●寧艷杰 于金紅

一、基建工程審計(jì)概述

1.基建工程項(xiàng)目審計(jì)的概念。高校基建工程項(xiàng)目審計(jì)是指：“學(xué)校審計(jì)處依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)基建工程項(xiàng)目的投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、適當(dāng)性和有效性進(jìn)行的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)?！?/p>

2.高校基建審計(jì)的現(xiàn)狀。根據(jù)對(duì)某省高校基建工程審計(jì)的調(diào)查資料顯示，高校普遍對(duì)基建工程審計(jì)工作高度重視，對(duì)新形勢(shì)下基建工程審計(jì)工作也進(jìn)行了各種嘗試和探索，并取得較好效果。工程結(jié)算審計(jì)審減率年平均值在5%～20%之間，使得建設(shè)資金的安全和有效性得到了保障。從審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)來(lái)看，許多高校從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中審計(jì)和事前審計(jì)，部分高校還實(shí)施了全過(guò)程審計(jì)和跟蹤審計(jì)。從審計(jì)的內(nèi)容來(lái)看，許多高校實(shí)現(xiàn)了從單一的結(jié)算審計(jì)向工程預(yù)算、招標(biāo)控制價(jià)編制、工程進(jìn)度款支付、工程結(jié)算審計(jì)等全方位擴(kuò)展。從學(xué)校的治理角度看，以內(nèi)部控制建設(shè)為契機(jī)，部分高校把基建工程從項(xiàng)目籌劃準(zhǔn)備到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用等一系列工作流程進(jìn)行全面梳理明確，實(shí)施基建工程各個(gè)環(huán)節(jié)全過(guò)程監(jiān)督并留痕。隨著工程審計(jì)工作復(fù)雜性、專業(yè)性加大，高校的普遍做法：一是依靠自身的力量進(jìn)行審計(jì)；二是將復(fù)雜、工作量大的審計(jì)項(xiàng)目外包給造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)，或是報(bào)送財(cái)政廳評(píng)審中心審核，以便提高基建工程審計(jì)質(zhì)量。

二、高?；üこ添?xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)對(duì)近20 所高?；üこ虒徲?jì)問(wèn)題的調(diào)查梳理和匯總，得出以下結(jié)論：

第一，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)亟待加強(qiáng)，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)有待提高。多數(shù)高校以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主，工程技術(shù)等專業(yè)人才、復(fù)合型人才較少，審計(jì)處長(zhǎng)一般通過(guò)輪崗來(lái)自財(cái)務(wù)處，有的高校審計(jì)處長(zhǎng)非財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，在工作中審計(jì)方法相對(duì)落后，對(duì)跟蹤審計(jì)的有效深入形成了阻力。同時(shí)，高校審計(jì)人員編制較少，配備不足，有的高校僅2 名工作人員，與日益繁重的審計(jì)任務(wù)相矛盾，工作中沒(méi)有建立與其他各部門(mén) (學(xué)院) 常態(tài)化的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制——聯(lián)席制度。

第二，高校審計(jì)制度有待完善。制度建設(shè)在高校管理中具有舉足輕重的作用。目前，高校內(nèi)部控制制度體系建設(shè)還不夠完善，章程不健全，管理失衡仍是制約學(xué)校內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的瓶頸。為進(jìn)一步加強(qiáng)高?；ü芾?，許多高校出臺(tái)了基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)等辦法，但與其他部門(mén)的原有制度無(wú)法協(xié)調(diào)統(tǒng)一，成為審計(jì)制度貫徹執(zhí)行和審計(jì)工作順利開(kāi)展的掣肘。內(nèi)部質(zhì)量控制等審計(jì)制度建設(shè)滯后于跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，使得審計(jì)人員在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)難以對(duì)基建工程項(xiàng)目做出規(guī)范客觀的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高。

第三，高校審計(jì)工作手段有待提升。當(dāng)前，很多高校還在依賴傳統(tǒng)的審計(jì)方法，主要靠人工核對(duì)數(shù)據(jù)的謬誤，傳統(tǒng)的審計(jì)方法雖然比較可靠，但也無(wú)形中增加了審計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，使得工作效率大大下降，且易因個(gè)人能力高低決定出錯(cuò)的比例，已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)下高?？焖侔l(fā)展的需要。

第四，高?；üこ虒徲?jì)監(jiān)督有待強(qiáng)化。當(dāng)前，高校工程審計(jì)比較單一，只注重對(duì)工程結(jié)算價(jià)款的審計(jì)，忽視延伸到對(duì)基建工程全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)資料不完善，審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。

第五，高校工程審計(jì)工作結(jié)果公示制度有待加強(qiáng)，審計(jì)工作透明度有待提升。審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督?jīng)]有有效結(jié)合起來(lái)，審計(jì)監(jiān)督權(quán)威性不強(qiáng)。

