彭金梅

【摘? 要】納稅信用是我國社會信用體系建設(shè)的重要組成部分，納稅信用評級低會影響企業(yè)的形象，不利于企業(yè)的發(fā)展。目前，我國納稅信用評級低下的多是中小企業(yè)，說明中小企業(yè)在納稅信用管理上存在一些共同的問題。論文從納稅信用評級對企業(yè)的影響入手，分析了中小企業(yè)納稅信用存在的問題，相應(yīng)地提出了提升納稅信用等級的建議。

【Abstract】Tax credit is an important part of the construction of China's social credit system. Low tax credit rating will affect the image of enterprises and is not conducive to the development of enterprises. At present， most small and medium-sized enterprises have low tax credit rating， which indicates that there are some common problems in tax credit management of small and medium-sized enterprises. This paper starts with the influence of tax credit rating on enterprises， analyzes the problems existing in tax credit of small and medium-sized enterprises， and puts forward some suggestions to improve the tax credit rating accordingly.

【關(guān)鍵詞】納稅信用;聯(lián)合懲戒;信用評級

【Keywords】tax credit; combined punishment; credit rating

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）12-0070-02

1 納稅信用評級對企業(yè)的影響

2014年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅信用管理辦法（試行）》即“40號公告”，針對企業(yè)納稅信用評級制定了詳細的評價辦法，此后國家稅局總局又根據(jù)稅務(wù)管理的實踐多次對納稅信用評級政策進行了補充和完善。目前納稅信用評級工作已越來越被企業(yè)所重視。

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)采集到的納稅人相關(guān)外部信息和納稅信息，對納稅人的信用狀況進行全面的綜合評價，最終根據(jù)納稅人的指標評分分為ABMCD五級信用。稅務(wù)機關(guān)對于不同信用級別的納稅人采取不同的管理策略和不同的管理方式，既提高了稅務(wù)管理的效率，降低了納稅成本，同時納稅信用評級結(jié)果的應(yīng)用又激勵了誠信納稅，懲戒了失信的納稅人。

納稅信用評級對企業(yè)的影響總體可以歸納為兩方面：一是來自于稅務(wù)行政機關(guān)的直接影響;二是來自于稅務(wù)機關(guān)以外的行政管理部門和其他企業(yè)。

①稅務(wù)行政機關(guān)的差異化管理和服務(wù)。針對納稅信用級別不同的納稅人，稅務(wù)部門會提供差異化的管理和服務(wù)。在納稅管理上，對于A級信用納稅人采取激勵管理，對于B、C、M級納稅人分別采取正常管理、從嚴管理和平等管理的策略。而對于D級納稅人則采取重點監(jiān)控的管理方式。具體包括：稅收法規(guī)政策的宣傳輔導(dǎo)、日常發(fā)票領(lǐng)用、企業(yè)出口退稅和其他稅收優(yōu)惠、納稅評估和日常的納稅監(jiān)管等都體現(xiàn)差異化的管理服務(wù)。

②稅務(wù)部門與其他管理部門聯(lián)合實施的聯(lián)合激勵與聯(lián)合懲戒。稅務(wù)機關(guān)在每年4月確定上一年度的納稅信用評價結(jié)果。稅務(wù)機關(guān)主動向社會公告年度A級納稅人名單及相關(guān)信息并與相關(guān)部門實施聯(lián)合激勵措施，并結(jié)合當?shù)貙嶋H情況采取其他激勵措施。只有納稅信用為A或B級的納稅人才能享受稅務(wù)局提供的綠色通道和更寬松優(yōu)質(zhì)的專業(yè)納稅咨詢服務(wù)。A級納稅人在投融資以及市場拓展方面會有許多信用資產(chǎn)可以調(diào)用。如獲得銀行業(yè)務(wù)優(yōu)先辦理，貸款申請、審批、授信額度等方面的優(yōu)惠，企業(yè)招投標會優(yōu)先考慮A級納稅人。

