■徐 華

（中遠(yuǎn)海運(yùn)重工有限公司）

引 言

成本是企業(yè)的核心競爭力之一，企業(yè)的收益來源除了開拓有限的市場，增加銷售額，更重要的是目光向內(nèi)，從修煉自身著手，控制降低各項(xiàng)運(yùn)營成本。因此，在外部條件相同的情況下，只有通過進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)經(jīng)營管理的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化成本預(yù)算管理，不斷完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理流程，提高管理質(zhì)量，才能不斷提高效益。

1 成本預(yù)算管理的內(nèi)涵與特點(diǎn)

成本預(yù)算是把估算的總成本分配到各個工作細(xì)目，以建立預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)和檢測系統(tǒng)的過程。通過這一過程對系統(tǒng)項(xiàng)目的投資成本進(jìn)行衡量和管理，從而事先弄清問題，及時(shí)采取糾正措施。成本預(yù)算的確定需要以企業(yè)年度預(yù)算內(nèi)的銷售損益和生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)，編制產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的直接材料費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算等。要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營形勢，對各項(xiàng)成本做優(yōu)化區(qū)分，通過成本預(yù)算將企業(yè)自身的經(jīng)營活動和資本運(yùn)作情況，以及相應(yīng)的管理決策等進(jìn)行指標(biāo)性的考核和分析，根據(jù)不同情況制定出最優(yōu)方案，成本預(yù)算可以說是一種對企業(yè)成本預(yù)測的規(guī)劃。

2 加強(qiáng)成本預(yù)算管理的必要性

成本預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)低成本、高效益、高質(zhì)量的重要手段。在加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理過程中，更多的是企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營過程的綜合有效分析，同時(shí)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的人力成本、物力成本和財(cái)力成本等方面的有效匹配與管理，以此構(gòu)建更加完善的管理目標(biāo)，推動企業(yè)成本預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào)。通過成本預(yù)算管理,能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更加優(yōu)化的內(nèi)部控制,也能夠幫助落實(shí)企業(yè)的資源的優(yōu)化合理配置，是現(xiàn)代企業(yè)必須掌握并運(yùn)用的管理手段。

3 成本預(yù)算管理中存在的問題

3.1 對成本預(yù)算管理的認(rèn)知不全面，重視度不夠

大多數(shù)企業(yè)對于成本預(yù)算管理是基于企業(yè)的財(cái)務(wù)支出展開的，往往注重的是管理的結(jié)果，并沒有對相關(guān)成本和盈利指標(biāo)等做進(jìn)一步深入的分析與研究，也沒有開展全面的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，僅僅是在原預(yù)算的基礎(chǔ)上，根本不重視成本預(yù)算管理，只有深刻領(lǐng)會成本預(yù)算管理的內(nèi)涵和作用，才能充分重視并運(yùn)用好這一重要工具。

3.2 缺乏成本預(yù)算管理的監(jiān)控跟蹤機(jī)制，未形成閉環(huán)

有的是重視成本預(yù)算，但對實(shí)施過程缺乏跟蹤落實(shí)的相關(guān)機(jī)制，沒有形成閉環(huán)管理，僅針對一些成本費(fèi)用進(jìn)行簡單統(tǒng)計(jì)，沒有過程數(shù)據(jù)做支撐，導(dǎo)致結(jié)果數(shù)據(jù)的失真，而失真的數(shù)據(jù)又為企業(yè)提供了錯誤的決策依據(jù)，最后流于形式。因此，成本預(yù)算管理的監(jiān)控機(jī)制非常重要，需要以企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營實(shí)際為依托，在對生產(chǎn)要素和管理要素進(jìn)行細(xì)致分解的基礎(chǔ)上，建立數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)流程，并以相應(yīng)的形式進(jìn)行固化，最終體現(xiàn)為企業(yè)管理效益的提升，形成閉環(huán)。

3.3 脫離企業(yè)生產(chǎn)管理實(shí)際，以空對空

企業(yè)的成本預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)從企業(yè)管理效益的角度，從源頭抓起，做好完善的規(guī)劃分析，找到成本預(yù)算管理的重點(diǎn)和具體實(shí)施細(xì)節(jié)。實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)意識到成本預(yù)算管理的重要性，也開展了相關(guān)的降本活動，但多數(shù)僅停留在“為了降本而降本”的層面，沒有從更高角度抓住成本預(yù)算管理的重點(diǎn)。真正有效的成本預(yù)算管理是建立在對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)采購設(shè)計(jì)及售后全過程基礎(chǔ)上的完整數(shù)據(jù)鏈，通過各條線上關(guān)于成本數(shù)據(jù)的積累，建立成本過程管控的監(jiān)控機(jī)制，從而反映企業(yè)管理過程中的不足和短板，并不斷改善和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)提升管理能力的目標(biāo)。

