○云南省林業(yè)雙中心 孫 青

一、行政事業(yè)單位實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》的背景和意義

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施前，行政單位和事業(yè)單位之間，事業(yè)單位內(nèi)部有著明晰的界限，分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。各種行業(yè)的會(huì)計(jì)制度共存于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中，存在核算體系繁復(fù)、混亂、內(nèi)容重疊、核算口徑不統(tǒng)一的缺陷。各行其事的財(cái)務(wù)報(bào)告揭示不同的財(cái)務(wù)信息，報(bào)告使用人的知情權(quán)受到限制，遏制了監(jiān)督和管理職能的充分發(fā)揮。行政事業(yè)單位核算體系獨(dú)立于企業(yè)會(huì)計(jì)核算之外，不能準(zhǔn)確、真實(shí)、全面反映資產(chǎn)、負(fù)債、支出實(shí)際情況，形成的財(cái)務(wù)決算報(bào)告主要反映預(yù)算執(zhí)行情況，無(wú)法提供政府和其他報(bào)告使用人需要的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。為了健全財(cái)務(wù)核算體系，更新會(huì)計(jì)核算模式，強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算功能，應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，必須對(duì)多種行業(yè)會(huì)計(jì)制度并存、核算模式單一的財(cái)務(wù)核算體系進(jìn)行改革。因此，財(cái)政部門(mén)經(jīng)過(guò)反復(fù)研究論證，先后出臺(tái)了基本準(zhǔn)則及一系列具體準(zhǔn)則。最后，在充分征求意見(jiàn)的前提下，制定了適用于所有行政事業(yè)單位的統(tǒng)一的《政府會(huì)計(jì)制度》。

該制度是全面深化財(cái)稅體制改革的重大舉措，雙報(bào)告可以從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)不同角度反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行軌跡，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面的核算結(jié)果能充分滿足報(bào)告使用人的需要，創(chuàng)造性地建設(shè)了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系。

二、 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算新體系

1.設(shè)定了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬核算體系

新制度下雙模式核算系統(tǒng)取代單模式核算系統(tǒng)，依據(jù)不同的核算基礎(chǔ)，應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)科目反映相同的經(jīng)濟(jì)信息，凸顯平行記賬模式和雙基礎(chǔ)模式。

2.會(huì)計(jì)核算要素的變化和雙會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)五要素和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)三要素并存；預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既獨(dú)立又統(tǒng)一，共生于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算體系中，通過(guò)報(bào)表附注中的盈余調(diào)節(jié)表揭示二者之間的差異和關(guān)系。

3.決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成新報(bào)告體系

新制度重新構(gòu)建了行政事業(yè)單位報(bào)表體系，反映的會(huì)計(jì)信息更為全面和豐富。運(yùn)用不同核算基礎(chǔ)形成的決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告同時(shí)揭示預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，報(bào)告使用人可以從不同角度了解行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表接軌，報(bào)告使用人可以全面、詳細(xì)地了解財(cái)務(wù)信息，充分理解財(cái)務(wù)報(bào)告所要反映的內(nèi)容，凸顯雙報(bào)告模式的作用。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的變化

1.資產(chǎn)核算變化

資產(chǎn)的核算方式與企業(yè)接軌，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款隨著賬齡的延長(zhǎng)出現(xiàn)的壞賬得到呈現(xiàn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著擁有權(quán)益的增減情況發(fā)生的變化得到呈現(xiàn)，從而能更準(zhǔn)確地衡量資產(chǎn)價(jià)值。新核算方法的全面啟用，將能完整、準(zhǔn)確、真實(shí)地反映單位資產(chǎn)狀況。

2.負(fù)債核算的變化

在負(fù)債核算中，種種不確定事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債納入核算范圍，能夠精確、完整地反映單位承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，可以正確評(píng)價(jià)未決訴訟和債務(wù)擔(dān)保等或有事項(xiàng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，幫助報(bào)告使用者分析判斷單位負(fù)債情況；應(yīng)付職工薪酬核算更為詳細(xì)，從而能清晰明確地反映工資的構(gòu)成情況。

3.費(fèi)用核算的變化

在費(fèi)用核算中，自行開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本得到確認(rèn)，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”從實(shí)質(zhì)上納入到了核算體系，遵循時(shí)間的規(guī)律合理匹配收入和費(fèi)用，完善了費(fèi)用核算體系；行政和后勤部門(mén)進(jìn)行管理活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用納入管理費(fèi)用核算范疇，履行職責(zé)和進(jìn)行專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用納入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用核算范疇，二者之間劃分了清晰的界限，在實(shí)際操作中，項(xiàng)目運(yùn)行產(chǎn)生的費(fèi)用可以列支到業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中，基本支出即人員和公用經(jīng)費(fèi)可以列支到管理費(fèi)用中，為準(zhǔn)確歸集行政事業(yè)單位運(yùn)行成本奠定了基礎(chǔ)。

