王翠穎

摘要：“沒(méi)有全民健康，就沒(méi)有全面小康”已經(jīng)成為全社會(huì)的共識(shí)，同時(shí)也對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生工作提出了更高、更嚴(yán)的要求?；鶎有l(wèi)生院覆蓋面廣、服務(wù)人群多，加強(qiáng)基層衛(wèi)生院建設(shè)對(duì)于提高人民幸福感意義重大?；鶎有l(wèi)生院要實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)已經(jīng)成為提升內(nèi)部管理效率的重要手段。本文從基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制的概念、意義和作用出發(fā)，分析了內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決措施，以期為提升基層衛(wèi)生院的管理水平提供借鑒。

關(guān)鍵詞：基層衛(wèi)生院;財(cái)務(wù);內(nèi)部控制

一、基層衛(wèi)生院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制，是組織為了實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)，保障財(cái)產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息的完整性、安全性以及可靠性，以分工負(fù)責(zé)為基礎(chǔ)和前提，而形成的一系列內(nèi)部活動(dòng)的控制制度。包括單位的組織構(gòu)架、人力資源、醫(yī)院文化、業(yè)務(wù)活動(dòng)等各方面，具有全員性、全方位性、全過(guò)程性，涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。內(nèi)部控制對(duì)衛(wèi)生院能否健康可持續(xù)發(fā)展起著重要作用。首先，有效的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)基層衛(wèi)生院各個(gè)部門間的相互配合，可以明晰各部門的權(quán)責(zé)，從而保障組織內(nèi)部各部門與單位間的協(xié)調(diào)和相互制約。其次，有效的內(nèi)部控制有利于基層衛(wèi)生院規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保障財(cái)產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息的完整性、安全性以及可靠性，有效的防止貪污、腐敗等違法違紀(jì)行為的發(fā)生。為此，我們要準(zhǔn)確分析目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，制定出與之相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策，確?；鶎有l(wèi)生院健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

（一）基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

由于自身屬性的緣故，衛(wèi)生院管理者更加注重醫(yī)療水平的提高，而忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不重視必然導(dǎo)致基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)管理混亂，衛(wèi)生院資金大量流失，內(nèi)部矛盾越來(lái)越激化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作不能很好的融入衛(wèi)生院業(yè)務(wù)工作中去，從而削弱了內(nèi)部控制管理的力度，影響衛(wèi)生院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度不健全是基層衛(wèi)生院的通病，由于基層衛(wèi)生院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不高，認(rèn)為建設(shè)和完善內(nèi)控制度意義不大，浪費(fèi)了人力物力，不能直接為衛(wèi)生院創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，加上基層衛(wèi)生院內(nèi)控管理工作人員的專業(yè)性較差，致使內(nèi)部控制制度建設(shè)不規(guī)范，在具體貫徹實(shí)施時(shí)不具備管理的規(guī)范性和系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，難以實(shí)現(xiàn)相互制約的效果，為此，衛(wèi)生院亟須完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度及其體系。

（三）基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)普遍較低

財(cái)務(wù)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)普遍較低也是基層衛(wèi)生院的現(xiàn)狀，很多財(cái)務(wù)內(nèi)控人員都是兼職或非專業(yè)性的人員，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，知識(shí)欠缺、法律意識(shí)淡薄、財(cái)務(wù)工作模式和工作觀念老化，缺少較為專業(yè)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，專業(yè)技術(shù)水平不高，在實(shí)際工作中對(duì)工作流程不夠熟悉，導(dǎo)致工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤和紕漏，也大大影響了內(nèi)控制度的效用。

（四）基層衛(wèi)生院預(yù)算管理不到位

預(yù)算管理制度缺失是很多基層衛(wèi)生院在預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展中存在的首要問(wèn)題，由于思想意識(shí)層面對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不充分，重視程度較為低下，良好的預(yù)算管理環(huán)境無(wú)法形成，基層衛(wèi)生院的預(yù)算管理活動(dòng)沒(méi)有根據(jù)單位的具體情況進(jìn)行資金安排，導(dǎo)致工作開(kāi)展帶有了很大的不確定性與盲目性，對(duì)預(yù)算活動(dòng)的管理只局限于某一個(gè)點(diǎn)或某一個(gè)層面，使得預(yù)算管理的有效性依然維系在較低水平，預(yù)算管理流于形式，不能很好發(fā)揮預(yù)算的作用。

（五）基層衛(wèi)生院內(nèi)部成本控制不科學(xué)

在成本控制過(guò)程中工作人員缺乏成本費(fèi)用管理的意識(shí)，普遍存在旱澇保收、鐵飯碗等不良思想觀念，沒(méi)有“主人翁”意識(shí)，沒(méi)有建立健全科學(xué)的人員績(jī)效考核機(jī)制和完善的物資采購(gòu)、領(lǐng)用、報(bào)廢制度，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中沒(méi)有對(duì)事前、事中、事后進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致成本費(fèi)用逐年遞增，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重透支現(xiàn)象，單位的經(jīng)濟(jì)狀況急劇惡化。

（六）基層衛(wèi)生院內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管力度有待加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)衛(wèi)生院內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施提供有力的保證，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中占有舉足輕重的地位。但目前，有些基層衛(wèi)生院，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是由財(cái)務(wù)科室牽頭，這樣就不能發(fā)揮審計(jì)工作的獨(dú)立性。甚至有些基層衛(wèi)生院未單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，相關(guān)人員缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和必備的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，無(wú)法從源頭上遏制違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，導(dǎo)致在內(nèi)部控制過(guò)程中問(wèn)題層出不窮，內(nèi)部審計(jì)的有效性難以發(fā)揮。

