：

Yt=-2572.581+0.0499X1t-0.0720X2t-0.0005X3t+0.2521X4t+0.3709X5t

t= (-1.0498) (2.5207) (-1.3331) (-0.0135) (1.3120) (6.0944)

DW=1.2048

5 模型檢驗與修正

5.1 經(jīng)濟意義檢驗

根據(jù)回歸方程的估計結果可知，固定資產投資總額(X1t)、財政支出(X4t)、第三產業(yè)增加值(X5t)與稅收收入總額正相關，說明變量X1t、X4t、X5t的增加會促進稅收收入總額的增長，與理論分析相符；國民生產總值(X2t)、進出口總額(X3t)與稅收收入總額負相關，說明國民生產總值與進出口總額的增加會導致稅收收入總額的減少，與理論分析相悖，推測模型可能存在計量經(jīng)濟問題，需要進行模型修正.

5.2 統(tǒng)計檢驗

(1)擬合優(yōu)度檢驗

在回歸模型中可以用可決系數(shù)R2來衡量觀測者與所設立模型的擬合程度.這里R2=0.9995接近于1，說明模型對稅收收入總額的解釋程度達到了99.95%，表明該模型對樣本的擬合程度較好.

(2)F檢驗

針對H0:β1=β2=β3=β4=0，給定顯著性水平α=0.05，F(xiàn)=4840.7970，Prob(F-statistic)=0.0000，由于F檢驗的概率值接近0，因此拒絕原假設H0，說明回歸方程顯著，即固定資產投資總額(X1t)、國民生產總值(X2t)、進出口總額(X3t)、財政支出(X4t)、第三產業(yè)增加值(X5t)這5個解釋變量對“稅收收入總額”(Yt)聯(lián)合顯著，該模型通過F檢驗.

(3)t檢驗

針對H0:βj=0(j=1,2,3,4)，觀察表1中各變量系數(shù)對應概率.在顯著性水平為α=0.05的條件下，若t檢驗系數(shù)的概率小于0.05，則拒絕H0:βj=0(j=1,2,3)的原假設.根據(jù)檢驗結果可知，在其他解釋變量不變的情況下，固定資產投資總額(X1t)，第三產業(yè)增加值(X5t)分別對被解釋變量“稅收收入總額”(Yt)有顯著的影響.而變量X2t、X3t、X4t的t檢驗伴隨概率大于0.05，接受原假設，說明國民生產總值、進出口總額、財政支出對稅收收入總額的影響不顯著.

根據(jù)經(jīng)濟意義與統(tǒng)計檢驗結果可知，可決系數(shù)R2很大，F(xiàn)檢驗值為4840.797，明顯顯著，但有個別參數(shù)未通過顯著性檢驗，推測模型很可能存在嚴重多重共線性.接下來需要對模型進行計量經(jīng)濟檢驗，檢驗并解決模型存在的問題.

5.3 計量經(jīng)濟檢驗

(1)多重共線性的檢驗與修正

①多重共線性的檢驗

多重共線性是指解釋變量之間可能存在的線性相關關系，嚴重的多重共線性會干擾對統(tǒng)計檢驗結果判斷的準確性.首先可以通過解釋變量之間的相關系數(shù)初步判斷模型中是否存在多重共線性.相關系數(shù)計算結果見表2.

表2 相關系數(shù)表

從表2中可以看到相關系數(shù)均高于0.8，表明解釋變量之間存在較強的相關性，存在多重共線性問題的可能性很大.為更準確的判斷是否存在多重共線性及其性質，采用方差膨脹因子法對模型進行進一步檢驗.經(jīng)驗表明，如果有一個解釋變量與其他變量之間的方差膨脹因子VIFj≥10，說明該模型存在多重共線性.從表3可以看到各變量的方差膨脹因子遠大于10，表明模型確實存在嚴重多重共線性.

表3 方差膨脹因子法檢驗結果

②多重共線性的修正

為修正多重共線性，該文采用逐步回歸法.逐步回歸法通過對統(tǒng)計檢驗不顯著變量的逐個剔除，從而修正多重共線性，保留模型中對被解釋變量貢獻較大的解釋變量.利用Eviews軟件進行操作，結果見表4.

表4 逐步回歸結果

續(xù)表4

修正后的模型為：

Yt=-3919.02+0.0722X1t+0.3092X5t

t= (-4.0179) (9.0670) (18.1173)

DW=1.1439

該模型可決系數(shù)很高，F(xiàn)檢驗與所有系數(shù)估計值的t檢驗均明顯顯著.且所有解釋變量的符號符合理論分析結果，即固定資產投資額(X1t)、第三產業(yè)增加值(X5t)與稅收收入總額正相關.

(2)異方差性的檢驗

如果存在異方差，參數(shù)估計式的方差不再有效.這里采用White檢驗法對模型中可能存在的異方差性問題進行檢驗.該檢驗不僅能夠檢驗異方差性的存在性，同時在多個解釋變量的情況下，還能判斷出是哪一個變量引起的異方差.原假設H0：模型不存在異方差.通過軟件操作得出的結果見表5.在95%的置信水平下，nR2=5.7703小于臨界值，對應概率為0.3292>0.05，故接受原假設，模型中不存在異方差.

