○哈爾濱工業(yè)大學(xué) 張?jiān)椒?李明輝

2017年10月24日財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《制度》”)自2019年1月1日起全面施行?！吨贫取返耐菩?，為高校及其二級(jí)獨(dú)立核算單位實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、合并報(bào)表及財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化提供了制度依據(jù)。

目前國(guó)內(nèi)高校后勤主要是模擬社會(huì)化運(yùn)行，優(yōu)化學(xué)校資源配置、節(jié)約運(yùn)行成本，為學(xué)校致力于教學(xué)科研奠定基礎(chǔ)。后勤財(cái)務(wù)管理作為高校財(cái)務(wù)管理重要的組成部分，嚴(yán)格執(zhí)行制度、加強(qiáng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理是后勤財(cái)務(wù)工作的重中之重。但在改革進(jìn)程中也出現(xiàn)了諸如會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理體系不一致、制度約束不規(guī)范等各種問(wèn)題，極大地限制了高校后勤事業(yè)的發(fā)展。《制度》的施行，促進(jìn)了高校后勤財(cái)務(wù)管理模式的根本轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)管理能力和管理水平的提升，同時(shí)暴露出的問(wèn)題也值得我們深入分析研究。

一、《制度》對(duì)高校后勤財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用

1.升級(jí)核算系統(tǒng)

高校后勤作為二級(jí)核算單位，在核算方式上與校本部有較大區(qū)別。以H高校為例，執(zhí)行《制度》后，核算系統(tǒng)由使用多年的用友核算系統(tǒng)過(guò)渡為更適用于高校經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理與核算的上海復(fù)翼核算系統(tǒng)，并在會(huì)計(jì)科目及經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置上與校本部保持一致。同時(shí)后勤與校本部財(cái)務(wù)共用服務(wù)器，實(shí)現(xiàn)了與校本部財(cái)務(wù)在軟硬件及數(shù)據(jù)信息上的整合，使后勤在系統(tǒng)管理與維護(hù)方面節(jié)約資金成本、確保數(shù)據(jù)安全。

2.增加核算功能

“雙功能”在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重核算，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的分解，二者既有區(qū)別又相輔相成，相互關(guān)聯(lián)又適度分離，通過(guò)雙功能記賬實(shí)現(xiàn)平行記賬的會(huì)計(jì)核算，增加并完善了預(yù)算會(huì)計(jì)核算的職能。

3.強(qiáng)化項(xiàng)目核算

項(xiàng)目核算對(duì)教學(xué)科研等各種經(jīng)費(fèi)、基金管理的作用巨大并在高校財(cái)務(wù)運(yùn)行已久，但對(duì)于高校后勤則是全新的視角。核算系統(tǒng)的統(tǒng)一為后勤財(cái)務(wù)核算引入了項(xiàng)目核算的理念，為后勤經(jīng)費(fèi)由單純的科目核算向科目、部門(mén)及項(xiàng)目多維度高效核算、準(zhǔn)確查詢(xún)、自由報(bào)表等管理過(guò)渡開(kāi)拓了廣闊的思路，極大地滿(mǎn)足了經(jīng)費(fèi)管理需求。

H高校后勤在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上按照服務(wù)內(nèi)容及管理職責(zé)分類(lèi)下設(shè)隸屬單位并按照中心進(jìn)行管理，執(zhí)行《制度》前以中心為單位建立獨(dú)立賬套進(jìn)行核算?！吨贫取穼?shí)施、轉(zhuǎn)換核算系統(tǒng)以后，參照學(xué)校的項(xiàng)目核算并結(jié)合自身特點(diǎn)創(chuàng)新了原有核算模式，合并全部獨(dú)立賬套、建立經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目核算管理，以后勤為唯一的獨(dú)立核算主體，這樣更有利于對(duì)校撥經(jīng)費(fèi)及后勤服務(wù)自籌經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌分配使用和全面管理決策。

