■于緒榮

（四川省宏源防水工程有限公司）

引 言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的制造型企業(yè)也得到快速發(fā)展，其模式更加多樣化，相應(yīng)的競爭壓力也逐漸增加。在這種趨勢下，企業(yè)成本會(huì)不斷提升，可以獲得的利潤持續(xù)減低，需要制造型企業(yè)通過科學(xué)的成本核算來有效控制成本，保證自身的經(jīng)濟(jì)效益。

1 制造型企業(yè)成本核算方法

1.1 核算方法的種類

1.1.1 傳統(tǒng)成本核算方法

傳統(tǒng)成本核算方法主要包括品種法、分批法以及分步法，其又被稱為制造成本法，主要是把一定階段中企業(yè)所出現(xiàn)的費(fèi)用分類為和生產(chǎn)過程有關(guān)的費(fèi)用以及和生產(chǎn)過程無關(guān)的費(fèi)用，該方法認(rèn)為其中和生產(chǎn)過程有關(guān)的才是產(chǎn)品成本，其主要特點(diǎn)有以下幾種：①制造型企業(yè)想要使用制造成本法需要根據(jù)自身生產(chǎn)管理特點(diǎn)來選擇；②在費(fèi)用統(tǒng)計(jì)上，一般是將直接費(fèi)用先直接計(jì)入產(chǎn)品中，而其中的間接費(fèi)用需要利用分配工時(shí)或產(chǎn)量才能計(jì)入產(chǎn)品中；③主要是針對(duì)生產(chǎn)階段，至于產(chǎn)品的后續(xù)銷售、開發(fā)設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)不納入計(jì)算范圍；④是在成本發(fā)生后的計(jì)算，基本無法預(yù)測產(chǎn)品成本。

1.1.2 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法又被叫做ABC法，主要是將作業(yè)作為基礎(chǔ)，把成本動(dòng)因理論作為計(jì)算的基本依據(jù)，利用其將成本發(fā)生的動(dòng)因進(jìn)行分析，把具體的成本費(fèi)用進(jìn)行作業(yè)分?jǐn)?，其中的作業(yè)主要代表企業(yè)中會(huì)產(chǎn)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以將資源和成本進(jìn)行有效連接，是作業(yè)成本法中的核心。該核算方法較傳統(tǒng)的成本核算方法更精確，是當(dāng)前大部分制造型企業(yè)都在采用的成本核算方法，可以將各種產(chǎn)品作業(yè)的總成本進(jìn)行匯總，將不同產(chǎn)品的單位成本和總成本分別計(jì)算出來。

作業(yè)成本法的實(shí)施步驟如下：①建立資源庫，通過對(duì)各種資源的有效分析，明確計(jì)算范圍內(nèi)的資源并將其進(jìn)行匯總，可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的分類情況，選擇合適的獲取資源途徑。②建立作業(yè)成本庫，根據(jù)業(yè)務(wù)程序或者是部門將作業(yè)進(jìn)行分類，在分類過程中需要遵守成本效益原則。③將已經(jīng)被匯總的資源合理的劃分到作業(yè)成本庫中，劃分之前需要明確資源動(dòng)因分配率以及各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源情況，其中資源動(dòng)因分配率的計(jì)算是由資源耗費(fèi)除去資源相應(yīng)耗費(fèi)的動(dòng)因量。④將作業(yè)的單位成本和總成本進(jìn)行計(jì)算，完成作業(yè)成本核算法。

1.2 應(yīng)用成本核算方法的基本要求

為了保證制造型企業(yè)成本核算的有效性，其在應(yīng)用成本核算方法的過程中需要做到以下幾點(diǎn)：

第一，明確產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用之間的界限，前者主要是指在產(chǎn)品制造過程中出現(xiàn)的各種直接成本和間接成本，一般情況下是由直接人工費(fèi)用、直接材料費(fèi)用以及制造費(fèi)用共同構(gòu)成，計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)間是產(chǎn)品銷售之后。而期間費(fèi)用則是指管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等，發(fā)生之后需要直接計(jì)入到當(dāng)期損益中，將其界限進(jìn)行區(qū)分可以有效避免費(fèi)用和成本之間的混淆，避免出現(xiàn)產(chǎn)品成本錯(cuò)誤控制。

