●潘紅英

一、審計在企業(yè)集團管控中的作用

集團管控模式包括財務型管控、戰(zhàn)略規(guī)劃性管控、戰(zhàn)略控制型管控、運營型管控、混合型管控。中央企業(yè)集團管控的主要進展12條中有2 條與審計部門有關，即轉變事后控制思維，全程審計成效顯著；建立健全風控體系，繪制風險地圖，啟示提升風控水平。為了進一步提升中央企業(yè)集團管控能力，明確集團管控層級和各層級的職能定位，設計并動態(tài)調整集團管控模式，加強對母、子、孫公司的審計和風險管控非常重要。

二、集團審計工作的面臨的挑戰(zhàn)

一是集團審計關口前移引發(fā)服務于監(jiān)管角色定位的矛盾；二是集團審計全覆蓋要求的難度增加；三是集團審計組織體系在企業(yè)戰(zhàn)略管控模式轉變中未能發(fā)揮協(xié)同效應；四是集團審計質量管理與審計工作高質量要求仍有較大距離；五是集團審計未實現(xiàn)職業(yè)化，隊伍建設與人才培養(yǎng)工作滯后。

三、供給側改革背景下集團審計的新常態(tài)

實現(xiàn)內部審計全覆蓋；轉變內部審計工作理念；優(yōu)化內部審計組織體系；加強內部審計隊伍職業(yè)化建設；創(chuàng)新審計技術與方法；完善審計結果運用機制；加強反腐倡廉建設。

四、企業(yè)集團審計的類型

經濟責任審計、年度財務決算和經營業(yè)績審計、管理審計（戰(zhàn)略審計、重大政策貫徹落實跟蹤審計、合規(guī)經營管理審計）、專項審計（財務收支審計、基本建設審計、重點領域重點項目審計、內部控制評價審計、信息系統(tǒng)審計、比價采購審計、全面風險管理審計等）、審計調查（咨詢）、境外審計、其他審計。

五、集團審計的外部與內部質量評估

1.外部質量評估。IIA 于上世紀80年代開始推行內部審計質量評估，在北美地區(qū)，大約50%的組織已經開展了獨立的外部質量評估。2012年4月后，質量評估辦法和手冊發(fā)布后，中國內部審計協(xié)會先后對中鐵大橋局集團有限公司、北京汽車集團有限公司、中國太平洋保險（集團）股份有限公司、中國工商銀行內部審計局上海分局實施了內部審計質量外部評估。外部評估結果由中國內部審計協(xié)會統(tǒng)一公布。

中鐵大橋局集團有限公司是中內協(xié)第一個內部審計質量外部評估項目，在現(xiàn)場評估過程中，評估組依據(jù)評估方案，認真查閱了與公司內部審計環(huán)境相關的資料、2011年度完成的6 類業(yè)務中6個項目的檔案，同時，對高管層、運營管理層及內部審計機構負責人和內部審計人員共27 人進行訪談，并對38 個分子公司和20 個職能部門進行了封閉式的問卷調查，對公司運營管理層的17 成員和8 名內部審計人員進行了開放式的問卷調查，共發(fā)放83 份調查問卷，回收率100%。評估組最后給出“總體遵循”的評估結果并出具了評估報告。

2.內部質量評估。集團公司內部也可以開展項目質量評估，在集團內部審計項目選出經濟責任審計、管理審計、財務收支審計等不同類型的審計項目作為質量評估對象，編制評估方案后，組建評估組，依據(jù)質量評估內部審計業(yè)務層面的評估要素形成打分表，總分100 分。評估要素包括項目審計方案、審計通知書、主要審計工具和技術、審計證據(jù)、審計工作底稿、結果溝通、審計報告、后續(xù)審計共8 類，評估要點共106 個，評估組將各審計項目評估打分，在以上8 大類形成應改進事項，并出具質量估報告，依據(jù)報告，進行改進事項整改，有效地提高內部審計項目的質量。