表 5 White檢驗結果

(3)自相關的檢驗

模型中如果存在自相關問題，可能會導致OLS法計算出的估計結果不再具有有效性，且統(tǒng)計檢驗結果不再可靠.這里分別利用偏相關系數(shù)檢驗探究模型中是否存在自相關問題.Eviews操作結果如圖3所示.從圖中可以看出，各期偏相關系數(shù)均未超過虛線位置所在的臨界值，表明該模型不存在自相關問題.

圖3 偏相關系數(shù)檢驗

因此，最終模型估計結果為：

Yt=-3919.02+0.0722X1t+0.3092X5t

t= (-4.0179) (9.0670) (18.1173)

DW=1.1439

模型估計結果表明，在其他解釋變量不變的情況下，固定資產投資總額每增加1億元，稅收收入總額平均增加0.0722億元；第三產業(yè)增加值每增長1億元，稅收收入總額平均增加0.3092億元，這與理論分析與經(jīng)驗判斷基本一致.

利用所估計的稅收收入模型，可以通過“固定資產投資總額”、“第三產業(yè)增加值”的預測數(shù)據(jù)對中國未來“稅收收入”的發(fā)展變化進行點預測和區(qū)間預測，從而有效調整稅收政策，使得稅收水平處于合理的范圍內.

6 結論和建議

運用計量經(jīng)濟模型，通過實證分析可以得知，中國稅收收入總額顯著地受到固定資產投資總額與第三產業(yè)增加值的影響，且均為正相關關系.其中第三產業(yè)增加值與稅收收入的相關度更大，是稅收收入的最重要影響因素[4-8].在模型中，國民生產總值、進出口總額、財政支出對稅收收入的影響不大，但根據(jù)經(jīng)驗判斷和相關文獻可知，這些因素并非對稅收收入完全沒有影響，需要進一步研究探討.最后，根據(jù)研究結論提出3點建議.

(1)重視固定資產的投資管理，制定合理的稅收政策

固定資產與稅收收入具有很強的聯(lián)動性.因此，政府機構和企業(yè)應當加強固定資產的日常管理，依據(jù)國家相關政策和區(qū)域發(fā)展優(yōu)勢策略，制定固定資產長遠投資方案，積極推進重點項目投資和建設，挖掘市場潛力，帶動經(jīng)濟發(fā)展，從而促進中國稅收收入的增長.其次，稅收政策會在投資風險、投資方向等方面影響固定資產投資，合理的稅收政策能夠引導固定資產的高效投資.各級政府應依據(jù)具體的經(jīng)濟形勢以及不同稅種，合理的調整稅收政策，發(fā)揮稅收政策對企業(yè)固定資產投資的激勵作用.

(2)優(yōu)化產業(yè)結構，推動第三產業(yè)市場化

庫茲涅茲認為，社會經(jīng)濟結構的變革是現(xiàn)代經(jīng)濟增長的一個顯著標志，其中的一個重要環(huán)節(jié)就是第三產業(yè)變革.中國想要獲得穩(wěn)定持續(xù)的稅收收入，必須發(fā)揮和培育包括服務業(yè)等在內的第三產業(yè)在國民經(jīng)濟中的主導作用，并通過第三產業(yè)的市場化推動其他產業(yè)迅速發(fā)展.因此大力開拓第三產業(yè)市場是提高稅收收入的一個重要切入點.首先要注重金融市場，推動中國產業(yè)結構優(yōu)化升級.如今，隨著中國證券與金融市場的不斷完善，金融市場也是中國第三產業(yè)的主要稅收來源[3].其次，技術信息市場的開拓也不可小覷.中國信息技術市場的開拓與發(fā)展，不僅可以提高產品的科學性和競爭力，而且還可以帶動其他行業(yè)的發(fā)展，為中國提供大量的稅收.最后，要合理減輕金融、服務等行業(yè)的稅負.疫情的突然爆發(fā)嚴重影響了服務等行業(yè)的收入水平，若不降低稅率可能會壓縮這些行業(yè)的生存空間從而對經(jīng)濟恢復產生反作用力，適當?shù)臏p輕稅負可以促進行業(yè)的健康運作，促進稅收良性增長.

(3)加強對稅收征管的改革，構建稅收征管新模式

由于各個省市受到疫情影響的程度不同，首先需要實行分類分級管理.各級政府應當根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展狀況，經(jīng)濟受影響程度，稅源的分布以及征管人員的狀況，充分考慮行業(yè)、稅種、經(jīng)濟恢復狀況，實現(xiàn)稅源的專門化、科學化管理.其次，要提高對信息技術的運用能力，建立健全利用技術對稅收進行征管的信息體系，規(guī)范稅收相關信息的采集與儲存，提高稅收的管理效率和質量.最后，提高征管稅工作人員的素質，發(fā)揮薪資福利對工作人員的激勵引導作用，加大對相關人員的技能培訓，確保征稅過程的透明和規(guī)范，構建高效的稅收征管體系.