■孫 鎮(zhèn)

（中國電力國際發(fā)展有限公司南寧代表處）

引 言

在光伏發(fā)電企業(yè)中固定資產(chǎn)占比達(dá)到85%～95%，固定資產(chǎn)是光伏發(fā)電企業(yè)成本支出的重要方向。而在國家提出的新能源發(fā)展“十三五”規(guī)劃中，明確對于分布式發(fā)電項目規(guī)模不再受建設(shè)方案限制，而這一規(guī)定表明光伏發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資者面臨著十幾個或者幾十個分布式光伏固定資產(chǎn)項目[1]。固定資產(chǎn)在企業(yè)中所占的重要比例是的光伏發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行會計管理時應(yīng)充分針對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，制定科學(xué)準(zhǔn)確的核算目標(biāo)，通過更科學(xué)的會計管理降低企業(yè)發(fā)展過程中的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險，提高固定資產(chǎn)管理效果和質(zhì)量，滿足企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展與運(yùn)營的需求。

1 光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)核算概述

1.1 光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)容

光伏發(fā)電企業(yè)在開展的過程中其其固定資產(chǎn)的占比達(dá)到90%，而固定資產(chǎn)的投入也以光伏發(fā)電站的形式表現(xiàn)出來，而在光伏發(fā)電站建設(shè)的過程中包括晶體硅組件、支架、匯流箱、電站、逆變器等多種電子元件結(jié)構(gòu)，同時在進(jìn)行光伏發(fā)電站建設(shè)的過程中還有與之配套的光伏發(fā)電系統(tǒng)以及電網(wǎng)輸送系統(tǒng)，具體分析又包括并網(wǎng)發(fā)電和獨(dú)立光伏發(fā)電系統(tǒng)[2]。近幾年來并網(wǎng)發(fā)電系統(tǒng)是國家大力提倡和鼓勵的光伏發(fā)電項目，主要在于并網(wǎng)發(fā)電系統(tǒng)相比于獨(dú)立發(fā)電系統(tǒng)能夠更有效的補(bǔ)缺公共系統(tǒng)電網(wǎng)的供電不足問題，并網(wǎng)光伏發(fā)電系統(tǒng)充分表現(xiàn)出了電能資源的可調(diào)度性，能夠根據(jù)電網(wǎng)系統(tǒng)的使用需求隨時并入或者退出電網(wǎng)，以達(dá)到對電能資源的靈活應(yīng)用和電能節(jié)約。而獨(dú)立光伏發(fā)電系統(tǒng)相比并網(wǎng)光伏發(fā)電系統(tǒng)則不具備上述為公共電網(wǎng)系統(tǒng)緊急供電的功能。

1.2 光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)的形成

相比于其他工程項目光伏發(fā)電站的投資建設(shè)相對簡單，通常情況下光伏發(fā)電站的建設(shè)規(guī)模越大其施工周期越長，然而結(jié)合近些年來國內(nèi)所開展的光伏發(fā)電企業(yè)開發(fā)建設(shè)項目施工周期進(jìn)行總結(jié)，一年內(nèi)基本都能夠得到完工。這與傳統(tǒng)的核電、水電、火電電站相比在縮短建設(shè)周期方面具有一定的優(yōu)勢。而在光伏發(fā)電企業(yè)工程建設(shè)與運(yùn)營的過程中其固定資產(chǎn)的形成來源于光伏發(fā)電企業(yè)開發(fā)、建設(shè)、生產(chǎn)、運(yùn)營的全過程，而不同的階段其固定資產(chǎn)的表現(xiàn)形式以及特點(diǎn)也各不相同。

1.2.1 開發(fā)階段的資產(chǎn)

電站在投資開發(fā)階段需要獲得各部門的可行性研究報告，進(jìn)而獲得相應(yīng)固定資產(chǎn)的投入許可，例如需要提供光伏發(fā)電站建設(shè)實(shí)施與投入運(yùn)營的可行性報告，進(jìn)而獲得能源主管部門的核準(zhǔn)和備案，才能開始進(jìn)行工程開發(fā)與建設(shè)，此外還要獲得國家環(huán)保部門的環(huán)保批復(fù)，獲得國家國土資源管理部門為光伏發(fā)電企業(yè)所提供的土地使用許可，還涉及到農(nóng)林部門對于光伏發(fā)電企業(yè)所提供的林地耕占用許可。在投資開發(fā)階段光伏發(fā)電站所產(chǎn)生的資產(chǎn)成本主要來源于開發(fā)費(fèi)用、可行性研究費(fèi)用、勘探設(shè)計費(fèi)用、居間費(fèi)用等。

1.2.2 工程建設(shè)階段資產(chǎn)核算

光伏發(fā)電站的建設(shè)需要獲得電力工程建設(shè)主管部門的批復(fù)以及工程施工許可證，以保障光伏發(fā)電企業(yè)所投入的工程項目施工材料、施工設(shè)備、人力資源都能夠滿足光伏發(fā)電站的建設(shè)需求，保障光伏發(fā)電站順利、有序、安全施工，在施工期間還有質(zhì)量檢測部門對工程項目所開展的施工質(zhì)量檢測合格證[3]。在工程建設(shè)階段光伏發(fā)電企業(yè)所產(chǎn)生的資產(chǎn)費(fèi)用主要包括設(shè)備材料、采購成本、建筑安裝施工費(fèi)用以及進(jìn)入到建筑工程電站建設(shè)過程中貸款所產(chǎn)生的銀行利息等等。