六、集團內部審計的過程與方法技巧

1.集團內部審計過程。全面風險分析、選擇審計對象、制訂審計方案、實施審計作業(yè)、編制審計報告、后續(xù)跟蹤審計、評估審計結果。

2.集團內部審計的審計方法與常用分析方法。常用的審計方法包括審核法、分析法、訪談法、復算法、觀察法、盤存法、函證法、穿行測試法、順查法、逆差法。常用的分析方法包括流程分析法、分析性復核法、審計抽查法、風險評估法、內控自評法、問卷調查法。

3.集團內部審計的實戰(zhàn)技巧。實戰(zhàn)技巧共包括以下12 類：（1）審計線索查找分析：包括對人、對過程、對物的11 種證據(jù)源和14種查找方法；審計線索常用的六種方法為內部控制分析法、異常分析法、重點審查法、回收站查找法、舉報調查法和現(xiàn)場三多法；（2）訪談訪問有12 個技巧；（3）現(xiàn)金盤點有8 個技巧；（4）審計證據(jù)分析有8 個技巧；（5）確定審計重點有7 個技巧；（6）編寫審計程序15個核心詞的用法與解釋；（7）編寫工作底稿有8 個技巧；（8）編寫審計報告大綱有7 個技巧；（9）編寫審計報告有12 個技巧；（10）審計資源整合有4 個技巧；（11）提高審計效率有10 個技巧和1 份執(zhí)行審計業(yè)務清單明細；（12）控制審計質量有10 個技巧。

七、集團審計法規(guī)等依據(jù)

1.國家與部委相關法規(guī)。借鑒國家審計即審計署法規(guī)司統(tǒng)計，審計常用的法律法規(guī)包括中國政府網政策數(shù)據(jù)庫、中央紀委和國家監(jiān)委法規(guī)庫、中國共產黨新聞網習近平系列重要講話數(shù)據(jù)庫（人民日報主辦）、中國法律服務網和中國普法網（司法部主辦）、司法部法律法規(guī)庫、財政部法律法規(guī)庫、自然資源部法律法規(guī)庫、生態(tài)環(huán)境部法律法規(guī)部、農業(yè)農村部法律法規(guī)庫、人社部法律法規(guī)庫、住建部法律法規(guī)庫、交通運輸部法律法規(guī)庫、發(fā)展改革委法律法規(guī)庫、國資委政策庫、人民銀行法律法規(guī)庫、銀保監(jiān)會法律法規(guī)庫（銀保監(jiān)會、保險業(yè)相關、銀行業(yè)相關）、證監(jiān)會法律法規(guī)庫、審計署法律法規(guī)庫等。

借鑒社會審計即注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計，審計依據(jù)主要包括各類法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、執(zhí)業(yè)道德規(guī)范、實務指引、專業(yè)技術咨詢標準等。

企業(yè)集團審計依據(jù)主要包括國務院、財政部、司法部、國家審計署、海關總署、國家稅務總局、國家科工委、中國人民銀行、國資委、中國內部審計協(xié)會準則和實務指南等部門下發(fā)的各類法規(guī)。

2.集團公司內部有關法規(guī)。包括財務管理類、戰(zhàn)略規(guī)劃類、資本經營類、企業(yè)管理類、人力資源類、黨風廉政類、股東事務類、科技與信息化類、政策與法律類、職務消費類、審計類等各類法規(guī)。

八、企業(yè)集團審計的實務精要

本文精選集團公司常用的審計項目實務形成概要，共包括以下但不局限于28 類，分別如下：采購業(yè)務審計操作方案、銷售業(yè)務審計操作方案、建設工程審計操作方案、技改維修審計操作方案、物流業(yè)務審計操作方案、財務業(yè)務審計操作方案、會計業(yè)務審計操作方案、會計基礎工作審計操作方案、預算業(yè)務審計操作方案、增值稅業(yè)務審計操作方案、生產循環(huán)審計操作方案、材料倉庫審計操作方案、輔助材料審計操作方案、固定資產審計操作方案、不良資產審計操作方案、合同業(yè)務審計操作方案、信息系統(tǒng)審計操作方案、內部控制審計操作方案、舞弊專項審計操作方案、貪污專項審計操作方案、公司戰(zhàn)略審計操作方案、人力資源審計操作方案、經理離任審計操作方案、機構崗位審計操作方案、外資審計操作方案、合規(guī)審計操作方案、社保審計操作方案、行政事業(yè)單位（例如科研所等）審計操作方案、金融審計操作方案。