4.基本建設(shè)投資并入大賬核算

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，行政事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算自成一體，按照建設(shè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置核算體系，遵循獨(dú)有核算程序進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，年終編制基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表，基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于行政事業(yè)單位之外。截然不同的核算方式帶來(lái)一系列問(wèn)題，在實(shí)際操作中，有的單位完全擯棄基本建設(shè)獨(dú)有核算體系和核算程序，使用行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目核算基本建設(shè)項(xiàng)目，“其他應(yīng)付款”科目成為萬(wàn)金油，基本建設(shè)項(xiàng)目收入支出都放里面；有的單位使用“事業(yè)支出”科目核算基本建設(shè)項(xiàng)目支出，完全違背了基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，形成的基建報(bào)表存在賬表不符情況。種種不規(guī)范操作無(wú)法正確歸集基本建設(shè)收入和支出，無(wú)法正確體現(xiàn)基本建設(shè)程序?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目報(bào)表完全是人工分析填列，揭示的基本建設(shè)成果有待商榷。新制度實(shí)施后，基本建設(shè)投資項(xiàng)目統(tǒng)一并入行政事業(yè)單位賬務(wù)體系，通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算，極大簡(jiǎn)化了基本建設(shè)投資的核算工作，確保了賬務(wù)體系統(tǒng)一完整。

5.通過(guò)財(cái)政一體化系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

《政府會(huì)計(jì)制度》同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式,原有的財(cái)務(wù)軟件已不能滿足核算要求，急需對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行更新?lián)Q代。新制度實(shí)施前期，行政事業(yè)單位各自為政，分別使用用友、金蝶等不同財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。針對(duì)這一亂象，財(cái)政部門(mén)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)劃，安排行政事業(yè)單位采用財(cái)政一體化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)集中核算模塊進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。財(cái)政一體化系統(tǒng)包含預(yù)算執(zhí)行、部門(mén)預(yù)算及會(huì)計(jì)集中核算等模塊，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付的資金可以自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，與資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接，年末財(cái)務(wù)報(bào)表可以直接取數(shù)，這些適應(yīng)新形勢(shì)的會(huì)計(jì)核算方式是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式的顛覆性改變，工作效率和記賬準(zhǔn)確率得到極大提高，數(shù)據(jù)集中、信息共享不再是空談。

四、新形勢(shì)下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)措施

1.更新預(yù)算會(huì)計(jì)理念，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，構(gòu)建會(huì)計(jì)核算新模式

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施促使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變單一傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)觀念，根植預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的觀念，以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，完整、真實(shí)、準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息；按照雙報(bào)表構(gòu)成框架準(zhǔn)確劃分項(xiàng)目支出和基本支出界限，建立健全輔助賬，科學(xué)合理設(shè)置賬務(wù)體系，準(zhǔn)確歸集收支業(yè)務(wù)，這樣才能提高工作效率，準(zhǔn)確、詳細(xì)、全面核算會(huì)計(jì)信息，提供各行各業(yè)需要的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算報(bào)表，滿足報(bào)告使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

2.各部門(mén)通力合作，逐步完善單位內(nèi)控制度體系

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)內(nèi)控制度提出了新的要求。各單位要結(jié)合單位實(shí)際，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的協(xié)作，建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，全面梳理業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，充分了解業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行軌跡，做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督各環(huán)節(jié)相互分離，構(gòu)建一個(gè)涵蓋所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制體系。實(shí)現(xiàn)根據(jù)崗位職責(zé)范圍設(shè)定權(quán)限，根據(jù)級(jí)別高低授予權(quán)限，根據(jù)事情大小行使權(quán)限，重要崗位定期輪崗的制度體系，針對(duì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)修改完善，確保內(nèi)控制度體系與時(shí)俱進(jìn)，行之有效，為執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》奠定基礎(chǔ)。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)是實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的保障

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，完全是對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系的顛覆性改變，極大增加了會(huì)計(jì)核算工作難度和強(qiáng)度，尤其是大量輔助賬的設(shè)置導(dǎo)致實(shí)際操作更為繁雜，這就要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念，加強(qiáng)對(duì)新制度的理解學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確運(yùn)用職業(yè)判斷能力處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)一步提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，成為一個(gè)高精尖的復(fù)合型財(cái)務(wù)人員。財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)應(yīng)該經(jīng)常邀請(qǐng)高水平的師資力量對(duì)本地區(qū)本部門(mén)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，在全面掌握新會(huì)計(jì)制度的前提下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)點(diǎn)、難點(diǎn)和易錯(cuò)點(diǎn)的理解學(xué)習(xí)；同時(shí)主管部門(mén)定期組織系統(tǒng)內(nèi)部各單位開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流，總結(jié)制度執(zhí)行一段時(shí)間后存在的問(wèn)題，提出合理化建議，集中學(xué)習(xí)、充分討論、共同進(jìn)步，總結(jié)出可操作性較強(qiáng)的核算方法，提高工作效率，不斷提高會(huì)計(jì)核算水平。

五、結(jié)語(yǔ)

《政府會(huì)計(jì)制度》是對(duì)行政事業(yè)單位延續(xù)多年的傳統(tǒng)做賬模式、單一核算體系的創(chuàng)造性改變，各行政事業(yè)單位要充分把握這一改革契機(jī)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平提高做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。