□ 文| 陳美玲

內(nèi)部控制的概念

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》指出：設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制，目的是應(yīng)對識別出的對被審計單位實現(xiàn)下列目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的經(jīng)營風(fēng)險：（1）財務(wù)報告的可靠性；（2）經(jīng)營的效果和效率；（3）遵守適用的法律法規(guī)。即“內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序?！?/p>

在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的模式下，良好的內(nèi)部控制猶如一道暢通的軌道，讓企業(yè)能夠正常有序地運營。但實際上，企業(yè)造假案例層出不窮，比如瑞幸等，我們發(fā)現(xiàn)很大程度上這些企業(yè)的內(nèi)部控制都存在缺陷，以下我們將結(jié)合案例進行具體分析。

瑞幸公司的內(nèi)部控制問題分析

2017年10月，luckin coffee成立，瑞幸咖啡以“從咖啡開始，讓瑞幸成為人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠帧睘樵妇?，?dāng)時的瑞幸，高喊著“要成為中國的星巴克”，宣稱為客戶提供高品質(zhì)、高性價比、高便利性的咖啡，備受市場的青睞。2019年5月，瑞幸咖啡登陸納斯達克，兩年不到的時間，瑞幸咖啡就完成了上市的創(chuàng)舉。然而，2020年4月2日，瑞幸咖啡管理層自曝造假，此事一出，引起社會各界高度關(guān)注，證監(jiān)會隨即介入調(diào)查。此后，根據(jù)財政部發(fā)布對瑞幸咖啡公司境內(nèi)運營主體會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通過虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額22.46億元（人民幣，下同），虛增收入21.19億元（占對外披露收入51.5億元的41.16%），虛增成本費用12.11億元，虛增利潤9.08億元。

除了瑞幸咖啡，上市公司財務(wù)造假的事例屢屢發(fā)生，而這些公司都存在內(nèi)部控制嚴(yán)重失效問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.管理層誠信問題。現(xiàn)代企業(yè)制度本身建立在“委托——代理”機制上，這種機制正常運行的前提是履行誠信職責(zé)，各方目標(biāo)和利益的不一致很容易導(dǎo)致經(jīng)營活動所涉及的相關(guān)利益者如股東遭受損失。而現(xiàn)實中，很多企業(yè)管理層為了自身利益，參與造假，最終給公司造成了巨大損失。以瑞幸咖啡為例，管理層通過關(guān)聯(lián)方交易，達到虛增收入的目的。例如，自2019年5月起，瑞幸咖啡交易的供應(yīng)商和大客戶中，新增的就有十幾家。青島志炫商務(wù)咨詢有限公司就是其中的一家，這家公司實際上是瑞幸咖啡的關(guān)聯(lián)方，與瑞幸公司的高管和董事有共同投資關(guān)系。同時，這家公司規(guī)模并不大，注冊資金不超過500萬，卻在2019年5月至11月期間，多次與瑞幸公司進行交易，每次訂單金額高達90多萬元。而這種蓄意的關(guān)聯(lián)方交易，瑞幸咖啡的管理層對業(yè)務(wù)全鏈條進行了批復(fù)，包括關(guān)聯(lián)公司設(shè)立的籌劃安排等，這實際上證明了管理層直接參與財務(wù)舞弊。

2.企業(yè)內(nèi)部審計未盡到應(yīng)有的職責(zé)。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計的目的在于能發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營管理過程中的漏洞，以通過修改企業(yè)規(guī)章制度、推行獎懲分明的措施等來提高企業(yè)的運營效率，增強企業(yè)的運營效果。而這些曝出造假事件的企業(yè)，其內(nèi)部審計部門實際上都已失效，內(nèi)部審計部門不能及時揭露出公司管理層的陋習(xí)，以至于公司最終走向了經(jīng)營危機。類似瑞幸這樣的上市公司自然表面上看起來規(guī)章制度健全，設(shè)立內(nèi)部審計部門，但實際上管理層把控了一切，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

如何加強企業(yè)內(nèi)部控制，完善企業(yè)經(jīng)營管理

1.制定完善的內(nèi)部控制制度，并確保得到一貫執(zhí)行。管理層應(yīng)明確自己的責(zé)任，通過協(xié)調(diào)各部門，利用有限的資源，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值，這樣，雙方實際上可以達到共贏的效果。治理層制定被審計單位戰(zhàn)略方向，并負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任，公司的正常經(jīng)營離不開治理層的參與和支持。而企業(yè)的每一位員工都有責(zé)任和義務(wù)去貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強風(fēng)險意識，對違背公司利益的行為說“不”，確保公司的正常運營。完善考核監(jiān)督機制。從制度入手，完善對公司各層級的考核監(jiān)督。一方面，部門要加強對本部門的考核，通過財務(wù)提供的相應(yīng)數(shù)據(jù)，對本部門的運營管理實行自我評價，上級部門對下級部門加強監(jiān)督；另一方面，積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進內(nèi)部審計工作高質(zhì)量開展，并且針對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題進行及時跟蹤、解決。

2.以風(fēng)險為導(dǎo)向，落實具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制措施。首先，企業(yè)作為一個整體，需要培養(yǎng)從個人，到公司高度一致的企業(yè)文化，而風(fēng)險管理的價值觀應(yīng)貫穿于企業(yè)文化中，學(xué)會識別、應(yīng)對風(fēng)險；其次要將內(nèi)部控制措施（不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制等）落實到企業(yè)實際運營管理中；最后，執(zhí)行賞罰分明的獎懲制度，引導(dǎo)企業(yè)員工自覺遵守內(nèi)部控制制度，執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。良好的內(nèi)部控制有助于企業(yè)的運營管理，希望能通過揭露瑞幸公司的內(nèi)部控制缺陷，有助于企業(yè)提高自身的內(nèi)部控制水平，增強企業(yè)的運營管理。