魏巍

摘 要：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對原有政策作了修訂，使得更大范圍的高新技術(shù)企業(yè)及其研發(fā)活動得以受益，對促進企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)有著重要意義。然而，由于一些高新技術(shù)企業(yè)未關注或未能很好運用該政策.導致企業(yè)無法享受這一政策優(yōu)惠，給企業(yè)造成了一定程度的資源浪費。因此，本文從研發(fā)費用加計扣除新政的適用范圍、研發(fā)費用具體核算范圍和賬務處理等方面梳理相關規(guī)定要求，以期為高新技術(shù)企業(yè)運用該政策提供參考。

關鍵詞：研發(fā)費用;加計扣除政策;高新技術(shù)企業(yè)

一、高新技術(shù)企業(yè)應重視研發(fā)費用加計扣除新政及政府支持方向

1.1厘清高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政適用范圍。高新技術(shù)企業(yè)通常都應滿足相關的認定條件，要符合國科發(fā)火[2016]32號《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》等制度的規(guī)定，但其認定口徑還是與119號文中相關要求略有差異。根據(jù)財稅[2015]119號文件規(guī)定，本政策適用于居民企業(yè)，且該居民企業(yè)能夠準確歸集研發(fā)費用并滿足會計核算健全、實行查賬征收的條件。因此，研發(fā)費用稅前加計扣除在適用范圍上涉及以下方面。

（1）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

（2）《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）中規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（3）《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）中規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

1.2厘清加計扣除新政應用中研發(fā)費用具體核算范圍要求。為了準確運用研發(fā)費用稅前加計扣除政策，提高企業(yè)資金運用效率，高新技術(shù)企業(yè)應該做到相關研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用內(nèi)容規(guī)范和管理清晰，這樣才能夠在享受政策的同時降低稅收風險，清晰掌握政策允許加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍。

（1）人員人工費用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

（2）直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃。

（3）折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

（4）無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）設計費用

設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。

（6）裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。

（7）委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。

（8）其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外?！?/p>

1.3分清不同研發(fā)形式下加計扣除的特殊要求。通常企業(yè)進行研發(fā)活動可以采取自主、委托、集中、合作研發(fā)方式。

（1）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除;委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（4）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。

1.4正確理解研發(fā)費用賬務處理要求。根據(jù)119號文件的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)一是應能夠?qū)ρ邪l(fā)費用進行合理的會計處理，并遵循國家財務會計制度的相關要求;二是企業(yè)可以對研發(fā)費用開設輔助賬，即按照可以享受加計扣除政策的研發(fā)活動涉及項目開設輔助賬，以此歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。這一規(guī)定雖然改變了原來要求企業(yè)必須對研發(fā)費用實行專賬管理的說法，但是對研發(fā)費用的會計核算要求并沒有降低，反而是更加規(guī)范了，企業(yè)在設置賬戶時既要滿足會計核算的需要也應滿足稅務部門稽查的要求。與此同時，高新技術(shù)企業(yè)應分別核算研發(fā)費用和非研發(fā)活動的經(jīng)營費用，如果無法劃分清楚，則不得實行加計扣除。

二、高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策愿景

全國高新技術(shù)企業(yè)在過去的十幾年間發(fā)生了巨大變化，為了推動創(chuàng)新，從政府層面來說，主要是通過簡政放權(quán)，給市場主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新留出空間。為了順應落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的落實，國務院進一步完善了有關稅前研發(fā)費用加計扣除的相關政策，并據(jù)此出臺了財稅（2015]119號文件“財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知”，根據(jù)該文件的規(guī)定將使更多企業(yè)得以納入享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠的范圍內(nèi)。高新技術(shù)企業(yè)的典型特征就是創(chuàng)新，是以不斷創(chuàng)新來提高企業(yè)競爭力的，而創(chuàng)新就需要不斷加大研發(fā)費用的投入，因此能否合理有效運用研發(fā)費用稅前加計扣除政策對高新技術(shù)企業(yè)有著重大影響。在實務操作中，一些高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用的認識和核算都存在一些誤區(qū)，缺乏對國家最新政策的關注，給企業(yè)造成了一定程度的財務風險和資源浪費。

結(jié)語：

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，除了增強企業(yè)經(jīng)營管理各項實力外，也要善于充分合理運用國家提供的各種優(yōu)惠平臺和政策，這也是高新技術(shù)企業(yè)軟實力的一種體現(xiàn)。隨著高新技術(shù)企業(yè)涉及研發(fā)業(yè)務的比重越來越大，企業(yè)對研發(fā)費用的核算和管理也應當更加細致，從而提升企業(yè)自身的核心競爭力，使得高新技術(shù)企業(yè)能夠在當下競爭激烈的市場中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅[2015]119號）

[2]國家統(tǒng)計局等.中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒[M].北京：中國統(tǒng)計出版社.2015