4.統(tǒng)一資產(chǎn)管理基礎(chǔ)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》及應(yīng)用指南的出臺(tái)對(duì)高校重視并加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理、提高資產(chǎn)使用效率、明晰管理責(zé)任、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值提出更高的要求。實(shí)施《制度》前各高校未根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但個(gè)別學(xué)校后勤因社會(huì)化改革執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)均按制度計(jì)提折舊。因此在固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和凈值的會(huì)計(jì)處理上與學(xué)校資產(chǎn)凈值差額巨大。

H高校在《制度》正式實(shí)施前對(duì)固定資產(chǎn)均進(jìn)行了資產(chǎn)分類(lèi)并補(bǔ)提以前年度全部資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理，使得學(xué)校與后勤固定資產(chǎn)計(jì)量、入賬、折舊等管理基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)了一致。

5.完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

《制度》規(guī)定，政府會(huì)計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注等組成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，兩種報(bào)表互為牽制。對(duì)披露內(nèi)容、報(bào)告格式、要求等都做了進(jìn)一步優(yōu)化和細(xì)化，且部門(mén)決算報(bào)告以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表為編制基礎(chǔ)，可確保為學(xué)校提供真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息。

作為學(xué)校的二級(jí)核算單位，后勤財(cái)務(wù)報(bào)告是學(xué)校報(bào)告不可或缺的重要組成部分。執(zhí)行《制度》后，資產(chǎn)核算基礎(chǔ)一致、會(huì)計(jì)科目一致、財(cái)務(wù)系統(tǒng)一致、決算口徑一致，財(cái)務(wù)決算能更真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映學(xué)校經(jīng)費(fèi)運(yùn)行情況及財(cái)務(wù)狀況。報(bào)告體系的完善也側(cè)面體現(xiàn)出高校后勤財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從不同角度推進(jìn)后勤財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新發(fā)展。

6.加快信息化建設(shè)進(jìn)程

《制度》的實(shí)施促進(jìn)了與核算系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)的一系列信息化系統(tǒng)建設(shè)步伐的加快。H高校順勢(shì)推行的工資管理系統(tǒng)、庫(kù)存材料物流系統(tǒng)對(duì)接核算等工作流程，實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)結(jié)合、數(shù)據(jù)共享，可使智能憑證、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等工作更高效快捷，極大促進(jìn)了數(shù)據(jù)管理信息化發(fā)展。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)校園網(wǎng)隨時(shí)了解項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算情況并實(shí)時(shí)跟蹤管理，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息在特定范圍內(nèi)的公開(kāi)。

二、《制度》實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

《制度》規(guī)定，單位對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。但在實(shí)際核算中，因高校后勤工作的特殊性，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)暫時(shí)不能與核算項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，發(fā)生資金變動(dòng)時(shí)核算系統(tǒng)不會(huì)同時(shí)自動(dòng)觸發(fā)與實(shí)際項(xiàng)目核算相匹配的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，只能通過(guò)人為設(shè)置系統(tǒng)對(duì)應(yīng)產(chǎn)生與業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，這種做法主觀判斷成分較多，不能充分利用核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理功能、發(fā)揮智能系統(tǒng)作用。

2.項(xiàng)目預(yù)算管理不到位

由于后勤模擬企業(yè)化運(yùn)行的核算模式與學(xué)校不同，對(duì)學(xué)校真正意義上的項(xiàng)目預(yù)算管理、預(yù)算指標(biāo)分配下達(dá)等核算業(yè)務(wù)尚不深入，因此在項(xiàng)目核算和預(yù)算管理上與學(xué)校預(yù)算管理的目的和要求不符，暫時(shí)未實(shí)現(xiàn)通過(guò)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算管理。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行困難

多數(shù)高校后勤業(yè)務(wù)因各種原因都未嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算中各種收入和費(fèi)用的確認(rèn)、預(yù)提和分?jǐn)偠即嬖谳^大的不確定性，不同的確認(rèn)時(shí)間及確認(rèn)結(jié)果與預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)存在較大的差異。

4.績(jī)效管理存在缺陷

后勤財(cái)務(wù)管理中成本績(jī)效管理、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)及管理缺失是普遍存在的問(wèn)題，在科學(xué)化、精細(xì)化管理機(jī)制方面還缺少有力的制度監(jiān)管，對(duì)合理測(cè)算成本、科學(xué)管控人財(cái)物投入、提高預(yù)算執(zhí)行度、有效配置資源、增加資金使用效益等方面還缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)思考和前瞻性管理。

