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（內(nèi)蒙古民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

經(jīng)濟(jì)全球化為國(guó)際貿(mào)易帶來了全新的發(fā)展機(jī)遇，但與此同行的還有風(fēng)險(xiǎn)。因此，積極展開國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)防范工作勢(shì)在必行，相關(guān)企業(yè)需要完善外貿(mào)內(nèi)審機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)單證的內(nèi)控力度，做好單證管理以及單證控制等基礎(chǔ)內(nèi)容，深入強(qiáng)化貿(mào)易業(yè)務(wù)的內(nèi)審監(jiān)督工作，以便于可以積極穩(wěn)健地打開外貿(mào)市場(chǎng)，增強(qiáng)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)行保駕護(hù)航。

1 區(qū)塊鏈相關(guān)概述

區(qū)塊鏈與比特幣相應(yīng)而生，區(qū)塊鏈概念由比特幣創(chuàng)始人中本聰首次提出。區(qū)塊鏈技術(shù)并不是新型技術(shù)，其是由P2P網(wǎng)絡(luò)共識(shí)算法和非對(duì)稱加密等技術(shù)組合起來的。區(qū)塊鏈的分類方式可謂多種多樣，單從開放程度上來劃分類別，大致可以劃分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈。所謂的公有鏈，沒有準(zhǔn)入要求，是一種不受任何機(jī)構(gòu)控制的區(qū)塊鏈，其具有完全去中心化的特征。

1.1 區(qū)塊鏈和智能合約

智能合約具備自動(dòng)執(zhí)行、擁有使用資源權(quán)限和去中心化的特征。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，恰好解決了合約不可編程和數(shù)字化系統(tǒng)問題，有效支持可編程合約。實(shí)現(xiàn)了去中心化、過程透明、可追蹤和不可篡改等優(yōu)勢(shì)。這些優(yōu)勢(shì)都很適合智能合約?；趨^(qū)塊鏈的智能合約，真正意義上實(shí)現(xiàn)了成本效率方面的優(yōu)勢(shì)，有效的避免了某些惡意行為會(huì)對(duì)合約帶來干擾等問題。

1.2 區(qū)塊鏈與數(shù)字資產(chǎn)

在傳統(tǒng)的中心化賬本模式下，賬本保存者往往都是鏈條中的利益者，常常會(huì)導(dǎo)致源頭企業(yè)與渠道商的賬本保存不具備真實(shí)性，該風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)為實(shí)物資產(chǎn)數(shù)字化的實(shí)現(xiàn)帶來了阻礙影響。在進(jìn)行數(shù)字資產(chǎn)管理中，資產(chǎn)將被數(shù)字化，并且由區(qū)塊鏈進(jìn)行保管。在智能合約的使用中，占有貨物并不等同于擁有貨物的所有權(quán)，通過識(shí)別貨物自身的標(biāo)識(shí)，可以進(jìn)一步明確貨物的歸屬權(quán)，由于區(qū)塊鏈信息不可逆并且會(huì)自動(dòng)記錄時(shí)間，這令合約和數(shù)字資產(chǎn)的安全性都大大增加，信息的真實(shí)性也更有所保障。

2 國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)模式存在的問題

2.1 信息流中存在問題

國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)信息的不確定性和不對(duì)稱性，很容易就會(huì)造成其他信息問題。國(guó)際貿(mào)易的交易雙方可能來自于不同國(guó)家，貿(mào)易買賣雙方的資信情況只能通過彼此的來往銀行等中介組織間接進(jìn)行考察，這種通過中介去調(diào)查貿(mào)易雙方的方式，由于中介對(duì)貿(mào)易雙方的了解程度不高，很有可能就會(huì)帶來不必要的信用風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，不難發(fā)現(xiàn)有很多出口商都偽造單證，使用假冒偽劣的信用單證進(jìn)行詐騙，這在無形中也就證明了第三方中介的存在并不能夠徹底除去信任風(fēng)險(xiǎn)。除了中心化的信用中介問題，還存在中心化監(jiān)管問題，貨物進(jìn)出口都需要有專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批檢查，對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易來說，貨物通關(guān)是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。由于工作量巨大難免會(huì)出現(xiàn)人工操作疏忽職守等問題。

