■朱誠

（湖北長江路橋股份有限公司）

在市場經(jīng)濟背景下，施工企業(yè)管理用財務(wù)報表起到了衡量當(dāng)前財務(wù)狀況，預(yù)測財務(wù)風(fēng)險和未來發(fā)展趨勢，評價以往的經(jīng)營業(yè)績，為本組織提供決策信息等作用。充分發(fā)揮管理用財務(wù)報表的實用價值，則必須細(xì)化報表內(nèi)容，做好資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的分析工作，加強財務(wù)部門與其他部門之間的有效溝通，為企業(yè)決策正確修改會計數(shù)據(jù)。

1 細(xì)化報表內(nèi)容

優(yōu)化管理用財務(wù)報表在施工企業(yè)里的應(yīng)用方案，首先要重視細(xì)化報表內(nèi)容，編制完善的財務(wù)報表。從宏觀層次來分析，財務(wù)報表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表組合而成。其中，資產(chǎn)負(fù)債表屬于反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表，它以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式為依據(jù)，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各個項目予以適當(dāng)排列編制而成的，它是施工企業(yè)第一張主要財務(wù)報表。一般來講，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表能夠全部列出本企業(yè)在特定時點所擁有的經(jīng)濟資源、須承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)以及企業(yè)所有者對凈資產(chǎn)的要求。從整體結(jié)構(gòu)來分析，資產(chǎn)負(fù)債表屬于一種平衡表，主要分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及所有者權(quán)益”兩部分，一般左右列式或者上下列式，資產(chǎn)是反映企業(yè)擁有的或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，這些資源由過去的交易或者事項形成，反映企業(yè)資金的存在形式，主要企業(yè)的各類財產(chǎn)、物資、債權(quán)和其他權(quán)利，一般按變現(xiàn)能力的先后順序排列。資產(chǎn)主要分為兩大類，能夠在一年之內(nèi)變現(xiàn)或者流轉(zhuǎn)到下一個生存環(huán)節(jié)的資產(chǎn)稱為流動資產(chǎn)，反之，則為非流動資產(chǎn)。負(fù)債同樣分為兩類，在一年之內(nèi)需要償還的稱為流動負(fù)債，反之，則成為非流動負(fù)債。

利潤表屬于一種動態(tài)財務(wù)報表，它能夠直接考察企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和收益成果，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)管理水平和財務(wù)風(fēng)險抵抗能力，財務(wù)人員會通過編制利潤表分析企業(yè)損益的形成原因，制定合理的經(jīng)營決策。目前，財務(wù)人員在編制利潤表的過程中會把特定期間的營業(yè)收入與統(tǒng)一會計期間的相關(guān)成本、費用進(jìn)行配比，依次計算企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，集中反映企業(yè)經(jīng)營成果，科學(xué)判斷企業(yè)生存和發(fā)展能力。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及流出情況的報表，這種財務(wù)報表能夠提供本企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息，為企業(yè)財務(wù)資金管理提供參考依據(jù)。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)注意編制完善的現(xiàn)金流量表，全面監(jiān)控資金動向，并以此為依據(jù)做好資金調(diào)配管理工作。在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)的凈現(xiàn)金流量是由經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、投資活動現(xiàn)金流量凈額和籌資活動現(xiàn)金流量凈額三者組合而成。因為現(xiàn)金是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，通過對現(xiàn)金流量表中各個項目現(xiàn)金構(gòu)成狀況的分析能夠得到多種關(guān)于企業(yè)經(jīng)營狀況的有價值的信息。而且，現(xiàn)金流量表能全面反映企業(yè)各類現(xiàn)金流入和流出的具體構(gòu)成，說明企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金增減變化的原因，為評價企業(yè)現(xiàn)金流量狀態(tài)是否合理、未來是否具有良好的獲取現(xiàn)金的能力和償還債務(wù)以及支付股利的能力提供依據(jù)。

所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)在特定時期內(nèi)所有者權(quán)益變動以及利潤分配情況的報表，它能夠把利潤表的流量數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表的存量數(shù)據(jù)聯(lián)系起來。典型的所有者權(quán)益變動表將上年年末所有者權(quán)益各項目經(jīng)會計調(diào)整之后得到本年期初余額，再考慮本年凈利潤與利潤分配、吸收投資、內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)等方面引起的所有者權(quán)益變動，最后獲得所有者權(quán)益各項目的本年年末余額。從所有者權(quán)益變動表中可以得出本年利潤分配的資料以及所有者權(quán)益的流量和存量數(shù)據(jù)，這些能為報表分析提供一些有用的信息。

2 為企業(yè)決策正確修改會計數(shù)據(jù)

在市場經(jīng)濟大環(huán)境中，許多財務(wù)報表都是為貸款人和稅務(wù)部門所設(shè)計的，而并非為企業(yè)管理層所編制。因而，企業(yè)在制定財務(wù)決策的過程中，需要對管理用財務(wù)報表進(jìn)行一定的修改，不斷完善財務(wù)報表附注內(nèi)容。目前，修改管理用財務(wù)報表會計數(shù)據(jù)的第一步是做好總資產(chǎn)分類工作，即將資產(chǎn)分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)，前者屬于施工企業(yè)業(yè)務(wù)運作所需要的資產(chǎn)，后者大多是內(nèi)部固定資產(chǎn)。第二步則需要立足于財務(wù)報表分析目標(biāo)，編輯財務(wù)分析報告，以此為本企業(yè)管理層決策工作提供最準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)。其次，施工企業(yè)應(yīng)注意做好財務(wù)報表分析工作以發(fā)揮其實用價值。通常最常用的比率分析法會綜合考慮各會計要素之間的數(shù)量關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，得出最精確的財務(wù)比率，然后，通過財務(wù)比率對企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)運營能力和盈利能力進(jìn)行分析。財務(wù)比率屬于相對數(shù)，排除了規(guī)模的影響，具有較好的可比性，是最好的分析比較內(nèi)容。雖然財務(wù)比率的計算較為簡單，然而對它的說明和解釋卻相對復(fù)雜和困難。除了比率分析法之外，基礎(chǔ)財務(wù)報表分析還包括會計要素總量比較法和結(jié)構(gòu)百分比法。所謂的總量是指報表項目的總金額，像總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤、營業(yè)額總收入等。需要注意的是，財務(wù)報表分析對不同使用者的意義不同，目前，企業(yè)財務(wù)報表的主要使用人包括股權(quán)投資人、債權(quán)人、管理者和其他利益相關(guān)者，概括起來有以下四個方面：

