●王 芳 陳宗智

關(guān)于外購存貨運雜費是否計入存貨價值，也就是外購存貨的運雜費成本化或者費用化，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》給出了定性的指導(dǎo)型意見，但是沒有量化標(biāo)準(zhǔn)。目前尚依靠于財務(wù)人員的職業(yè)判斷。這無疑給會計人員增加了工作難度，也形成了人為的稅收期間操縱差異。將運雜費是否計入外購存貨價值的條件進行量化標(biāo)準(zhǔn)研究具有理論意義和現(xiàn)實價值。

一、考慮外購存貨運雜費的原因

杜牧《過華清宮絕句》“一騎紅塵妃子笑，無人知是荔枝來”中的荔枝，便屬于我們研究的外購存貨類型，那么當(dāng)年將荔枝從南國“快遞”至長安過程中的“車馬費”，就是外購存貨的運雜費。杜甫在《病橘》中“百馬死山谷，到今耆舊悲”，即是感嘆“病橘，傷貢獻之勞民也”。魯迅在其雜文中直白地講，荔枝在南方并非什么金貴的水果，運抵到北方價格翻了數(shù)番。由此可見，運雜費是影響外購存貨入賬價值的重要因素。

二、外購存貨運雜費包含的要素

存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其中，相關(guān)稅費包括計入存貨的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等；運輸費不包括倉儲費用、包裝費等，倉儲費用和包裝費是“雜費”；其他可歸屬于存貨采購成本的費用包括倉儲費用、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

我們習(xí)慣上，把除購買價款和相關(guān)稅費之外的存貨采購成本統(tǒng)稱為運雜費。

三、關(guān)于外購存貨運雜費的規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，運雜費應(yīng)該計入外購存貨的入賬價值。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》區(qū)分了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)與《會計準(zhǔn)則》相同，而商品流通企業(yè)的運雜費則直接計入當(dāng)期銷售費用。但是在商品流通企業(yè)中的商品不乏我們上文提到的荔枝，這類商品的運雜費在其花費中舉足輕重。若不能如實反映這一會計信息，勢必導(dǎo)致商品入庫成本失真。

四、外購存貨運雜費對當(dāng)期會計利潤的影響

費用化下，如果采購的商品不能當(dāng)期實現(xiàn)銷售，也就是荔枝沒有馬上博得貴妃之笑，唐皇當(dāng)期利潤為負數(shù)。但是成本化下則不同，“百馬死千川”的記錄躍然紙上，貴妃何時笑則何時結(jié)轉(zhuǎn)成本，既符合配比的原則，又使我們的會計報表漂亮。況且，唐王的苦心加上快遞的成本，好商品早晚都能實現(xiàn)銷售，只是會計期間的差異而已。

五、毛利率法量化外購存貨運雜費的方法

毛利率是毛利與銷售收入（或營業(yè)收入）的百分比，計算公式為：毛利率=(銷售收入－銷售成本)/銷售收入×100%。

它可以反映商品經(jīng)過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換內(nèi)部系統(tǒng)后增值的多少，即毛利率越大，增值就越多，當(dāng)期營業(yè)利潤越高。同時毛利率又是企業(yè)之間進行比較分析，決策產(chǎn)品定價的重要指標(biāo)。

步驟一：如果企業(yè)毛利率高于同行業(yè)毛利率那么把運雜費計入采購成本，如果低于同行業(yè)毛利率則把運雜費計入當(dāng)期費用。

步驟二：如果將毛利率計入采購成本，發(fā)現(xiàn)毛利率仍高于同行業(yè)毛利率，證明本企業(yè)有較強的市場優(yōu)勢。此時，或分析保持當(dāng)前產(chǎn)品定價，或適當(dāng)降低產(chǎn)品定價以獲取更高的市場占有率。

若如果將毛利率計入采購成本，發(fā)現(xiàn)毛利率低于同行業(yè)毛利率，那么，采購成本的買價、運雜費以及產(chǎn)品的定價，甚至是營銷策略和產(chǎn)品定位都將成為本企業(yè)下一步的研究課題。同理，若將運雜費計入當(dāng)期費用，毛利率仍低于同行業(yè)毛利率。那么，這樣的企業(yè)就更為迫切地需要研究自己的采購渠道、采購方式等采購成本影響因素。

采用毛利率法作為判定外購存貨運雜費入賬的量化標(biāo)準(zhǔn)，其意義不僅可以解決財務(wù)人員自行裁量的困難；同時有利于企業(yè)進行采購成本管理；也降低了人為操作納稅期間的嫌疑。