第二，明確不同產(chǎn)品成本之間的界限，制造型企業(yè)的產(chǎn)品一般都不局限于一種，想要保證各種產(chǎn)品計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確，需要將當(dāng)期出現(xiàn)的各種生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)合實(shí)際情況正確和各種產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)，產(chǎn)品之間的共同生產(chǎn)費(fèi)用需要采用科學(xué)的分配方式將其合理分配之后計(jì)入到具體產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，保證成本核算的準(zhǔn)確性。

第三，明確在生產(chǎn)產(chǎn)品成本和已完工產(chǎn)品成本之間的界限，其主要是指在階段內(nèi)計(jì)算成本時(shí)，需要將在階段內(nèi)已經(jīng)完工產(chǎn)品的成本和正在生產(chǎn)的產(chǎn)品成本區(qū)分計(jì)算，如果某種產(chǎn)品在階段內(nèi)既有正在生產(chǎn)的又有已經(jīng)完工則需要將成本合理進(jìn)行分配，將其成本進(jìn)行分別計(jì)算[1]。

2 制造型企業(yè)核算管理策略

2.1 規(guī)范核算基礎(chǔ)工作流程

制造型企業(yè)想要進(jìn)行有效的核算管理，需要保證核算基礎(chǔ)工作流程的規(guī)范性，對(duì)此制造型企業(yè)的管理人員可以從以下幾個(gè)方面入手，首先，制造型企業(yè)需要將已有的憑證審核機(jī)制進(jìn)行完善，將內(nèi)部核算人員的具體審核職責(zé)進(jìn)行細(xì)致劃分，問責(zé)到人，規(guī)范各種票據(jù)的使用，保證制造型企業(yè)原始票據(jù)的真實(shí)性和完整性，加強(qiáng)對(duì)憑證票據(jù)的管理。其次，建立健全會(huì)計(jì)控制制度，制定具體的獎(jiǎng)懲機(jī)制和匿名信箱檢舉系統(tǒng)，讓核算人員之間可以形成相互監(jiān)督、相互促進(jìn)以及相互制約的關(guān)系，從而使其可以規(guī)范自身的工作行為，加強(qiáng)彼此之間的交流，保證成本核算工作的質(zhì)量。最后，完善崗位責(zé)任制，設(shè)計(jì)科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制，將核算工作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理，保證核算人員可以按部就班的完成工作。此外，在企業(yè)原有的核算監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上將其進(jìn)行優(yōu)化。例如，相關(guān)企業(yè)在核算管理上就可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，選擇專門的人員負(fù)責(zé)搜集核算人員的工作行為，進(jìn)行考核和審計(jì)，并定期將考核情況上報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)核算工作中存在不足，及時(shí)選擇合適的方式處理，保證核算管理質(zhì)量。

2.2 完善內(nèi)控機(jī)制

制造型企業(yè)想要進(jìn)行有效的核算管理，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，強(qiáng)化內(nèi)部管理。一方面，制造型企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)各部門之間的合作，定期將其工作情況通過會(huì)議的形式進(jìn)行整體宣講，或者在業(yè)務(wù)安排上有針對(duì)性地進(jìn)行設(shè)計(jì)，使其可以在多個(gè)部門的合作中完成，從而增強(qiáng)各部門之間的理解和認(rèn)可，營造和諧的企業(yè)氛圍，構(gòu)建積極向上的企業(yè)文化。同時(shí)，通過各部門之間的協(xié)作，使其可以互相監(jiān)督，防止徇私現(xiàn)象的發(fā)生。另一方面，加大企業(yè)內(nèi)部控制力度，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代制造型企業(yè)制度，將政企分開，如將企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及總經(jīng)理等相關(guān)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行細(xì)化，以起到互相制衡的關(guān)系，防止權(quán)力過于集中，保證企業(yè)內(nèi)部職業(yè)效能可以實(shí)現(xiàn)。此外，制造型企業(yè)要在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理上，需要保證其擁有一定的相對(duì)獨(dú)立性，審計(jì)人員的選擇上盡量選擇高素質(zhì)、高專業(yè)技能的人員負(fù)責(zé)，保證其審查工作的質(zhì)量和水平，從全方位提升制造型企業(yè)核算水平，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的核算管理[2]。

