■鄒彩琴

（佛山市華燃能燃氣工程有限公司）

營業(yè)稅改增值稅簡稱營改增，主要指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。該政策的最大特點就是能夠有效減少重復(fù)征稅。2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)與金融業(yè)全部被納入營改增試點，營業(yè)稅自此退出歷史舞臺，中國開啟了全面營改增試點，進一步規(guī)范了增值稅制度，增值稅的抵扣鏈條斷裂狀態(tài)被連接，形成一條完整的抵扣鏈條[1]。本文結(jié)合筆者經(jīng)驗和相關(guān)文獻，對營改增背景下建筑企業(yè)財務(wù)管理工作受到的影響及如何規(guī)范稅收籌劃展開如下綜述。

1 營改增后建筑企業(yè)納稅發(fā)生的變化

營改增政策在建筑行業(yè)中推行后，建筑企業(yè)稅務(wù)處理工作方面發(fā)生了新的轉(zhuǎn)變，主要體現(xiàn)在以下方面。

1.1 稅率變化

營改增后，建筑企業(yè)納稅稅率從原來的3%調(diào)整至9%與簡易征收3%。根據(jù)施工項目的不同，一般納稅人計稅方式可分為一般計稅與簡易計稅，對于甲供材和清包工項目，企業(yè)既能選擇簡易計稅，也可選擇一般計稅。

1.2 納稅地點變化

營改增后，建筑企業(yè)納稅地點從應(yīng)稅勞務(wù)主管稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)，納稅人需要在施工當(dāng)?shù)仡A(yù)交增值稅，項目完成后回到企業(yè)所在地當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行納稅申報。

1.3 應(yīng)稅額計算變化

營業(yè)稅模式下，企業(yè)營業(yè)稅率為3%，營改增后，建筑企業(yè)應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進項稅額，計算方式較原先略顯復(fù)雜，企業(yè)不僅需要對銷項稅額進行考慮，還要重點考慮進項稅額。

1.4 納稅籌劃空間增大

營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，兩者的差異對建筑企業(yè)的合同簽訂、金額確定以及整個采購、成本管理等多個環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響?？梢哉f，增值稅制涉及了企業(yè)運用和管理的各個方面，建筑企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的構(gòu)成與特點會在較大程度上對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生影響。施工單位負(fù)責(zé)人可按照納稅人身份、建筑企業(yè)運行模式、組成機構(gòu)、資金盈余方式等來制定不同的納稅方式，建筑單位作為工程管理層次化強、項目復(fù)發(fā)性高的體系，在營改增后，納稅空間的擴大非常明顯。

2 “營改增后”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響

2.1 企業(yè)資金利用率明顯提升

營改增前，重復(fù)收稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，形成了不少不必要的開支，增加了企業(yè)的運營成本，隨著“營改增”政策的全面實施，企業(yè)運營成本下降，被重復(fù)征稅的部分能夠利用到其他用途或投資，增加了“機會成本”[2]。在建筑行業(yè)中，通常需由建筑企業(yè)墊付資金和稅款，項目竣工后進行清算，從實踐來看，更多工程款無法及時收回，企業(yè)流動資金鏈被拉緊，而“營改增”后在一定程度上避免了這種現(xiàn)象，建筑企業(yè)能在項目確認(rèn)結(jié)束之時再繳納稅款，如此一來，企業(yè)資金壓力被緩解，資金周轉(zhuǎn)更加靈活。

2.2 發(fā)票的管理更加嚴(yán)格

在營改增實施前，發(fā)票管理不嚴(yán)格是建筑企業(yè)存在的普遍現(xiàn)象，營改增后，國家相關(guān)部門對稅收審查和發(fā)票管理的要求更加嚴(yán)格，而稅額抵扣這一決定企業(yè)增值稅繳納金額多少的環(huán)節(jié)更是被列為重點審查對象，國家通過立法對發(fā)票進行管理，對于偽造和濫用發(fā)票的違法行為進行嚴(yán)厲的懲罰，因此也給建筑行業(yè)發(fā)票管理工作敲響了警鐘。

由此可見，營改增后，企業(yè)的納稅籌劃迎來了新的機遇和挑戰(zhàn)，因此建筑企業(yè)需要對相關(guān)政策進行深入學(xué)習(xí)，結(jié)合實際情況對稅收進行科學(xué)合理的籌劃，減輕稅負(fù)，降低運營成本，同時避免納稅風(fēng)險。

3 建筑行業(yè)在營改增背景下稅收籌劃的優(yōu)化措施

3.1 強調(diào)“重視”，提升“素質(zhì)”

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對稅收籌劃工作的重視程度、財務(wù)人員專業(yè)能力、業(yè)務(wù)人員對增值稅的解讀等多方面因素都會對企業(yè)稅收籌劃工作產(chǎn)生重要影響，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)將增值稅籌劃工作納入企業(yè)日常運營及管理活動中。另外，營改增后，財務(wù)人員思想也需要及時轉(zhuǎn)變，因此企業(yè)要重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)，定時組織增值稅相關(guān)知識和制度的學(xué)習(xí)，不斷提升財務(wù)人員工作專業(yè)性。定期召開財務(wù)工作總結(jié)會議，對稅收籌劃工作相關(guān)經(jīng)驗教訓(xùn)進行總結(jié)，多與同行交流，互相借鑒經(jīng)驗，揚長避短，不斷優(yōu)化企業(yè)增值稅稅收籌劃工作。