以上每一個方案均包括目的、思路與路徑、主要問題與漏洞、重點與目標、審計程序與步驟、風險調查清單等。

九、集團審計關注重點事項

1.國家審計（企業(yè)集團）。企業(yè)集團審計發(fā)展有三個階段：以嚴肅財經法紀為重點的積極探索階段（1983-1993年），以資產負債損益審計為重點的穩(wěn)步提高階段（1994-1998年），以經濟責任審計為重點的全面發(fā)展階段（1999年至今）。

企業(yè)集團主要內容有：一是圍繞黨和政府的中心工作，加強對企業(yè)貫徹執(zhí)行國家重大政策措施情況的審計；二是以維護國有資產安全為目標，著力揭示和反映國有資產運營過程中的突出矛盾和潛在風險；三是以推動權力約束和問責機制的建立健全為目標，不斷深化企業(yè)領導人員經濟責任審計；四是以促進加快經濟發(fā)展方式轉變?yōu)槟繕耍粩嗤卣蛊髽I(yè)審計新領域；五是以加強國有企業(yè)反復倡廉建設為目標，著力查處重大違法違規(guī)問題。

審計署通過對近幾年對企業(yè)集團的審計經驗總結，共形成7個專題，分別為專題一是守住不做假賬的底線——財務報表審計；專題二是透過微觀看宏觀——貫徹落實國家宏觀經濟政策審計；專題三是決策怎樣才能不“任性”——重大經濟決策審計；專題四是使內部管理這個“里子”更密實——內部管理審計；專題五是重塑國企形象——廉政建設和廉潔從業(yè)情況審計；專題六是大數(shù)據(jù)時代的路口——企業(yè)審計信息化；專題七是展望未來——企業(yè)審計面臨的挑戰(zhàn)及發(fā)展方向。

2.社會審計（企業(yè)集團）。（1）企業(yè)集團統(tǒng)一社會審計面臨的審計質量與經濟后果（上市公司）。經過科學實證，企業(yè)集團上市公司的社會審計應注意以下三個方面：第一，應加大對本地統(tǒng)一審計和本地小統(tǒng)一審計監(jiān)管的力度，經過研究，企業(yè)集團統(tǒng)一審計會降低審計質量，主要是小所統(tǒng)一審計造成的。第二，加大對企業(yè)集團變更審計師的監(jiān)管，特別是首次承接集團業(yè)務的實務所得監(jiān)管，原因是首次審計集團業(yè)務的審計師更容易被收買。第三，繼續(xù)完善法律制度的建設，經研究，在法律環(huán)境改善之后統(tǒng)一審計可以降低資本成本。（2）年度財務報表審計。截至2019年4月5日，40 家事務所對1265 家上市公司出具了2018年度財務報表審計報告。主要包括初步業(yè)務活動、風險評估、銷售與收款等6 個業(yè)務循環(huán)、舞弊業(yè)務、進一步審計程序、其他項目、業(yè)務完成階段等環(huán)節(jié)進行審計。（3）專項審計調查與咨詢。主要包括內部控制審計、醫(yī)院審計、基金會審計、高新技術審計、外匯年檢審計、破產清算審計、基建工程預決算審核、其他等專項審計調查；管理會計與管理咨詢、大數(shù)據(jù)、業(yè)財融合、內控流程再造與精益管理、稅務、行政業(yè)務等咨詢。

3.集團內部審計。（1）國資委《中央企業(yè)2019年度內部審計工作重點關注事項建議》。會計信息質量；資金管理、金融業(yè)務及衍生品業(yè)務風險；降杠桿減負債；境外業(yè)務；處僵治困；“兩金”壓控；民企清欠；重大項目建設項目；審計整改；商譽減值風險。（2）集團內部各類審計的關注重點問題事項。主要包括資金、財務管理、資產管理、合規(guī)經營、運營管控、內控缺陷、往來款項、違規(guī)貿易、擔保、預算、基建項目、投資管理、成本費用、合同管理、資產評估等業(yè)務域存在的問題。