●胡 麗

財(cái)務(wù)共享模式由美國(guó)福特公司首次實(shí)踐，表現(xiàn)出良好的實(shí)施效果，不但能夠顯著降低單位財(cái)務(wù)管理的成本，還能夠有效精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)人員，提高財(cái)務(wù)管理的效率，是目前我國(guó)事業(yè)單位尋求管理提升的可參考選項(xiàng)。

因?yàn)樾畔⒖萍家恢痹谏?jí)， 財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的技術(shù)門檻下降，我國(guó)許多事業(yè)單位紛紛效仿，掀起了建立財(cái)務(wù)共享中心的浪潮。但是，由于財(cái)務(wù)共享模式對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了流程再造，業(yè)務(wù)流程發(fā)生了巨大的改變，原先的內(nèi)部控制體系隨之失效，事業(yè)單位必須針對(duì)財(cái)務(wù)共享模式的特點(diǎn)重新建立一套內(nèi)部控制體系，以保證財(cái)務(wù)共享中心在為單位帶來(lái)便利的同時(shí)具有足夠的安全性。

一、研究的理論基礎(chǔ)

浦寶英、黃壽昌（2018）借助案例探討怎樣形成可以從根本上杜絕代理人作假的內(nèi)部控制模式，以此為目標(biāo)而誕生的就是“保留金額”的模式。這種模式指的是代理方?jīng)Q定進(jìn)行作假的對(duì)應(yīng)最低回報(bào)數(shù)額，假如進(jìn)行作假的設(shè)想回報(bào)數(shù)額比保留數(shù)額更大，才能夠讓代理方認(rèn)為作假是值得采取的行動(dòng)。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)和資料分析，得出的判斷為要縮小代理人的作假概率，在一開(kāi)始就做好防備工作比起出問(wèn)題之后再采取懲處措施來(lái)得更為積極有效。借助設(shè)置高質(zhì)量的內(nèi)部控制盡可能挖掘出所有作假事件，這樣能夠很大程度上保護(hù)保留金額，減少和預(yù)防未來(lái)可能發(fā)生的代理方作假事件。并且，保留數(shù)額的高低和作業(yè)鏈長(zhǎng)短是正向關(guān)聯(lián)性。作業(yè)鏈越大，則各個(gè)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目中的工作分配就會(huì)更加細(xì)致，對(duì)于代理方來(lái)說(shuō)要想順利開(kāi)展作假事件就需要經(jīng)過(guò)更多的關(guān)卡，對(duì)他們來(lái)說(shuō)難度和危險(xiǎn)系數(shù)也就增大了，因此作假的概率就會(huì)減少很多。

國(guó)外研究人員對(duì)于共享服務(wù)的討論和調(diào)研已經(jīng)到了一定的成熟階段，不過(guò)目前的水平還沒(méi)有形成完整的體系。Richter 和Bruhl 整理并歸納了不少這方面的資料和案例，總結(jié)起來(lái)認(rèn)為可以劃分成決定條件、步驟、管理和結(jié)論四大板塊。在這當(dāng)中，結(jié)論這一板塊的相關(guān)資料不夠充足，沒(méi)有足夠的數(shù)據(jù)和深入透徹的研究。同時(shí)因?yàn)閷W(xué)術(shù)手段、知識(shí)體系、計(jì)算模式等的不一致，不少研究資料缺乏可比性。在這一個(gè)問(wèn)題上，希望之后的學(xué)術(shù)研究能夠注意并改善，判斷各個(gè)項(xiàng)目中存在的關(guān)聯(lián)性和共同點(diǎn)，牽線搭橋形成一套更為通用的體系，提高日后的研究效率和質(zhì)量。

當(dāng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)歷改革開(kāi)放實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，國(guó)內(nèi)的大型企業(yè)和一部分學(xué)者也開(kāi)始關(guān)注財(cái)務(wù)共享的理念。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展對(duì)公司業(yè)務(wù)最好的組織手段帶來(lái)不可忽視的作用，讓目前的公司架構(gòu)再一次改革，公司架構(gòu)的界限也要進(jìn)行調(diào)整；在財(cái)務(wù)集中化、專業(yè)化和外包的趨勢(shì)下，財(cái)務(wù)共享將會(huì)成為未來(lái)企業(yè)管理變革的潮流（王葒，李桂芳，2004）。

