高志桂

摘要：近年來，城投行業(yè)得到了較快發(fā)展，在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和地方經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文從資金管理、項目核算、投資核算、財政補貼、會計隊伍建設(shè)五個角度，闡述了融資平臺公司財務(wù)管理中存在的問題，并為今后完善城投公司財務(wù)管理工作提出了有針對性的改進建議。

關(guān)鍵詞：城投公司;財務(wù)管理;問題分析;對策探討

城投公司是由各地方政府財政撥款、土地注資或股權(quán)投入注資設(shè)立的政府融資平臺，是地方政府理想的預(yù)算外資金運作平臺。城投公司既非政府組閣部門，也非純粹企業(yè)，公司自身不具備獨立經(jīng)營、自負盈虧的能力，政府與公司的責(zé)任主體很難劃分。在財務(wù)核算上，既不適用預(yù)算會計，也沒有行業(yè)會計規(guī)范，致使城投公司在財務(wù)管理中存在許多問題。

一、城投公司財務(wù)管理中存在的問題

（一）資金管理}昆亂，使用效率低下

在資金管理方面，由于財政撥人資金采取統(tǒng)一撥付、統(tǒng)一使用的形式，而不是分項目撥付各對應(yīng)企業(yè)，造成現(xiàn)金流與收支核算不對稱，集團內(nèi)部資金調(diào)度頻繁，極有可能造成現(xiàn)金流增大，核算不實。而對于貸款資金而言，其流動資金貸款由集團統(tǒng)管，銀行放款后不一定返回貸款主體公司，而是根據(jù)資金需求統(tǒng)籌安排使用，導(dǎo)致子公司不能正確核算籌資現(xiàn)金流。而項目資金貸款受銀行監(jiān)管，貸款發(fā)放后直接投放到各項目，導(dǎo)致貸款企業(yè)沒有監(jiān)管權(quán)，項目完工也沒有形成對應(yīng)資產(chǎn)。此外，其以項目名義發(fā)行的企業(yè)債僅能根據(jù)項目進度放款，造成發(fā)債資金長期存放于監(jiān)管銀行，形成資金積壓浪費，影響資金使用效率。

（二）項目建設(shè)與融資主體分離，核算不實

項目建設(shè)與融資主體分離主要有兩種情況：一種是城投企業(yè)集團旗下組建建筑團隊，但負責(zé)項目建設(shè)和負責(zé)融資的是兩家子公司，項目融資和項目建設(shè)分開核算;另一種是城投企業(yè)集團沒有設(shè)立建設(shè)團隊，不參與項目建設(shè)，而由政府設(shè)立重點工程建設(shè)辦公室進行核算。集團融資后，通過簽訂委托代建合同，根據(jù)政府決議和相關(guān)文件直接撥款，建設(shè)項目不通過融資企業(yè)核算，融資方企業(yè)自身形成不了資產(chǎn)。這樣做既違背了會計核算準則，也與融資所需增加資產(chǎn)規(guī)模的要求相違背。

（三）投資核算單一，不能區(qū)分投資性質(zhì)

集團公司對外投資有各種模式，如現(xiàn)金參股、ppp、有價證券、基金合作等，投資形式多樣化。而其在核算形式上，僅單純通過“長期股權(quán)投資”來核算，既不能區(qū)分投資性質(zhì)，如債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，也不符合會計準則的要求。

（四）財政補貼核算沒有遵照新會計準則要求

企業(yè)收到財政補貼款，不區(qū)分款項的性質(zhì)及是否與經(jīng)營性收入有關(guān)，而是按照傳統(tǒng)的做法，一律將其納入“營業(yè)外收入—財政補貼收入”核算，這種處理方法形成不了經(jīng)營性現(xiàn)金流，也不符合新會計準則的要求。

（五）會計人員業(yè)務(wù)水平偏低

城投集團企業(yè)現(xiàn)有會計人員文化學(xué)歷層次相對較低，接受新知識、新信息的意識和能力不強，缺乏高級職稱會計人員，部分招考的會計人員，工作經(jīng)驗不足。由于體制原因，會計人員流動性差更新慢，人才的引進和淘汰機制不健全，影響財務(wù)人員整體素質(zhì)的提高。加之企業(yè)平時不注重會計人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，導(dǎo)致會計人員原有的知識結(jié)構(gòu)不能滿足日益發(fā)展的企業(yè)工作需要。