2.3 強(qiáng)化成本控制

強(qiáng)化成本控制可以有效優(yōu)化制造型企業(yè)的核算管理工作，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先，制造型企業(yè)的管理人員需要積極關(guān)注國際先進(jìn)的成本管理理念，結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況和我國市場環(huán)境以及市場經(jīng)濟(jì)政策等相關(guān)內(nèi)容將其和自身的成本管理理念有機(jī)結(jié)合在一起，及時(shí)進(jìn)行更新，保證自身管理理念的與時(shí)俱進(jìn)性。其次，結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇適合的核算方法，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本的控制，包括設(shè)計(jì)開發(fā)產(chǎn)品、原材料采購以及產(chǎn)品售后等，將涉及到的各種工作人員素質(zhì)進(jìn)行提升，做到全面有效的核算。最后，為了有效強(qiáng)化成本控制，制造型企業(yè)需要做好必要的基礎(chǔ)工作。一方面，制造型企業(yè)要制定和修訂定額，加大對(duì)定額的利用率，通過定額找尋產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際資源費(fèi)用和定額之間的差距，分析差距原因，找到具體的責(zé)任人員，及時(shí)采取相應(yīng)的調(diào)整措施。另一方面，完善資源計(jì)量和交接制度，重視資源管理工作，做好資源在收發(fā)、退領(lǐng)等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)記錄，為成本核算提供高準(zhǔn)確度的數(shù)據(jù)支持。

2.4 提升核算信息化水平

隨著信息技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，制造型企業(yè)在核算管理過程中也應(yīng)當(dāng)重視信息技術(shù)的力量，提升核算信息化水平。對(duì)此，制造型企業(yè)首先需要完善企業(yè)內(nèi)部的信息設(shè)施建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的信息設(shè)備并定期進(jìn)行檢修，檢修時(shí)間最好定在雙休日、節(jié)日等工作人員休息的時(shí)間，保證信息設(shè)備性能良好的同時(shí)不會(huì)影響工作人員的正常工作。其次，制造型企業(yè)要利用信息設(shè)備構(gòu)建具體的核算信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)信息共享，將產(chǎn)品在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)消耗的資源數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)性錄入，定期將其用簡潔的圖表進(jìn)行匯總。此外，制造型企業(yè)為了保證核算信息數(shù)據(jù)的安全性，避免數(shù)據(jù)丟失等風(fēng)險(xiǎn)，需要重視防火墻的應(yīng)用，同時(shí)設(shè)定具體的登錄密碼和權(quán)限等級(jí)，避免人為等因素對(duì)核算工作質(zhì)量的影響，提高制造型企業(yè)核算的效率。最后，合理調(diào)整企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)核算已有的信息化水平，適當(dāng)加大企業(yè)資金在信息化建設(shè)中的投入，促進(jìn)企業(yè)均衡發(fā)展，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、智能化、信息化的制造型企業(yè)。

2.5 增強(qiáng)核算人員能力

制造型企業(yè)的核算工作直接受核算人員實(shí)際能力的影響，提高核算管理的質(zhì)量和效果需要從增強(qiáng)核算人員能力入手，保證核算人員的能力水平滿足企業(yè)核算的需要。首先，制造型企業(yè)需要重視對(duì)核算人員的培訓(xùn)工作，健全培訓(xùn)機(jī)制，定期邀請(qǐng)相關(guān)專家到企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行講座，講座內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括誠信教育、思想政治教育、專業(yè)技能、專業(yè)理論等，提高核算人員的思想水平，提升其能力，從而促進(jìn)其全方位發(fā)展。其次，制造型企業(yè)要建立考核指標(biāo)整體量化的考核體系，引起核算人員的注意，使其可以主動(dòng)提升自身能力，規(guī)范自身工作行為。例如，利用業(yè)余時(shí)間通過互聯(lián)網(wǎng)途徑了解先進(jìn)的核算方法等。最后，制造型企業(yè)要制定合適的福利制度，吸引核算人才的加入，在企業(yè)網(wǎng)站首頁、各類招聘App等網(wǎng)頁上推送企業(yè)對(duì)核算人員的福利設(shè)定和詳細(xì)要求，增強(qiáng)先進(jìn)人才加入的可能性，做好人才儲(chǔ)備工作，從而保證制造型企業(yè)后續(xù)核算管理工作的質(zhì)量，促進(jìn)制造型企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展。

結(jié) 語

總而言之，制造型企業(yè)的成本核算方法受其本身管理特點(diǎn)的影響，相關(guān)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況選擇合適的成本核算方法，并做好核算管理工作，及時(shí)將自身的成本管理理念進(jìn)行更新，從而與時(shí)俱進(jìn)地保證有效控制成本，擴(kuò)展制造型企業(yè)利潤空間，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。