對(duì)內(nèi)部控制的研究，成果頗多。劉明輝、張宜霞（2002）從系統(tǒng)論和契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，對(duì)內(nèi)部控制的深層含義進(jìn)行探討，認(rèn)為內(nèi)部控制表面來(lái)看是要將企業(yè)設(shè)置成一個(gè)系統(tǒng)，其構(gòu)成要素之間為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的相互作用、相互制約；內(nèi)部控制的本質(zhì)是為彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性而存在的一個(gè)控制機(jī)制。潘琰、鄭仙萍（2008）對(duì)內(nèi)部控制基本假設(shè)進(jìn)行了研究，在界定了內(nèi)部控制基本假設(shè)的內(nèi)涵和厘清內(nèi)部控制基本假設(shè)的特征之后，提出了控制實(shí)體假設(shè)、可控性假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)四個(gè)基本假設(shè)。王竹泉、隋敏（2010）結(jié)合了幾種關(guān)于內(nèi)部控制要素的主流理論，在對(duì)人性假設(shè)、企業(yè)理論和中國(guó)傳統(tǒng)文化角度進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了以控制結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化為內(nèi)容的內(nèi)部控制要素新二元論。

朱榮恩等（2003）研究了美國(guó)頒布的薩班斯（SOX）法案，在借鑒了美國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制研究經(jīng)驗(yàn)后，參考國(guó)內(nèi)的情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提出了一些啟發(fā)性的建議。周小燕、羅紹德（2013）結(jié)合定性分析和定量分析，在定性判斷的基礎(chǔ)上，用模糊綜合評(píng)價(jià)法構(gòu)建定量分析模型，對(duì)內(nèi)部控制有效性程度進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià)。

關(guān)于財(cái)務(wù)共享模式對(duì)內(nèi)部控制的影響，李慧智（2016）表示財(cái)務(wù)共享是把組織框架提升到新的高度，同時(shí)幫助工作步驟優(yōu)化、增強(qiáng)工作質(zhì)量、提高速度、盡可能避免不必要的支出，把現(xiàn)代信息科技作為有力助手，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)工作模式當(dāng)作第一步開(kāi)展工作，不過(guò)在這種情況下不可避免會(huì)給過(guò)去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一些內(nèi)部控制方面的難題。吳一平（2014）研究財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)涵、結(jié)構(gòu)設(shè)想、步驟、人工職責(zé)分配及現(xiàn)代信息科技手段的運(yùn)用等方面存在的難題，以及內(nèi)部控制可以采取的解決辦法。

二、財(cái)務(wù)共享中心的理論分析

在完成了第二次工業(yè)革命后，西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，逐漸形成了一些大型企業(yè)集團(tuán)，為適應(yīng)越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這些企業(yè)和國(guó)外的一些學(xué)者們率先踏上了探索新型高效管理方式的道路。共享服務(wù)就是這一時(shí)期探索的產(chǎn)物。它的核心思想是將分散于各個(gè)組織而性質(zhì)相同的內(nèi)部活動(dòng)集中到一個(gè)新的半自主業(yè)務(wù)單元，從而通過(guò)共享資源來(lái)降低成本、提高效率。財(cái)務(wù)共享服務(wù)則是共享服務(wù)其中一種主要的應(yīng)用方向。美國(guó)的福特公司在上世紀(jì)80年代建立了世界上第一個(gè)財(cái)務(wù)共享中心，從此，財(cái)務(wù)共享開(kāi)始了實(shí)踐探索階段，并且經(jīng)過(guò)時(shí)間的檢驗(yàn)，表現(xiàn)出強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