4 船舶制造業(yè)企業(yè)推行成本預(yù)算管理的重要意義

船舶制造業(yè)企業(yè)作為國家重要的基礎(chǔ)性工業(yè)企業(yè)，其涉及的配套業(yè)務(wù)門類和人員規(guī)模都十分龐大。一個中型船廠的工人數(shù)量達(dá)到10000余人，涉及的設(shè)備材料采購費(fèi)用一年達(dá)到10億多元，一艘船涉及到機(jī)電、船體、涂裝、設(shè)計(jì)、調(diào)試等多個學(xué)科，這些充分證明船舶制造業(yè)企業(yè)成本管理的難度和復(fù)雜，推行成本預(yù)算管理對提升船舶制造業(yè)企業(yè)管理效益尤為重要。

良好的成本預(yù)算管理能夠幫助船舶制造業(yè)企業(yè)在長期低迷的市場形勢下實(shí)現(xiàn)效益提升和管理提升。在進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對于整體的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的有效合理分配，以此不斷進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的組織協(xié)調(diào)，幫助完善相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)，通過具體化的財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，來構(gòu)建完善的企業(yè)管理目標(biāo)，這種方式不僅僅是單一的財(cái)務(wù)或會計(jì)方面的預(yù)算管理，更多地涉及到企業(yè)的綜合全面性的管理，通過這種方式，能夠有效地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算管理的控制。

5 船舶制造業(yè)企業(yè)強(qiáng)化成本預(yù)算提高經(jīng)濟(jì)效益的基本路徑

船舶制造業(yè)企業(yè)的成本預(yù)算管理貫穿產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的全過程，包括營銷接單、技術(shù)設(shè)計(jì)展開、物資設(shè)備采購、產(chǎn)品生產(chǎn)制造及質(zhì)量控制和售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)。要實(shí)現(xiàn)全過程降本，就要細(xì)化管理各個環(huán)節(jié)，掌握各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和計(jì)劃，從而對全過程實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算的有效規(guī)劃，最終提升經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)過對幾家成功船企的經(jīng)營案例分析，總結(jié)出船舶制造業(yè)企業(yè)強(qiáng)化成本預(yù)算提高船企經(jīng)濟(jì)效益的基本路徑。

5.1 嚴(yán)格的經(jīng)營計(jì)劃是成本預(yù)算跟蹤機(jī)制的基礎(chǔ)和依托

經(jīng)營計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)管理的總綱，起著提綱契領(lǐng)的重要作用，具有規(guī)劃引導(dǎo)、均衡生產(chǎn)、平衡接單等重要功能，也是成本預(yù)算的總綱。其以精確的工時(shí)、用工情況等數(shù)據(jù)為依據(jù)，提供了大量信息，為實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn)和合理的成本預(yù)算提供了源頭保障。經(jīng)營計(jì)劃中包括工時(shí)能力、用工計(jì)劃等信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，這為成本預(yù)算創(chuàng)造了前提，奠定了基礎(chǔ)。一份嚴(yán)格的經(jīng)營計(jì)劃可以實(shí)現(xiàn)船企有規(guī)劃地接單，并確保訂單優(yōu)質(zhì)，保證單船損益；能在較長周期內(nèi)保證成本預(yù)算、資金計(jì)劃和損益測算的科學(xué)性；能夠合理安排人員計(jì)劃，有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)，確保人工成本投入。但是做好經(jīng)營計(jì)劃需要具備以下幾個條件：：一是非造船工時(shí)、出勤率等數(shù)據(jù)跟蹤，二是建造周期中的負(fù)荷跟蹤，三是因船型變化導(dǎo)致的各專業(yè)工種負(fù)荷變化，四是同型船的目標(biāo)工時(shí)數(shù)據(jù)變化，五是用工比例的合理區(qū)間。當(dāng)所有條件達(dá)成，一份嚴(yán)格周密的經(jīng)營計(jì)劃也形成了，通過經(jīng)營計(jì)劃中各統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的山積圖，可以一目了然的看到企業(yè)的生產(chǎn)負(fù)荷情況以及工時(shí)能力情況等，從而實(shí)現(xiàn)對生產(chǎn)負(fù)荷與工時(shí)能力進(jìn)行匹配的實(shí)時(shí)調(diào)整，達(dá)到成本的最優(yōu)組合，這正是經(jīng)營計(jì)劃的重要特點(diǎn)，也是成本預(yù)算跟蹤機(jī)制的依托。但是經(jīng)營計(jì)劃不是一成不變的，會隨著各種因素而發(fā)生變化，因此，要通過數(shù)據(jù)完成對經(jīng)營計(jì)劃的持續(xù)滾動調(diào)整，并以此來調(diào)節(jié)掌控生產(chǎn)節(jié)奏，形成成本跟蹤機(jī)制。