二、解決問題對策

（一）加強資金管理

資金管理是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。加強資金管理，是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的前提。無論企業(yè)是分散核算還是統(tǒng)一核算，資金必須統(tǒng)一管理。

1.財政撥人經(jīng)費，集團企業(yè)應(yīng)?？顚Ｓ玫?，撥入對應(yīng)項目。非專用資金，由集團統(tǒng)一掌控，對集團旗下子公司，根據(jù)其業(yè)務(wù)量或批準預(yù)算，確定分攤資金，嚴格控制使用，集團預(yù)留一定資金額度，以備補缺和急需。

2.企業(yè)從金融機構(gòu)取得的各種貸款資金，項目貸款?？顚Ｓ茫琼椖抠J款集團統(tǒng)籌安排使用。

3.流動資金貸款由使用者承擔(dān)利息費用。對于不能準確對應(yīng)到具體公司的貸款，采取按公司規(guī)?；驑I(yè)務(wù)量分攤利息費用的辦法。貸款資金通過他公司過渡的，按照一定程序轉(zhuǎn)回，使貸款資金能有序運轉(zhuǎn)，正確核算籌資現(xiàn)金流。

4.項目資金貸款所發(fā)生的利息費用計入各對應(yīng)項目。同時對資金投放項目進行跟蹤監(jiān)管，項目完工辦理驗收手續(xù)后，要根據(jù)建設(shè)成本計入公司資產(chǎn)。

5.發(fā)行的債券按照債券項目將所發(fā)生的費用、利息對應(yīng)計入，以正確核算成本、費用。企業(yè)要督促施工進度，以免債券資金存人銀行時間過長，監(jiān)管部門也要考慮實際情況，批準資金閑置期間可用于他項急需項目，以提高專項資金的使用效率。

（二）規(guī)范項目核算

項目核算需規(guī)范。財務(wù)人員應(yīng)跟蹤項目進度，項目完工前投入的資金記入“在建工程”科目，分項目核算工程進度。完工項目，記入對應(yīng)資產(chǎn)項目，其中為了賺取租金或?qū)崿F(xiàn)資本增值而持有的房地產(chǎn)，記人“投資性房地產(chǎn)”科目;對政府回購的路、橋等公益性設(shè)施，其本身是不能帶來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)，為避免計提折舊對經(jīng)營成果的影響，統(tǒng)一記入存貨中“庫存商品”科目核算，政府無償劃撥的機關(guān)事業(yè)單位的辦公用房以及土地使用權(quán)等，比照記入“庫存商品”科目;增值性強、不受計提折舊影響的土地使用權(quán)，部分記入“無形資產(chǎn)”科目;一小部分單位價值較高、使用年限超過一年的有形資產(chǎn)，記入“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)資產(chǎn)類別、估計的使用年限和預(yù)計凈殘值計提折舊。以上核算符合會計準則的規(guī)定，同時也滿足融資對資產(chǎn)規(guī)模的要求。

（三）梳理對外投資

集團企業(yè)通過梳理對外投資，區(qū)分投資性質(zhì)核算：對被投資企業(yè)實施控制，或者能夠產(chǎn)生重大影響的，記入“長期股權(quán)投資”;對被投資單位投資份額在重大影響以下，且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，按金融工具準則不屬于長期股權(quán)投資，如購入隨時準備出售的理財產(chǎn)品等短期持有的有價證券等，記入“交易性金融資產(chǎn)”;對項目融資資金已到位并撥付項目單位，而項目沒有及時啟動的，記入“長期應(yīng)收款”科目核算，待項目啟動后再根據(jù)項目進度所撥資金，記入“在建工程”，待項目完工，再記入對應(yīng)資產(chǎn)核算。

（四）規(guī)范財政補貼核算

根據(jù)新準則要求，財政補貼不再統(tǒng)統(tǒng)記入“營業(yè)外收入”核算，而是根據(jù)收入是否和經(jīng)營收入相關(guān)，區(qū)分核算。