2.2 貨物流中存在問題

在貨物流中頻繁出現(xiàn)的問題，一是國(guó)際貿(mào)易術(shù)語應(yīng)用問題，二是物權(quán)轉(zhuǎn)移存在問題。FOB、CFR和CIF是海洋運(yùn)輸中常用的國(guó)際貿(mào)易術(shù)語。在這些術(shù)語的實(shí)際應(yīng)用過程中，由于貨運(yùn)代理通過進(jìn)口商指定，所以很容易就會(huì)出現(xiàn)進(jìn)口商和貨運(yùn)代理合作詐騙現(xiàn)象，貨運(yùn)代理無單放貨的現(xiàn)象日益增多，導(dǎo)致出口商沒有得到貨款就已經(jīng)失去了貨物所有權(quán)。在傳統(tǒng)海運(yùn)業(yè)務(wù)中，海運(yùn)提單是被廣泛應(yīng)用的運(yùn)輸單據(jù)，由承運(yùn)人和其他代理人簽發(fā)，該單據(jù)的簽發(fā)證明已經(jīng)準(zhǔn)確參照提單內(nèi)容收到了貨物。物權(quán)轉(zhuǎn)移提單，實(shí)際上也就意味著在轉(zhuǎn)讓物權(quán)，由托運(yùn)人和輪船公司間所簽訂運(yùn)輸契約，是一種轉(zhuǎn)讓物權(quán)的證明，在實(shí)際貿(mào)易中很容易就會(huì)出現(xiàn)倒簽提單和預(yù)借提單等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象都嚴(yán)重地侵犯了收貨人的合法權(quán)益。

2.3 資金流中存在問題

現(xiàn)階段國(guó)際貿(mào)易支付方式主要就是回付、托收和信用證等幾種類型，匯付與托收都是基于商業(yè)信用的支付方式，信用證結(jié)主要依托銀行信用，是當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易結(jié)算的核心方式。在匯付條件下，對(duì)于先出后結(jié)的出口商和預(yù)付款項(xiàng)的進(jìn)口商，是否可以按時(shí)收到貨款或者是按時(shí)收到貨物，完全都取決于對(duì)彼此的信任程度。如果出口商收款后不能及時(shí)發(fā)貨，又或者是進(jìn)口商收貨后無法及時(shí)付款，都會(huì)給對(duì)方造成錢貨兩空的遺憾。

3 加強(qiáng)國(guó)際貿(mào)易單證內(nèi)控管理的意義

面對(duì)多種多樣的國(guó)際貿(mào)易支付方式，會(huì)產(chǎn)生多種商務(wù)單證，每一種商務(wù)單證都會(huì)都很有可能會(huì)帶來不必要的弊端與風(fēng)險(xiǎn)。為此，加強(qiáng)國(guó)際貿(mào)易單證的內(nèi)部控制管理，對(duì)國(guó)際貿(mào)易單證進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)與監(jiān)督，是所有外貿(mào)企業(yè)必須要推行的重要工作。在國(guó)際貿(mào)易交易行為發(fā)生時(shí)，國(guó)際貿(mào)易單證往往都發(fā)揮著重要作用，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易單證的控制，便于相關(guān)企業(yè)準(zhǔn)確掌握外貿(mào)業(yè)務(wù)的成敗狀況，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，甚至還有可能呈現(xiàn)扭虧為盈的局面。

3.1 外貿(mào)單證是國(guó)際貿(mào)易合同履行的基礎(chǔ)

展開國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，需要由商務(wù)單證來完成國(guó)際貿(mào)易合同，每一種商務(wù)單證制作的過程，實(shí)則都是合同履行的過程。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的工作來說，商務(wù)單證工作是一個(gè)極為重要的部分，不只是國(guó)際貿(mào)易買賣交易的基礎(chǔ)內(nèi)容，同時(shí)還會(huì)直接影響合同的執(zhí)行效果，決定著合同的執(zhí)行質(zhì)量。

3.2 外貿(mào)單證是國(guó)際結(jié)算的重要工具

國(guó)際貿(mào)易有專業(yè)術(shù)語，在象征性交貨貿(mào)易術(shù)語背景下，買賣雙方都憑借單證推行貿(mào)易工作。賣方依據(jù)單證來交貨，買方依據(jù)單證進(jìn)行付款。尤其是在信用證結(jié)算方式普及和流行之后，各個(gè)貿(mào)易主體處理國(guó)際貿(mào)易的依據(jù)都變成了單證，在處理國(guó)際貿(mào)易問題時(shí)，單證遠(yuǎn)遠(yuǎn)要比相關(guān)貨物的利用率更高，相關(guān)銀行會(huì)仔細(xì)審查單證表面的真實(shí)性進(jìn)，而決定是否要承擔(dān)付款責(zé)任。

3.3 外貿(mào)單證是涉外法律文件

外貿(mào)單證在一定程度上，可以體現(xiàn)貨物交接過程，以及證明貿(mào)易當(dāng)事人之間的利益關(guān)系與權(quán)責(zé)關(guān)系。一旦發(fā)生爭(zhēng)議，貿(mào)易單證就是處理國(guó)際貿(mào)易問題的重要依據(jù)，可以用作于索賠和理賠的法律依據(jù)，貿(mào)易單證具備超強(qiáng)的法律力度，可以為貿(mào)易關(guān)系問題的處理提供重要依據(jù)。