5.2 完全融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程是成本預(yù)算監(jiān)測體系的重要內(nèi)容

成本預(yù)算的實(shí)現(xiàn)必須與生產(chǎn)經(jīng)營過程完全融合，否則成本預(yù)算就是無源之水，確保造船生產(chǎn)各節(jié)點(diǎn)按時(shí)保質(zhì)完成任務(wù)就是成本預(yù)算監(jiān)測體系的重要跟蹤內(nèi)容。從費(fèi)用方面分析，須建立以下幾方面成本預(yù)算監(jiān)測統(tǒng)計(jì)：一是生產(chǎn)過程中耗材跟蹤，即鋼材、焊材和涂料費(fèi)用投入情況；二是工時(shí)跟蹤，通過工時(shí)使用率和實(shí)際工程推進(jìn)判斷修訂目標(biāo)工時(shí)的必要性；三是跟蹤當(dāng)月實(shí)際發(fā)生和未來一定時(shí)期的工時(shí)計(jì)劃及人員匹配、加班等情況，以了解人員動態(tài)，進(jìn)行配員調(diào)整。四是部門費(fèi)涵蓋除直接材料、直接制造人工和直接經(jīng)費(fèi)之外的各項(xiàng)費(fèi)用之和，也是重點(diǎn)跟蹤之一。所有數(shù)據(jù)最終匯總形成公司的銷售損益表，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算跟蹤，通過銷售損益的年度對比，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在使用工時(shí)、人員規(guī)模、生產(chǎn)成本等方面的差異，從而為進(jìn)一步降本形成目標(biāo)方向，也為科學(xué)決策提供了依據(jù)。

5.3 嚴(yán)格落實(shí)經(jīng)營計(jì)劃與生產(chǎn)過程中各項(xiàng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是成本預(yù)算跟蹤真實(shí)性的重要保證

嚴(yán)格執(zhí)行并落實(shí)經(jīng)營計(jì)劃與生產(chǎn)管理過程中的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)采集，確保真實(shí)可靠，是成本預(yù)算跟蹤體系的重要保證。首先要構(gòu)建起完善的內(nèi)部管理機(jī)制，設(shè)立成本預(yù)算管理委員會和相應(yīng)的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，以總經(jīng)理為牽頭人，從上至下高度重視成本預(yù)算管理的重要性，做好對成本預(yù)算和組織體系的建立與優(yōu)化；同時(shí)確定相應(yīng)的成本預(yù)算管理目標(biāo)，結(jié)合不同要求實(shí)現(xiàn)對成本預(yù)算對象、預(yù)算方案的有效落實(shí)分解；還應(yīng)推行兩級預(yù)算制度，確保實(shí)現(xiàn)上下級之間的有效性溝通，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，幫助推動全面預(yù)算管理的優(yōu)化落實(shí)。其次，在成本預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)做好對預(yù)算編制的流程和制度規(guī)定，構(gòu)建完善的成本預(yù)算管理方法，做好相應(yīng)業(yè)績考核制度以及預(yù)算調(diào)整制度等內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制；在進(jìn)行預(yù)算全面管理過程中，應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的預(yù)算考核和預(yù)算管理和業(yè)績考評之間的緊密性聯(lián)系，尤其要明確考核部門和具體化的考核內(nèi)容，以此確保成本預(yù)算管理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等相關(guān)財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)提升效益的最終目標(biāo)。

6 結(jié) 語

在船舶制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，應(yīng)當(dāng)將成本預(yù)算管理作為極為重要的內(nèi)容開展實(shí)施。要在把握成本預(yù)算管理的概念與特點(diǎn)基礎(chǔ)上，注意不能就預(yù)算談預(yù)算，而應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃、實(shí)際生產(chǎn)管理能力等業(yè)務(wù)內(nèi)容相結(jié)合，這是企業(yè)綜合管理能力的體現(xiàn)。通過對船舶制造全過程的細(xì)致分解，掌握材料、人工及間接費(fèi)用等重點(diǎn)數(shù)據(jù)，建立相應(yīng)成本跟蹤機(jī)制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的掌控，幫助提高企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)更加高效的進(jìn)步和發(fā)展。