3.2 合理選擇計稅方式

一般納稅人承建項目若未甲供材或清包工，可選擇3%征收率的簡易計稅，但采用該計稅方式，與項目相關(guān)進項稅額不得抵扣，因此建筑企業(yè)在進行計稅方式選擇時，需要充分結(jié)合預(yù)計毛利率、投標(biāo)報價、成本構(gòu)成等因素，對增值稅負(fù)進行預(yù)測，若簡易計稅增值稅負(fù)低于一般計稅稅負(fù)，就可選擇簡易計稅方式。由于簡易計稅項目增值稅無法抵扣進項稅金，因此在進行工程采購時，要充分考慮供應(yīng)商的含稅成本，對于分包工程部分，可從應(yīng)納稅額中扣除。

3.3 科學(xué)應(yīng)對增值稅率的調(diào)整

在“營改增”政策推行過程中，增值稅率曾幾次下調(diào)，建筑行業(yè)稅率由11%調(diào)至10%，而貨物稅率從原先的17%調(diào)至13%，下調(diào)幅度較大。因此企業(yè)需要對已經(jīng)簽訂的分包合同與采購合同進行梳理，整理出稅率下調(diào)后簽訂的合同，發(fā)現(xiàn)與合同稅率不符合最終開票稅率的情況要及時簽訂補充協(xié)議，對合同含稅總價進行調(diào)整，同時要求分包商或供應(yīng)商出具相應(yīng)調(diào)整合同總價的書面文件，以免對企業(yè)實際利潤產(chǎn)生影響[3-4]。

3.4 規(guī)范管理發(fā)票

企業(yè)并非提供增值稅專用發(fā)票就可進行進項稅金抵扣，合法取得進項發(fā)票才是企業(yè)進行增值稅進項抵扣的前提條件，因此如果發(fā)票的開具不符合發(fā)票管理辦法，或是違反了增值稅相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，都不得進行進項稅金抵扣。從前文分析中就提到，在營業(yè)稅下，企業(yè)發(fā)票管理比較松散，在進行營改增后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對發(fā)票的管理，首先，結(jié)合企業(yè)發(fā)展、運營特點與稅收政策，建立起符合自身發(fā)展需求的增值稅發(fā)票管理制度，財務(wù)與業(yè)務(wù)部門加強對供應(yīng)商開具發(fā)票合規(guī)性的審查，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票不符合規(guī)定，及時要求其重新開具，同時向長期合作的分包商與供應(yīng)商進行經(jīng)驗宣導(dǎo)，提升其應(yīng)對稅收的專業(yè)能力，為后續(xù)合作提供有利條件[5]。

3.5 材料采購決策時一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇

在實際采購原料過程中，通常會有多家供應(yīng)商同時提供原料，其中既有小規(guī)模納稅人也有一般納稅人，如何選擇供應(yīng)商才能實現(xiàn)公司利潤最大化這一問題值得思考。一般納稅人可使用增值稅專用發(fā)票，進行進項稅抵扣，小規(guī)模納稅人為簡易征稅，在這種情況下，如果建筑企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無須考慮發(fā)票進項稅，因此在質(zhì)量相等情況下選擇低價商家即可，而當(dāng)是一般納稅人時，則價格不是唯一考慮因素，需要進行綜合考慮，這種情況下，如果供應(yīng)商不含稅價格一致，選擇一般納稅人供應(yīng)商為宜，不含稅價格不一致，則需要進行現(xiàn)金流量比較，計算出不含稅臨界點，再進行選擇。

3.6 分包合同管理

營改增前，建筑企業(yè)勞務(wù)分包合同中分包價格條款部分是凈價，是不含稅的，無提供發(fā)票類型合同條款，營改增后，對總包方來說，修改合同條款十分重要，應(yīng)將分包價格條款調(diào)整為含稅價格，同時列明分包價款及增值稅，并增加要求勞務(wù)分包商提供增值稅發(fā)票的相關(guān)條款。此外，營改增后，勞務(wù)分包商需要給總包方提供增值稅專用發(fā)票，而其因提供發(fā)票會增加稅收成本，往往要求總包方承擔(dān)這部分成本，因此在與勞務(wù)分包商進行談判時，總包方要掌握談判策略，如選擇一般計稅，則對不含稅價格進行控制，如選擇簡易計稅，則對含稅價格進行控制。同時要加強與分包商結(jié)算管理，堅持先開票后付款的原則。

結(jié) 語

綜上所述，營改增的貫徹實施對我國建筑企業(yè)影響深遠，其財務(wù)分析、納稅制度與發(fā)票管理等方面都需要進行改革，因此企業(yè)面對稅改制度時，要不斷探索適合自身發(fā)展道路的管理措施，完善自身稅收籌劃，嚴(yán)格管理發(fā)票制度，提升重視度和工作人員素質(zhì)，使自身發(fā)展不斷適應(yīng)國家經(jīng)濟政策的發(fā)展變化。