4 基于區(qū)塊鏈的國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)模式優(yōu)勢(shì)

4.1 應(yīng)用數(shù)字化和智能合約降低運(yùn)行成本

貿(mào)易合同和業(yè)務(wù)單據(jù)等文件都可以通過數(shù)字化手段來進(jìn)行儲(chǔ)存，交易條件一旦達(dá)到了標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)立即展開執(zhí)行活動(dòng)。與傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式相提并論，基于區(qū)塊的國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)，從根本上降低了一定成本，尤其是文件簽發(fā)成本、文件傳輸成本和文件儲(chǔ)存成本，同時(shí)也避免了文件在傳輸?shù)倪^程中可能會(huì)遭受破壞或者是丟失等問題的出現(xiàn)。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易信息流通中的無紙化操作，高效率存送信息文件，并且保障其不會(huì)受到任何破壞。

4.2 應(yīng)用去中心化與透明性提高信息處理質(zhì)量

區(qū)塊鏈的去中心化特征，遠(yuǎn)遠(yuǎn)要比其他技術(shù)更明顯。在區(qū)塊鏈中不會(huì)存在交易所等中介機(jī)構(gòu)，所有參與方都可以通過P2P網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行直接性的交流與溝通。并且區(qū)塊鏈相當(dāng)透明，區(qū)塊鏈中所有儲(chǔ)存的單據(jù)和交易信息，針對(duì)該交易相關(guān)的主體之間都可以共享，有效節(jié)約了傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)模式下機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)間的頻繁傳輸?shù)臅r(shí)間，無需耗費(fèi)時(shí)間去等待業(yè)務(wù)確認(rèn)，以及單據(jù)和交易信息確認(rèn)。為此，區(qū)塊鏈的去中心化和透明性從根本上能夠促使國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)流程愈加扁平化，讓業(yè)務(wù)流程變得更精簡(jiǎn)，單據(jù)的處理效率也會(huì)有所提高，避免了跨境支付時(shí)由于周期過長(zhǎng)所帶來的匯率波動(dòng)影響，進(jìn)而保障交易雙方的利益。

4.3 應(yīng)用防篡改和可塑性實(shí)現(xiàn)紀(jì)錄的追本溯源

雖然我國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)起步晚，但在最近幾年以來也有了猛進(jìn)的發(fā)展。然而，可惜的一點(diǎn)是全社會(huì)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的認(rèn)知并沒有達(dá)到理想中的狀態(tài)，大多數(shù)人關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)還都停留在表層概念的認(rèn)知上，沒有從根本上了解區(qū)塊鏈的思想本質(zhì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)和運(yùn)行機(jī)制，更不了解區(qū)塊鏈技術(shù)都可以適用于何種領(lǐng)域。除此之外，國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)場(chǎng)景較為復(fù)雜，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的解決方案仍需要深入探索，要依據(jù)具體實(shí)際情況制定方案措施[1]。

5 基于區(qū)塊鏈技術(shù)國(guó)際貿(mào)易單證的應(yīng)對(duì)措施

5.1 運(yùn)用區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新

對(duì)于進(jìn)出口商、國(guó)家監(jiān)管部門和貨運(yùn)公司來說，其都處于同一個(gè)聯(lián)盟鏈中。在履行合同約定方面，符合各國(guó)法律法規(guī)以及貿(mào)易慣例的智能合約，從根本上確保了合同的合法性，可以有效避免違規(guī)貿(mào)易行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)，從根本上為貿(mào)易進(jìn)出口雙方都提供了保障。進(jìn)出口雙方不需要再去考慮貿(mào)易對(duì)象的資信情況，只要依據(jù)智能合約的條件來履行自身義務(wù)，就可以保障貿(mào)易行為的順利落實(shí)。加入智能合約，意味著將第三方中介完全剔除，規(guī)避了第三方中介信用不良為交易雙方帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)從發(fā)展到至今，貿(mào)易單證規(guī)模越來越平穩(wěn)，主體由單一化呈現(xiàn)多元化局勢(shì)。國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，為國(guó)際貿(mào)易單證風(fēng)險(xiǎn)管理帶來了更大難度。借助區(qū)塊鏈技術(shù)與智能合約的力量，在一定程度上可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)際貿(mào)易行為保駕護(hù)航[2]。