1.公益性貸款本金歸還，企業(yè)除了作正常的還貸會計處理外，同時借記“財政往來”，貸記“資本公積”等。對于債券置換還貸的，記財政往來的同時，貸記“長期應(yīng)付款——債券置換”，其項目貸款利息結(jié)付，將其資本化進入成本的同時，掛財政往來，記入“營業(yè)外收入——補貼收入”;其他貸款利息進入財務(wù)費用，同時掛財政往來，記入“營業(yè)外收入——補貼收入”。

2.政府對于ppp項目投資會給予一定補助，因投資項目本身能產(chǎn)生現(xiàn)金流，從而會為企業(yè)帶來收益，在核算上根據(jù)新會計準則要求，應(yīng)將補貼收入記人“其他業(yè)務(wù)收入——財政補貼收入”，進入經(jīng)營性現(xiàn)金流。

3.土地出讓金的返還，區(qū)分性質(zhì)記人“資本公積”或“營業(yè)外收入——財政補貼收入”，稅費返還一律作財政補貼處理，記入“營業(yè)外收入”。

（五）加強會計隊伍建設(shè)，提高會計核算質(zhì)量

現(xiàn)代財務(wù)管理理論與方法對財務(wù)人員提出了全新的要求。財會人員應(yīng)提高科學(xué)化管理水平，以適應(yīng)新制度、新形勢的需要。

1.集團可以從高校招錄優(yōu)秀畢業(yè)生，并從社會選用一批有經(jīng)驗的會計人員，鼓勵現(xiàn)有會計人員參加技術(shù)職稱考試，如企業(yè)可以給會計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)時間，報銷考試費用，對取得職稱人員給與一次性獎勵，隨工資發(fā)放固定補貼等。此外，會計人員可以進行同行業(yè)交流學(xué)習(xí)，以學(xué)習(xí)先進的經(jīng)驗做法，存利除弊，提高核算和管理能力。集團應(yīng)加強會計人員道德教育，培養(yǎng)其事業(yè)心和責(zé)任心，從而提高會計工作質(zhì)量。

2.建立財務(wù)共享中心。城投集團投資并控股多個不同企業(yè)，財務(wù)管理費用高、總部協(xié)調(diào)難度大、有效溝通效果差，因此，建立財務(wù)共享中心十分必要。財務(wù)共享中心的建立，可以將各子公司的財務(wù)會計功能集中在一起進行核算，構(gòu)建報告、應(yīng)收應(yīng)付、員工費用、稅務(wù)、文檔管理、風(fēng)險管控等部門，以調(diào)高集團總部的管控能力和報告效率，規(guī)范財務(wù)核算的標準化流程，同時也可以降低財務(wù)管理成本。

（六）針對平臺性質(zhì)，選用合適的財務(wù)管理模式

城投企業(yè)在融資方面要選期限長、利率低、有可靠擔(dān)保的融資渠道。投資方面，一方面通過加強原有建成項目的管理，以提升其盈利能力;新增投資要選發(fā)展前景好、信用度高的企業(yè)，并經(jīng)過反復(fù)考察論證，制定切實可行的投資方案，以減少投資風(fēng)險，提高投資回報率。還貸方面，區(qū)分政府性債務(wù)和公司自身債務(wù)（財政債務(wù)監(jiān)測平臺的系統(tǒng)內(nèi)債務(wù)和系統(tǒng)外債務(wù)，也即2017年7月全國金融會議之前的融資和之后的融資），通過發(fā)債、借新舊、擴大經(jīng)營、增加收入等方式籌措還貸資金。企業(yè)應(yīng)建立長效的風(fēng)險預(yù)警機制，以防范金融風(fēng)險。

三、結(jié)語

本文分析了城投公司財務(wù)管理中較為突出的問題并有針對性的給出了解決對策。城投公司是城市建設(shè)承擔(dān)者，同時也是融資主體，這就要求城投企業(yè)的財務(wù)人員，要不斷學(xué)習(xí)新知識、新技能，提高專業(yè)化水平和自身素質(zhì)，并將所學(xué)知識結(jié)合企業(yè)實際，根據(jù)專業(yè)判斷，建立一套完整的、科學(xué)的、符合企業(yè)自身特點的財務(wù)核算體系，實現(xiàn)城投企業(yè)成功轉(zhuǎn)型，并使其在市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢，從而為地方經(jīng)濟建設(shè)做出積極貢獻。

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