5.決算期初余額銜接不對(duì)應(yīng)

第一，響應(yīng)現(xiàn)代職業(yè)教育決策，以應(yīng)用型技術(shù)技能型人才為培養(yǎng)目標(biāo)。獨(dú)立學(xué)院要嘗試錯(cuò)位培養(yǎng)，符合應(yīng)用型技術(shù)大學(xué)的特點(diǎn)，培養(yǎng)的技術(shù)技能型人才能夠面向生產(chǎn)一線(xiàn)，具備熟練的操作能力和職業(yè)技能，走上崗位可以直接創(chuàng)造生產(chǎn)力。

2019年收入支出決算報(bào)表按照預(yù)算口徑上報(bào)、資產(chǎn)負(fù)債表按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑填報(bào)，因編報(bào)口徑不同導(dǎo)致“年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”與2018年決算期初和期末余額不銜接且差異較大。

6.部門(mén)間業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)不完整

后勤財(cái)務(wù)報(bào)表納入學(xué)校報(bào)表合并范圍，其中涉及的內(nèi)部業(yè)務(wù)和資金往來(lái)需進(jìn)行合并抵銷(xiāo)，但對(duì)是否合并抵銷(xiāo)、抵銷(xiāo)的全面性、準(zhǔn)確性缺少管理措施和執(zhí)行依據(jù)。

7.財(cái)務(wù)人員把關(guān)不夠

實(shí)行《制度》后，大部分會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)均設(shè)置了自動(dòng)生成預(yù)算憑證功能，極大地提高了核算效率，但同時(shí)也存在部分財(cái)務(wù)人員缺少自覺(jué)管理意識(shí)，忽視對(duì)自動(dòng)生成預(yù)算憑證的審查和復(fù)核，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算差異的現(xiàn)象，影響預(yù)算核算的準(zhǔn)確性進(jìn)而影響年終決算。

三、 提升財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策

1.完善內(nèi)控制度建設(shè)

遵循《制度》要求，重新梳理并結(jié)合實(shí)際情況制定更加完善、規(guī)范的預(yù)決算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等內(nèi)控制度和工作流程，為財(cái)務(wù)管理提供制度保障和執(zhí)行依據(jù)。

2.強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理

突破“預(yù)算管理僅是財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容”的誤區(qū)，構(gòu)建預(yù)算管理體系和組織機(jī)構(gòu)，制定科學(xué)可行的預(yù)算管理制度及實(shí)施細(xì)則，完善預(yù)算績(jī)效監(jiān)督管理機(jī)制和考評(píng)機(jī)制，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

3.加強(qiáng)事后稽核管理

摒棄工作中的慣性思維，加強(qiáng)事前規(guī)范、事中監(jiān)督、事后核查，對(duì)會(huì)計(jì)核算加強(qiáng)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果差異并進(jìn)行調(diào)整或更正。

4.業(yè)財(cái)融合提質(zhì)增效

加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通和交流，建立財(cái)務(wù)思維，搭建完善的包括財(cái)務(wù)、物流等全部后勤業(yè)務(wù)在內(nèi)的業(yè)財(cái)融合信息化平臺(tái)，提升服務(wù)水平。

5.加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)

目前許多財(cái)務(wù)人員缺乏危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，確保政治理論學(xué)習(xí)、專(zhuān)業(yè)繼續(xù)教育在實(shí)質(zhì)上起到提升能力的作用，打造過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。

四、結(jié)束語(yǔ)

《制度》的實(shí)施對(duì)高校后勤財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理的影響巨大而深遠(yuǎn)，同時(shí)也要求預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)、信息化建設(shè)發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)。高校后勤財(cái)務(wù)作為后勤中的“后勤”，更應(yīng)重視并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，積極利用信息化優(yōu)勢(shì)，持續(xù)加大改革力度、拓展創(chuàng)新深度，在保證政府會(huì)計(jì)制度改革目標(biāo)落地的同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能的改變和提高。