對于納稅信用評級為D的納稅人，稅務(wù)機關(guān)向社會公開D級納稅人及其直接責任人員名單，D級納稅人不得享受稅收優(yōu)惠政策，并被列入稅務(wù)部門的重點監(jiān)控對象。對D級納稅人影響最大的是稅務(wù)部門與其他管理部門的聯(lián)合懲戒措施。稅務(wù)機關(guān)將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門，并聯(lián)合發(fā)改、金融、公安、市場監(jiān)管、海關(guān)等部門實施聯(lián)合懲戒，失信的D級納稅人在經(jīng)營、投融資、進出口、出入境、工程招投標、政府采購、安全許可、生產(chǎn)許可、資質(zhì)審核等方面均會受到或禁止。聯(lián)合懲戒涉及35個部門，措施多達28項，企業(yè)一旦上了納稅“黑名單”，會處處受限和碰壁，對于企業(yè)未來的生存和發(fā)展極為不利。

稅務(wù)部門通過對守信和失信納稅人的差異化管理措施，聯(lián)合社會對納稅人實施的聯(lián)合激勵和懲戒，以此鞭策納稅人依法誠信納稅，營造公平競爭的市場環(huán)境。

2 中小企業(yè)納稅信用評級不佳的因素分析

對于企業(yè)納稅人而言，納稅信用評級的社會應(yīng)用對企業(yè)未來的生存和發(fā)展有非常重要的影響，因此，企業(yè)對自身的納稅信用評級工作的重視程度在提高，但是仍然有許多企業(yè)信用評級較低。根據(jù)稅務(wù)局的統(tǒng)計資料C、D級納稅人絕大多數(shù)是中小企業(yè)，而大型企業(yè)由于規(guī)模大，融資渠道廣，比較注重企業(yè)形象，加之企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)較高，在納稅遵從性方面一般會做得較好。而中小企業(yè)處于初創(chuàng)期和成長期，資金壓力大，融資渠道有限，主觀上有較強的避稅動機。納稅評級工作從另一個角度暴露了中小企業(yè)在管理上存在的諸多問題，導(dǎo)致中小企業(yè)信用評級低下的因素是多方面的，究其原因，主要有以下幾方面的因素。

2.1 主觀因素：企業(yè)管理層認識上的偏差

在納稅信用評級推出的初期階段，中小企業(yè)僅僅認為是稅務(wù)部門強化稅收管理、降低管理成本、提高征收效率的監(jiān)控手段，企業(yè)對于納稅信用評級的重要性和影響估計不足，特別是對納稅信用的認識高度不夠，沒有將它與構(gòu)建誠信社會體系聯(lián)系起來。更主要的是沒有認識到納稅信用評級社會應(yīng)用的廣度和深度，這種認識上的偏差直接影響了企業(yè)對納稅信用評級的重視程度和稅收遵從結(jié)果。

此外，企業(yè)納稅信用評級低下更深層次的原因是企業(yè)沒有認識到自身的社會責任，認為只要經(jīng)營好企業(yè)，保持企業(yè)盈利就可以了。其實企業(yè)的發(fā)展與社會的繁榮是高度相關(guān)的，二者相輔相成，依法誠信納稅是企業(yè)的基本社會責任。

2.2 客觀因素：稅法調(diào)整頻繁，財務(wù)人員的專業(yè)水平不能勝任

當前我國的經(jīng)濟處于一個快速發(fā)展和變動的時期，稅收法律法規(guī)也隨之頻繁調(diào)整，如流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和個人所得稅的法規(guī)先后進行了大幅度的修訂。網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)的財務(wù)應(yīng)用也對企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和知識技能更新提出了更高的要求。中小企業(yè)的財務(wù)人員必須不斷更新自己的專業(yè)知識，提高計算機應(yīng)用水平，才能順利完成企業(yè)的涉稅工作任務(wù)。