第六，評(píng)價(jià)體系尚未完全建立，風(fēng)險(xiǎn)防控存在漏洞。高?；üこ虒徲?jì)缺乏完整、系統(tǒng)的內(nèi)部控制，沒(méi)有建立起科學(xué)完整的評(píng)價(jià)體系，風(fēng)險(xiǎn)防控存在漏洞。

三、完善的路徑和措施

1.進(jìn)一步夯實(shí)隊(duì)伍建設(shè)，有效提升審計(jì)水平。新形勢(shì)下，隨著基本建設(shè)領(lǐng)域反腐工作推進(jìn)力度的不斷加強(qiáng)，對(duì)基建項(xiàng)目的審計(jì)也越加受到重視，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大的同時(shí)，也對(duì)這支隊(duì)伍的專業(yè)水平提出了更高的要求。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)職能作用的關(guān)鍵因素。在思想上要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的必要性和緊迫性，精準(zhǔn)發(fā)力打造一支“政治堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精湛、清正廉潔、結(jié)構(gòu)合理、勇于創(chuàng)新”的審計(jì)隊(duì)伍，高校才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。

嚴(yán)格按《審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求，高校應(yīng)做到：（1）積極建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）引入激勵(lì)機(jī)制，把掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、基本建設(shè)預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)、法律等多種專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才充實(shí)到審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍中來(lái)，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范；（3）加強(qiáng)崗位設(shè)置，配足專職審計(jì)人員，首先要保障編制的足額分配，其次安排足額的專業(yè)的審計(jì)人員；（4）建立聯(lián)席制度，即高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他各部門(mén)常態(tài)化的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，有利于營(yíng)造和諧的審計(jì)局面；（5）借助社會(huì)審計(jì)力量完成工程跟蹤審計(jì)任務(wù)；（6）加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，打造風(fēng)清氣正的專業(yè)化隊(duì)伍，堅(jiān)持嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)，把紀(jì)律規(guī)矩挺在前面，努力打造“信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔”的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍。

2.進(jìn)一步完善制度建設(shè)，依法行使審計(jì)職能。在“法治思維”“法制管理”不斷強(qiáng)化的新形勢(shì)下，高校審計(jì)人員要樹(shù)立法制思維理念，依法依規(guī)審計(jì)，堅(jiān)持用法治思維和法治方式推動(dòng)審計(jì)工作持續(xù)健康發(fā)展。同時(shí)，各高校應(yīng)按照中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等相關(guān)配套文件精神和建設(shè)工程造價(jià)管理辦法等有關(guān)制度的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定和完善有關(guān)內(nèi)部控制基建審計(jì)工作的規(guī)章制度。首先，要進(jìn)一步梳理基建工程在項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、合同簽訂、組織實(shí)施和工程進(jìn)度款支付及工程決算各個(gè)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定基建工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)具體操作規(guī)范，出臺(tái)內(nèi)控審計(jì)流程，規(guī)定工程建設(shè)各階段應(yīng)履行的審批審核手續(xù)。據(jù)此，各職能部門(mén)依照流程要求的專業(yè)管理制度，要對(duì)審計(jì)規(guī)定的條款和環(huán)節(jié)了然于心。其次，通過(guò)進(jìn)一步完善制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)“五個(gè)促進(jìn)”：一是促進(jìn)審計(jì)行為的不斷規(guī)范。二是促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和效率的提高。三是促進(jìn)審計(jì)服務(wù)水平的不斷提升。在審計(jì)工作中，注重以問(wèn)題為導(dǎo)向進(jìn)行依法依規(guī)審計(jì)，注重結(jié)果運(yùn)用，為學(xué)校宏觀決策提供參考依據(jù)，著力提高制度的科學(xué)性、系統(tǒng)性、權(quán)威性，做到“用制度管權(quán)、用制度管事、用制度管人”，使審計(jì)人員能夠做到有法可依、有章可循，使審計(jì)工作逐步走上規(guī)范化、制度化、經(jīng)?；壍馈Ｋ氖前l(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量。根據(jù)基建工程項(xiàng)目投資規(guī)模，可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施基建工程項(xiàng)目審計(jì)。委托審計(jì)的項(xiàng)目，由審計(jì)處按照學(xué)校合同管理辦法的規(guī)定與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂合作協(xié)議，并對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的工作實(shí)施管理和監(jiān)督。五是促進(jìn)審計(jì)整改力度提升。及時(shí)了解被審計(jì)單位制訂的審計(jì)整改方案，有針對(duì)性地進(jìn)行指導(dǎo)，幫助其逐項(xiàng)分析整改措施的可行性，提高被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改的積極性和主動(dòng)性。注重做好后續(xù)跟蹤工作，確保審計(jì)整改不留盲點(diǎn)，及時(shí)對(duì)整改工作進(jìn)行評(píng)估，確保整改工作效果。