（七）基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制信息化水平偏低

隨著信息化水平的提高，很多衛(wèi)生院已經(jīng)把信息化技術(shù)運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理工作中，但在內(nèi)部控制管理方面，信息化水平還有待提高。

三、完善基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制思想意識(shí)

首先，基層衛(wèi)生院的領(lǐng)導(dǎo)人員要提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控建立健全和有效實(shí)施的職責(zé)，轉(zhuǎn)變?cè)械慕?jīng)營(yíng)管理理念，積極地參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理過(guò)程中去，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展和制度的高效落實(shí)，為衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制營(yíng)造良好的環(huán)境。其次，衛(wèi)生院工作人員也要發(fā)揮“主人翁”意識(shí)，真正認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和緊迫性，學(xué)習(xí)和深刻領(lǐng)會(huì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，積極地組織和配合相關(guān)部門的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，推進(jìn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效開(kāi)展。

（二）完善衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需要有科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行制約和保障，要有合理的內(nèi)部控制規(guī)范框架。其主要內(nèi)容包括：①明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序方法和職責(zé)分工，建立健全內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，梳理業(yè)務(wù)流程所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的體制。②明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性。③明確建立資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，以保證賬卡物相符，及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置相關(guān)財(cái)產(chǎn)。④明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

（三）提升基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)人員綜合素質(zhì)

衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)控人員素質(zhì)的提升可以從兩方面加強(qiáng)，一方面在錄用和選拔財(cái)務(wù)內(nèi)控人員過(guò)程中，堅(jiān)持好中選優(yōu)的原則，遵循品學(xué)兼優(yōu)、專業(yè)水平過(guò)硬和公開(kāi)公平的原則，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的入口得到有效保障，筑好內(nèi)部控制的第一道防線;另一方面衛(wèi)生院還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員進(jìn)行相關(guān)的定期、不定期培訓(xùn)，邀請(qǐng)財(cái)務(wù)內(nèi)控專家、法律專家對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員開(kāi)展財(cái)會(huì)知識(shí)、內(nèi)控管理知識(shí)、法律知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平及管理水平，綜合提升衛(wèi)生院的內(nèi)控管理質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)“人”的重要性，為衛(wèi)生院的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（四）實(shí)施全面預(yù)算管理

衛(wèi)生院要實(shí)行全面預(yù)算管理，使預(yù)算管理貫穿于衛(wèi)生院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管理為核心”的預(yù)算管理體系。根據(jù)衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)既定目標(biāo)制定科學(xué)的預(yù)算方法，明確各部f J的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審批、下達(dá)和執(zhí)行程序，在各重要環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，明細(xì)支出項(xiàng)目，無(wú)預(yù)算不支出，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤考核，對(duì)資金的使用效果進(jìn)行科學(xué)的綜合分析，以便為下一年度的預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。同時(shí)，還要建立健全預(yù)算管理體制和綜合考核評(píng)價(jià)機(jī)制，明確各部門的職責(zé)和目標(biāo)，對(duì)各個(gè)部門起到激勵(lì)和約束的作用。

（五）健全基層衛(wèi)生院內(nèi)部成本控制體系

基層衛(wèi)生院工作人員應(yīng)樹(shù)立成本控制意識(shí)，成本內(nèi)部控制是一個(gè)全方位、立體式需要全員參與的一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。衛(wèi)生院領(lǐng)導(dǎo)首先要樹(shù)立全局意識(shí)，開(kāi)展成本內(nèi)控意識(shí)的宣傳和教育工作，強(qiáng)化成本控制理念，讓全體工作人員積極參與進(jìn)來(lái)，為成本控制獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。其次，不斷完善成本內(nèi)部控制的管理制度建設(shè)。從院級(jí)的核算做起，逐步深入到各科室，深入到每筆具體業(yè)務(wù)，比如：衛(wèi)生院人工成本的控制，必須實(shí)行減員增效的方式來(lái)進(jìn)行，打破“大鍋飯”，能者多勞，多勞多得，建立科學(xué)的績(jī)效考核制度及分配制度，調(diào)動(dòng)職工的積極性，提高衛(wèi)生院的工作效率，降低人工成本;加強(qiáng)對(duì)各種物資出入庫(kù)的管理，嚴(yán)格控制材料成本;加強(qiáng)對(duì)設(shè)備的購(gòu)進(jìn)、使用、報(bào)廢等具體環(huán)節(jié)的核算，切實(shí)把成本工作做細(xì)做實(shí)。

（六）加強(qiáng)基層衛(wèi)生院內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管力度

內(nèi)部審計(jì)是法人治理的有機(jī)部分，在衛(wèi)生院的內(nèi)部控制體系中占據(jù)關(guān)鍵地位。基層衛(wèi)生院應(yīng)該完善內(nèi)部審計(jì)制度，賦予其獨(dú)立的審核權(quán)限，獨(dú)立的對(duì)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀的反映實(shí)際問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各種紕漏和錯(cuò)誤，根據(jù)法律法規(guī)做出合理的調(diào)整和必要的整改。

（七）提高基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制信息化水平

隨著信息化水平的不斷提高，單位應(yīng)加大對(duì)信息系統(tǒng)的改造或新增投入，不斷完善與《內(nèi)控規(guī)范》相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，將《內(nèi)控規(guī)范》要求盡可能嵌入信息系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)和活動(dòng)的自動(dòng)控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，為了保證基層衛(wèi)生院能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展，全面開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作是十分必要的。只有給予財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作高度重視，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)衛(wèi)生院現(xiàn)有資金的科學(xué)管理，保障衛(wèi)生院資產(chǎn)的安全和完整，促使衛(wèi)生院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐步提高資金的使用效率、增強(qiáng)控制和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)衛(wèi)生院管理的規(guī)范化和科學(xué)化，切實(shí)為老百姓提供更好、更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

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