財(cái)務(wù)共享中心將繁瑣、重復(fù)性程度高的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)活動(dòng)集中起來(lái)進(jìn)行流程化后，將這些業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致的劃分，共享中心的員工都只被分配其中某一部分的工作，這樣有助于增加工作的熟練程度，以提高共享中心的服務(wù)效率和質(zhì)量。同時(shí)這也達(dá)到了增加作業(yè)鏈長(zhǎng)度的目的，有效降低了舞弊風(fēng)險(xiǎn)。此外，共享中心一般都會(huì)實(shí)行輪崗制度，其中一項(xiàng)重要原因是為減少員工長(zhǎng)期從事同一重復(fù)性工作而產(chǎn)生的疲勞感，還可以幫助員工熟悉共享中心的業(yè)務(wù)流程；而在另一方面，輪崗制度也是為了預(yù)防舞弊而設(shè)計(jì)的一項(xiàng)內(nèi)部控制機(jī)制。通過(guò)增加作業(yè)鏈長(zhǎng)度和實(shí)行輪崗制度，財(cái)務(wù)共享中心能夠有效地防止代理問(wèn)題，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

三、財(cái)務(wù)共享環(huán)境中的事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

（一）制度建設(shè)

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位內(nèi)部建立的，通過(guò)各要素間的互相作用、互相制約來(lái)最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位工作目標(biāo)的一系列制度。按其控制的目標(biāo)區(qū)別，分成會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制表示利用手段來(lái)維護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的完整、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)合法合規(guī)；管理控制是指與保證事業(yè)單位按照國(guó)家意圖進(jìn)行的運(yùn)營(yíng)規(guī)劃、措施的實(shí)施，推動(dòng)單位項(xiàng)目開(kāi)展的收益、質(zhì)量、結(jié)果和目標(biāo)的達(dá)成有關(guān)的控制。財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制發(fā)展，一定要了解共享中心運(yùn)轉(zhuǎn)后流程調(diào)整之后再一次規(guī)劃并高質(zhì)量進(jìn)行的情況，盡可能提高財(cái)務(wù)安全系數(shù)。

財(cái)務(wù)共享中心在進(jìn)行各類賬務(wù)處理、憑證報(bào)表制作、資金收付管理的基礎(chǔ)上，還要實(shí)現(xiàn)提高服務(wù)效率、提升服務(wù)質(zhì)量等目標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)共享中心不僅僅要做好會(huì)計(jì)控制，同時(shí)還要做好管理控制。責(zé)任會(huì)計(jì)制度通過(guò)制定責(zé)任指標(biāo)和獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)來(lái)達(dá)到控制的目的。這種責(zé)任指標(biāo)可以落實(shí)到機(jī)構(gòu)，也可以繼續(xù)分解到每一個(gè)員工。財(cái)務(wù)共享中心可以通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，對(duì)共享中心員工的工作效率和質(zhì)量、各機(jī)構(gòu)單據(jù)寄送負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核評(píng)級(jí)，達(dá)到監(jiān)督和激勵(lì)的作用，提高共享中心的服務(wù)效率和質(zhì)量。此外，信息系統(tǒng)是共享中心的技術(shù)支撐，需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，做好信息安全和升級(jí)維護(hù)的工作。

（二）內(nèi)部控制體系建設(shè)

設(shè)置內(nèi)控系統(tǒng)的首要目標(biāo)就是確保權(quán)責(zé)合理設(shè)置、授權(quán)和監(jiān)督步驟的嚴(yán)格進(jìn)行、崗位之間的分離和制約科學(xué)開(kāi)展。事業(yè)單位設(shè)置并開(kāi)展內(nèi)控系統(tǒng)一定要確保完整性、關(guān)鍵性、平衡性、適宜性、開(kāi)支合理性。完整性表示所有工作人員在每一個(gè)工作流程都得到應(yīng)有的管控，都是關(guān)鍵的一環(huán)；關(guān)鍵性表示在關(guān)鍵步驟必須更加嚴(yán)格要求、把控風(fēng)險(xiǎn)；平衡性表示設(shè)置崗位和職責(zé)時(shí)必須考慮周全，確保權(quán)責(zé)合理制約，提高安全性；適宜性表示在設(shè)置內(nèi)控系統(tǒng)時(shí)，單位要考慮到自身情況、特點(diǎn)等來(lái)設(shè)置最適宜的個(gè)性化方案；開(kāi)支合理性表示事業(yè)單位的開(kāi)支要合理合法，在各項(xiàng)工作中避免鋪張浪費(fèi)。