現(xiàn)在許多中小企業(yè)的財務(wù)人員對稅收法律法規(guī)理解不到位，知識更新慢，業(yè)務(wù)不熟練，工作質(zhì)量和工作效率不高。如會計財務(wù)和稅務(wù)處理不正確，不能按時完成納稅申報和繳稅的任務(wù)，這些都是引起納稅信用評價指標扣分的項目，企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平高低在很大程度上影響了企業(yè)的納稅信用等級。

企業(yè)常見的納稅信用等級扣分項目有：涉稅申報行為的扣分項目;稅費款繳納的扣分項目;發(fā)票與稅控器具信息的扣分項目;稅務(wù)登記與賬簿信息的扣分項目。由此可見，納稅信用評級的扣分項目都是落實在基礎(chǔ)納稅工作上。如果企業(yè)的財稅管理人員有可以勝任的專業(yè)知識或業(yè)務(wù)能力，這些納稅信用的扣分項目絕大多數(shù)可以避免。

2.3 企業(yè)有意違法違規(guī)的行為

中小企業(yè)由于處在成長期，對于資金和利潤的渴求促使他們對于納稅不是很主動，甚至存在僥幸的心理違法違規(guī)，以侵蝕國家稅款的方式謀求更高的利潤。這種行為的錯誤也是稅務(wù)部門對失信納稅人實施聯(lián)合懲戒的根本原因，從法理上來說是合情合理的。

納稅信用等級中評級最低的D級納稅人是指評分指標在40分以下，或者存在“40號公告”中第二十條規(guī)定的行為被直接判為D級。納稅人惡意違法違規(guī)，說明企業(yè)缺乏社會責任感導(dǎo)致“信用資產(chǎn)”的破產(chǎn)。信用破產(chǎn)的企業(yè)如果不努力及時修復(fù)自己的納稅信用狀況，在以后的生產(chǎn)和經(jīng)營中也會舉步維艱。

3 提升中小企業(yè)納稅信用等級的建議

納稅信用等級的激勵懲戒措施對于企業(yè)是如此重要，作為中小企業(yè)應(yīng)該管理好自己的納稅信用，提升信用等級，讓納稅信用的無形資產(chǎn)保值增值。具體措施如下：

①從企業(yè)管理層到職員，提高對稅法遵從度的認識，重視納稅信用評級工作。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和社會責任，“納稅信用”應(yīng)視為企業(yè)的無形資產(chǎn)用心經(jīng)營。

②企業(yè)財稅人員加強學(xué)習(xí)會計和稅務(wù)的專業(yè)知識，提高專業(yè)技能。同時財稅人員要加強與稅務(wù)部門的溝通，以便更好地獲取、理解、適應(yīng)和應(yīng)用最新的稅收法規(guī)。由于稅務(wù)機關(guān)的征管方式也隨信息化手段的應(yīng)用快速迭代更新，因此，財務(wù)人員還要加強信息化技術(shù)手段的學(xué)習(xí)。

③如果企業(yè)納稅信用評級低下，要及時采取措施修復(fù)信用。目前的企業(yè)納稅信用采用動態(tài)評價的方式，一年一評價，如果企業(yè)納稅信用級別低下，應(yīng)積極主動采取措施，盡早修復(fù)，盡可能減少對企業(yè)經(jīng)營的不良影響。從2020年1月1日起，企業(yè)可以修復(fù)受損的納稅信用。但是修復(fù)納稅信用的前提必須在稅務(wù)機關(guān)許可的范圍內(nèi)。

④企業(yè)管理層要摒棄“以稅謀利，違法違規(guī)”的錯誤思想，要從全局長遠的高度將依法納稅、樹立良好納稅信用的企業(yè)形象與企業(yè)發(fā)展緊密相連，而不是對立，在日常工作中主動、嚴格地遵照稅法規(guī)定高質(zhì)量完成涉稅管理工作，只有這樣才能避免納稅信用資產(chǎn)破產(chǎn)的負面影響。

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【4】國家稅務(wù)總局公告2014年第40號.關(guān)于發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》的公告[Z].