（1）財務(wù)報表分析對股權(quán)投資者的意義。在市場經(jīng)濟背景下，財務(wù)報表分析對股權(quán)投資者的意義在于能夠使他們獲得有關(guān)企業(yè)盈利能力的信息，而盈利能力是股權(quán)投資者投入的資金能夠保值和增值的關(guān)鍵。潛在的股權(quán)投資者為決定是否投資于某企業(yè)，需要通過財務(wù)報表分析了解目標(biāo)企業(yè)的盈利能力；已經(jīng)投資的股權(quán)投資者為決定是否轉(zhuǎn)讓股份，需要通過財務(wù)報表分析判斷企業(yè)的盈利狀況、股價變動和發(fā)展前景；股東為了考察管理者的業(yè)績，需要通過財務(wù)報表分析獲得有關(guān)資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險和競爭能力的信息。

（2）財務(wù)報表分析對債權(quán)人的意義。財務(wù)報表分析對債權(quán)人的意義在于能夠使他們獲得企業(yè)償債能力和償債風(fēng)險的信息，這些信息關(guān)于債權(quán)人能夠及時、足額地獲得本金的償還和利息的支付。債權(quán)人通過財務(wù)報表分析，獲得有關(guān)短期償債能力、長期償債能力和償債風(fēng)險的信息，有助于確定是否給企業(yè)貸款，以及貸款的數(shù)額、期限和利率等相關(guān)因素。

（3）財務(wù)報表分析對企業(yè)管理者的意義。一般來講，財務(wù)報表分析對管理者的意義在于不但能夠使他們獲得企業(yè)盈利能力的信息，而且能進(jìn)一步獲得盈利變動的原因和過程的信息。通過對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、運營效率、償債能力、經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險等方面的分析，企業(yè)管理者可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，并采取積極有效的措施，使本企業(yè)保持持續(xù)、健康和快速的發(fā)展。

（4）財務(wù)報表分析對其他利益相關(guān)的意義。財務(wù)報表對企業(yè)供應(yīng)商、客戶和政府等其他利益相關(guān)者同樣重要。

另一方面，企業(yè)管理人員應(yīng)正確采用比率分析法、會計要素總量比較法和結(jié)構(gòu)百分比法做好財務(wù)報表分析工作，綜合分析企業(yè)償債能力、資產(chǎn)運營能力和盈利能力，全面了解本企業(yè)的總資產(chǎn)，認(rèn)真研究利潤的變化趨勢，準(zhǔn)確預(yù)估企業(yè)的增長潛力。

3 強化財務(wù)部門與其他部門之間的信息溝通

加強企業(yè)財務(wù)管理，發(fā)揮財務(wù)報表的作業(yè)，必須著重強化財務(wù)部門與其他部門之間的協(xié)調(diào)與溝通，以此更好的制定防范制度，通過編制財務(wù)報表對各種財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效防范，確保能夠順利的開展企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作，在具體工作中認(rèn)真落實相關(guān)措施，對各種財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避。在企業(yè)日常運營過程中需實時監(jiān)測監(jiān)督財務(wù)風(fēng)險防范制度的實施情況，引導(dǎo)各部門能夠按照企業(yè)實際運行情況科學(xué)的調(diào)整與改建防范制度，幫助有關(guān)部門及時獲取所需要的信息，從而能夠更好的完善有關(guān)制度。其次，對于財務(wù)部門的財務(wù)人員而言，需致力于自身風(fēng)險意識的顯著提高，對內(nèi)控管理風(fēng)險的重要作用進(jìn)行充分了解。如可圍繞會計策略與政策，就財務(wù)風(fēng)險問題向相關(guān)人員進(jìn)行詳細(xì)的解釋，并在財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)中深入貫徹。另外，企業(yè)需專門建立相應(yīng)的評價與考核部門，在考核工作中引入專業(yè)的考核人員，企業(yè)在特殊情況下可由第三方來執(zhí)行考核工作，從而可充分確?？己嗽u價結(jié)果的客觀性與真實性。

4 結(jié) 語

總而言之，全面優(yōu)化管理用財務(wù)報表在施工企業(yè)中的應(yīng)用方案，促進(jìn)企業(yè)組織的良好發(fā)展，施工企業(yè)應(yīng)重視細(xì)化報表內(nèi)容，做好資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有權(quán)益變動表的分析工作，為評價企業(yè)現(xiàn)金流量狀態(tài)是否合理、未來是否具有良好的獲取現(xiàn)金的能力和償還債務(wù)以及支付股利的能力提供依據(jù)；構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)警模型，充分借助比例分析、數(shù)學(xué)模型等分析方法對企業(yè)可能要面臨的財務(wù)危機實施監(jiān)控和預(yù)測報警，為企業(yè)管理決策正確修改會計數(shù)據(jù)。