5.2 審計(jì)人員需要掌握國(guó)際貿(mào)易單證的基本規(guī)范

審計(jì)人員在審核外貿(mào)交易行為時(shí)，需要靈活應(yīng)用外貿(mào)單證實(shí)務(wù)中的基本規(guī)定，參照國(guó)際慣例保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量，讓內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作由法可依靠、有規(guī)可查，審計(jì)人員需要靈活掌握科學(xué)審計(jì)測(cè)評(píng)手段，慎重考察單證業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的各個(gè)失控點(diǎn)，針對(duì)相關(guān)漏洞制定完善的解決方案。國(guó)際貿(mào)易單證與國(guó)際貿(mào)易中的任何合同、協(xié)議或者是法規(guī)，都不能存在相悖之處，這是任何國(guó)際貿(mào)易單據(jù)結(jié)算時(shí)首要考量的點(diǎn)，這就意味著相關(guān)的審計(jì)人員需要慎重考察單證是否相符、單單是否相符、以及單貨是否相符。在處理進(jìn)出口業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)的業(yè)務(wù)方需要向銀行提供完整的交易單證，交易單證的完整性其實(shí)也就包含著單據(jù)的種類、單據(jù)的份數(shù)、單據(jù)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等，要求這些都足夠齊全。在信用證結(jié)算方式下，對(duì)單證的要求十分嚴(yán)格，要求進(jìn)口商必須附帶單證，這些通常都會(huì)在信用證上作出明確規(guī)定，相關(guān)的審計(jì)人員需要根據(jù)信用證上的明文規(guī)定進(jìn)行測(cè)試工作，這些關(guān)鍵點(diǎn)一定要尤為注意[3]。另外，關(guān)于出口方的單證，其對(duì)時(shí)間有著較為嚴(yán)格的要求。每一種單據(jù)都會(huì)有獨(dú)自的出單時(shí)間范圍，根據(jù)國(guó)際慣例，單據(jù)出單要有一定的順序，每一個(gè)環(huán)節(jié)間都需要密切相連，一環(huán)扣一環(huán)，以便于可以精準(zhǔn)把握出單要求和交單要求。因此，相關(guān)審計(jì)人員需要及時(shí)向銀行提交單證，充分利用時(shí)間完成收匯工作與交易工作，及時(shí)對(duì)基礎(chǔ)性單證進(jìn)行全面審核，一定要注重每一個(gè)環(huán)節(jié)的考察，應(yīng)用審計(jì)跟蹤的方式，加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)單證的合理監(jiān)督，高度發(fā)揮內(nèi)審職能，進(jìn)而帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，將未知風(fēng)險(xiǎn)有效降低。

5.3 精準(zhǔn)把握單證的審計(jì)抽查與評(píng)測(cè)

內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)具體的內(nèi)部制度和工作流程定期進(jìn)行抽樣審查，以便于可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)單證漏洞，做出彌補(bǔ)行為。首先，需要對(duì)單證具體項(xiàng)目進(jìn)行綜合審查，在實(shí)施測(cè)試工作之際，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)某一時(shí)間段的單證進(jìn)行全面跟蹤，按照合適的比重抽樣測(cè)試，進(jìn)行綜合性的分析與審查，審查單證的份數(shù)是否合理，各項(xiàng)單證的文件名稱和類型是否符合規(guī)定，單證是否根據(jù)規(guī)則進(jìn)行認(rèn)證，單證出具日期和提交日期是否一致，以及單證與單位之間的重量因素、貨物描述和運(yùn)輸標(biāo)志等是否都能相對(duì)應(yīng)……這些都是審計(jì)人員需要重點(diǎn)審查的要素，一旦查出漏洞，就需要審計(jì)人員做好精準(zhǔn)記錄與評(píng)估，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)出現(xiàn)問題的比率，進(jìn)而能夠做好審計(jì)判斷。其次，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該對(duì)企業(yè)相關(guān)人員執(zhí)行單證制度進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，審查相關(guān)人員的工作流程是否符合規(guī)定要求，每一個(gè)環(huán)節(jié)每一個(gè)崗位是否都有專業(yè)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，該負(fù)責(zé)人員是否盡職盡責(zé)地發(fā)揮出了實(shí)際價(jià)值，期望于能夠找到問題出現(xiàn)的根源，從根本上帶動(dòng)執(zhí)行力度的提升，避免崗位與職能不到位的現(xiàn)象出現(xiàn)，將管理控制環(huán)節(jié)的缺失進(jìn)行完善?；诖?，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審查，早日發(fā)現(xiàn)漏洞早日彌補(bǔ)。另外還要對(duì)企業(yè)制度進(jìn)行完善，科學(xué)設(shè)置企業(yè)職能，對(duì)相關(guān)的工作流程進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，適當(dāng)提出改進(jìn)建議[4]。隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷轉(zhuǎn)變，原有的制度和現(xiàn)有的職能很有可能就會(huì)出現(xiàn)不匹配的狀況，需要為新業(yè)務(wù)創(chuàng)建新職能，以保障新業(yè)務(wù)可以順利推進(jìn)，減少工作人員控制工作的負(fù)擔(dān)與控制盲點(diǎn)。