3.進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)方法，確保審計(jì)質(zhì)量。高校審計(jì)要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指引，面對(duì)新形勢(shì)、新要求，審計(jì)人員必須進(jìn)一步解放思想，順勢(shì)而為，乘勢(shì)而上，積極進(jìn)取，開(kāi)拓創(chuàng)新，打破固有的思維定勢(shì)，破解制約提升審計(jì)質(zhì)量的瓶頸。一是要樹(shù)立新時(shí)代審計(jì)意識(shí)，切實(shí)擔(dān)負(fù)起新時(shí)代審計(jì)工作的職責(zé)和使命。二是要進(jìn)一步提高政治站位，緊緊圍繞學(xué)校中心工作開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。充分發(fā)揮審計(jì)對(duì)基建資金使用管理的監(jiān)督作用。三是積極創(chuàng)新審計(jì)方法，不斷創(chuàng)新審計(jì)手段和方法，提高工作效率。堅(jiān)持科技強(qiáng)審，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)智能分析，將“大數(shù)據(jù)思維”及技術(shù)方法融入審計(jì)工作的各個(gè)方面，為推進(jìn)基建跟蹤審計(jì)提供強(qiáng)力支撐。四是充分利用高校科研力量雄厚的自身優(yōu)勢(shì)，積極與相關(guān)科研單位聯(lián)合開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的電算化、現(xiàn)代化。

4.積極拓展審計(jì)范圍，不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)部門(mén)只有不斷地適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，轉(zhuǎn)變思維，更新觀念，積極采取有效措施，從完善內(nèi)部控制機(jī)制入手，改變單一的工程結(jié)算價(jià)款審計(jì)形式，把審計(jì)實(shí)施延展到對(duì)基建工程的全過(guò)程，做到事前、事中、事后監(jiān)督全面到位，對(duì)“項(xiàng)目決策、工程招投標(biāo)、工程簽證、隱蔽工程驗(yàn)收、建設(shè)資金管理、工程價(jià)款結(jié)算以及工程質(zhì)量”全方位全過(guò)程的跟蹤監(jiān)督。這既是審計(jì)監(jiān)督工作的職責(zé)所在，也是法律賦予內(nèi)審部門(mén)的權(quán)力。審計(jì)人員只有掌握真實(shí)可靠的第一手資料，有了這一前提條件，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)和準(zhǔn)確性。

5.進(jìn)一步推進(jìn)信息公開(kāi)，強(qiáng)化群眾輿論監(jiān)督。為嚴(yán)格依法審計(jì)，提高審計(jì)監(jiān)督的透明度，依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、審計(jì)署《審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》和有關(guān)法律法規(guī),結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，切實(shí)保護(hù)被審計(jì)對(duì)象的合法權(quán)益，提高依法審計(jì)水平，高校應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持積極穩(wěn)妥、依法有序的原則，出臺(tái)審計(jì)監(jiān)督公示實(shí)施辦法，敢為擔(dān)當(dāng)者擔(dān)當(dāng)、為負(fù)責(zé)者負(fù)責(zé)、為干事者撐腰，努力營(yíng)造良好審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。增加審計(jì)工作的透明度，主動(dòng)自覺(jué)接受學(xué)校教職工和社會(huì)各界群眾的監(jiān)督。公開(kāi)審計(jì)結(jié)果的前提是保證審計(jì)質(zhì)量，做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀公正。通過(guò)不斷推進(jìn)信息公開(kāi)，不僅可以加大審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)、治理經(jīng)濟(jì)腐敗、促使高校基建項(xiàng)目有序推進(jìn)等方面都起著積極的作用。讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，將群眾的滿意度作為衡量審計(jì)工作的一桿標(biāo)尺。

6.進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化審計(jì)成果。要結(jié)合當(dāng)前高?；?xiàng)目特點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，積極完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，把基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)評(píng)價(jià)的重要抓手。審計(jì)評(píng)價(jià)要采取“定性分析與定量分析”相結(jié)合的方法，要分清主次，抓主要矛盾。經(jīng)濟(jì)效益分析方面，可把項(xiàng)目結(jié)算單價(jià)和社會(huì)同類項(xiàng)目單價(jià)相對(duì)比，采取對(duì)比的方法從中找出問(wèn)題，再進(jìn)行分析判斷，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)應(yīng)列入竣工結(jié)算內(nèi)容，對(duì)不進(jìn)行審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)或者達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門(mén)均不得進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。同時(shí)，以聯(lián)動(dòng)機(jī)制推動(dòng)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門(mén)形成內(nèi)部監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)“信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)”等工作機(jī)制。最后，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)全面有效落實(shí)。