1.2.3 投入使用時的資產(chǎn)核算

自光伏發(fā)電站建設(shè)完工轉(zhuǎn)入生產(chǎn)運(yùn)營階段時，需要獲得國家電力部門所出具的光伏發(fā)電電網(wǎng)并網(wǎng)許可文件以及發(fā)電許可證，當(dāng)光伏發(fā)電站獲得這些許可才能夠才能夠開始發(fā)電并將相應(yīng)的電能輸送入網(wǎng)，并按照國家所批復(fù)的電價收取標(biāo)準(zhǔn)獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益。當(dāng)光伏發(fā)電站開始并網(wǎng)發(fā)電以后，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，此時進(jìn)行資產(chǎn)核算時則可以按照直線法通過年限計提折舊方式進(jìn)行核算，而在發(fā)電運(yùn)營階段的主要營業(yè)收入主要包括脫硫煤電費(fèi)收入、電費(fèi)補(bǔ)貼收入，而成本主要包括光伏發(fā)電站各項設(shè)備與網(wǎng)線的運(yùn)營維護(hù)成本，固定資產(chǎn)使用時的折舊費(fèi)用，在此過程中折舊費(fèi)用占據(jù)著光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)成本費(fèi)用的主要部分。

2 光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)核算問題與對策

2.1 光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)核算主要問題

我國的光伏發(fā)電企業(yè)起步較晚，近幾年來才迎來蓬勃發(fā)展的局面，而在進(jìn)行光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)核算的過程中，相應(yīng)的核算方法較為落后。多數(shù)光伏發(fā)電企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時沒有進(jìn)行明細(xì)分類，而是將整體的運(yùn)營資產(chǎn)作為核算內(nèi)容，然而不同的固定資產(chǎn)具有不同的折舊年限和不同的年折舊率，也需要采用不同的核算方法才能準(zhǔn)確的核算相應(yīng)資產(chǎn)。因此采用整體資產(chǎn)入賬的方式進(jìn)行核算不科學(xué)。由于對光伏發(fā)電企業(yè)的折舊年限缺乏基于實(shí)際的參考，在進(jìn)行折舊期限預(yù)計時采用“一刀切”的方式[4]，或20年或25年，而這種折舊期限的計算方法沒有將固定資產(chǎn)的改造增加內(nèi)容以及相應(yīng)折舊年限的變化融入其中，導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

2.2 光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)核算開展措施

2.2.1 按照收入與費(fèi)用配比原則

我們在進(jìn)行光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)核算時需要按照收入與費(fèi)用配比原則進(jìn)行核算，按照會計要素的確認(rèn)要求在進(jìn)行核算期間，某個核算對象所取得的收入應(yīng)與取得該收入所產(chǎn)生的費(fèi)用成本進(jìn)行匹配，這樣才能夠準(zhǔn)確的獲得該核算項目所取得的準(zhǔn)確凈利潤。而核算時相應(yīng)資產(chǎn)的折舊年限和折舊額雖然對于當(dāng)期的收入沒有直接的關(guān)系，但是也是相應(yīng)收入取得時所必須要具備的資產(chǎn)，因此相應(yīng)的固定資產(chǎn)核算時所產(chǎn)生的各類費(fèi)用需要在相應(yīng)期間的收益中進(jìn)行分配，若不收益則可以不分配。因此光伏發(fā)電企業(yè)中固定資產(chǎn)采用整體入賬的方式進(jìn)行核算不符合收入與費(fèi)用配比原則，在核算時需要按照相關(guān)收益費(fèi)用配比進(jìn)行分別核算，才能使固定資產(chǎn)的核算結(jié)果更加準(zhǔn)確。

2.2.2 按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算

不同的固定資產(chǎn)具有不同的使用壽命和折舊年限，因此需要充分給予相應(yīng)固定資產(chǎn)的分門別類，進(jìn)行不同的折舊年限以及折舊率分別進(jìn)行資產(chǎn)核算，這樣才符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定[5]。此外結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中關(guān)于企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)各組成部分的不同使用壽命，應(yīng)分別按照相應(yīng)的折舊年限和折舊方法，對單個組成部分進(jìn)行單項固定資產(chǎn)核算對于要求開展核算[6]。

2.2.3 光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)的核算明細(xì)

基于光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)核算過程中的問題以及遵照收入與費(fèi)用配比原則會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，具體的核算內(nèi)容及方法如下表1所示。

表1 光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)核算明細(xì)

3 結(jié) 語

光伏發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)核算有其自身的特點(diǎn)，不能按照傳統(tǒng)的“一刀切”辦法進(jìn)行計提折舊，需要基于會計準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)的核算方法針對不同部件的使用壽命以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行分別核算，通過準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)核算以保障企業(yè)成本快速回收，防止企業(yè)固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用出現(xiàn)后移現(xiàn)象，減輕企業(yè)前期發(fā)展過程中的成本壓力，保障企業(yè)擁有良好的運(yùn)營和發(fā)展環(huán)境。同時通過準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)核算有利于光伏發(fā)電企業(yè)更準(zhǔn)確的掌握資產(chǎn)基本情況，有利于企業(yè)不斷更新不斷改造不斷擴(kuò)建以及企業(yè)的投融資，使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠獲得更廣闊的發(fā)展空間。