四、內(nèi)部控制實(shí)施要素建設(shè)

設(shè)置并開(kāi)展高質(zhì)量的內(nèi)部控制，大體上可以重點(diǎn)開(kāi)展下列工作：

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的背景，基本上涵蓋了改革組織、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)責(zé)分工、工作人員分工及單位的宗旨和文化等。而這里面，領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生的作用不可小視，單位對(duì)于危機(jī)和問(wèn)題的防范處理能力都是需要在領(lǐng)導(dǎo)的重視下才會(huì)有較好的發(fā)展和培養(yǎng)，變成普遍的意識(shí)和責(zé)任，在各項(xiàng)工作中都得到運(yùn)用，提高工作安全性。財(cái)務(wù)共享模式內(nèi)部控制的不足之處很可能會(huì)被夸張而影響到與之相關(guān)的其它參與機(jī)構(gòu)，原本單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)變成一系列串聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。所以財(cái)務(wù)共享中心一定要把風(fēng)險(xiǎn)防范和處理工作排在前頭，積極努力開(kāi)展相關(guān)工作，確保理念上和實(shí)際行動(dòng)上都高質(zhì)量開(kāi)展工作。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是按照已經(jīng)形成的內(nèi)部控制結(jié)果來(lái)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)判斷和研究工作，接著單位根據(jù)開(kāi)支節(jié)約意識(shí)來(lái)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)處理的步驟，讓留存的風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低。財(cái)務(wù)共享是比較創(chuàng)新、新穎的管理手段，它的風(fēng)險(xiǎn)要素和過(guò)去的財(cái)務(wù)管理手段有著很明顯的區(qū)別。在開(kāi)展工作時(shí)單位要積極努力地在研究財(cái)務(wù)共享工作的同時(shí)設(shè)置針對(duì)財(cái)務(wù)共享的風(fēng)險(xiǎn)衡量手段，不光要做好處理的準(zhǔn)備工作，更重要的是盡可能想辦法預(yù)防、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，避免問(wèn)題的出現(xiàn)，提高共享中心的安全性。

（三）控制活動(dòng)體系

控制活動(dòng)表示為了預(yù)防經(jīng)由風(fēng)險(xiǎn)衡量找出的風(fēng)險(xiǎn)而建立的一整套條例、步驟。舉個(gè)例子來(lái)看，共享中心為了避免作假而采用多項(xiàng)審查機(jī)制、提高資金安全而出臺(tái)更科學(xué)的條例、為了資金安全進(jìn)行預(yù)算管控等手段。

（四）信息與溝通環(huán)節(jié)

信息與溝通是單位和外部及單位各個(gè)部門聯(lián)系的介質(zhì)。利用匯總部門高質(zhì)量材料，歸納總結(jié)并整理之后上交給領(lǐng)導(dǎo)和進(jìn)行決定決策的人，維護(hù)單位工作和項(xiàng)目的順利開(kāi)展和安全系數(shù)。財(cái)務(wù)共享中心借助科學(xué)信息手段開(kāi)展工作，在信息的溝通和傳遞工作中也離不開(kāi)現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)增強(qiáng)溝通質(zhì)量和加快速度。

（五）內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部控制發(fā)展不可能在短時(shí)間內(nèi)就順利達(dá)到完美狀態(tài)，必然要經(jīng)過(guò)時(shí)間和經(jīng)營(yíng)的累積，持續(xù)提升。內(nèi)部監(jiān)督是為了衡量?jī)?nèi)部控制目前的設(shè)置是否合理、水平是否達(dá)標(biāo)等而進(jìn)行的工作，需要不斷對(duì)內(nèi)部控制工作實(shí)施監(jiān)督和反饋。財(cái)務(wù)共享模式和過(guò)去的模式有著很大的不同和調(diào)整，所以在實(shí)施過(guò)程中一定會(huì)遭遇不少的問(wèn)題和缺陷，而內(nèi)部監(jiān)督就是為了找出這些缺陷，在日后的工作中給予修改和調(diào)整建議，幫助單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，做出合理的調(diào)整修改，完善相應(yīng)工作而存在的。