邢孝佳

(浙江工商大學(xué) 浙江 杭州 310018)

一、對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制的意義和方法

(一)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的意義

應(yīng)收賬款從發(fā)生到最后收回的整個(gè)流程中，大致上可以分為三個(gè)過(guò)程，即事前、事中和事后控制。在這三個(gè)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)對(duì)該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而保證一個(gè)自身利益的實(shí)現(xiàn)。其中，事前控制發(fā)生在交易之前，具體內(nèi)容包括查看客戶(hù)的信用報(bào)告并進(jìn)行評(píng)級(jí)、根據(jù)不同客戶(hù)制定不同的信用政策并根據(jù)情況進(jìn)行修訂等；事中控制則相對(duì)簡(jiǎn)單，即根據(jù)客戶(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)事計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；事后控制便是對(duì)應(yīng)收賬款的追討和將實(shí)在無(wú)法追回的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。而在這個(gè)流程中，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度扮演著一個(gè)很關(guān)鍵的角色，它對(duì)于企業(yè)降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)具有重大的影響。

1.確保應(yīng)收賬款數(shù)額正確。一個(gè)完整有效的內(nèi)部控制制度，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的各個(gè)循環(huán)中最大程度地發(fā)揮作用，并且對(duì)于整個(gè)流程中的錯(cuò)弊具有高度的敏感性，以至于一旦一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，審計(jì)人員可以高效地解決。在這種情況下，就可以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)準(zhǔn)確。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。雖然說(shuō)高的風(fēng)險(xiǎn)伴隨著高的收益，但作為理性的投資者，一般并不會(huì)盲目的用風(fēng)險(xiǎn)換取收益。對(duì)個(gè)人投資者來(lái)說(shuō)，由于每個(gè)人性格的偏差，或許對(duì)于投資損失具有一定的承受能力，但是從一個(gè)企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，就必要兼顧到所有股東的利益。不理性的對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)只會(huì)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)背道而馳。因此，在這個(gè)前提下，企業(yè)必須要理性地對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制便是通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)銷(xiāo)售流程中的行為進(jìn)行約束，確保擁有充足的自由現(xiàn)金流量，而不會(huì)因?yàn)榉懦鰬?yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。

3.提高營(yíng)業(yè)效率。當(dāng)然，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行內(nèi)部控制所得到的好處肯定不僅僅只是提高資金的使用效率而已，為了落實(shí)企業(yè)自身對(duì)于內(nèi)部控制的規(guī)定，各個(gè)部門(mén)之間必須相互配合，從而使得企業(yè)能夠更好的生存和發(fā)展。另外，除了具有監(jiān)督和調(diào)控的作用之外，激勵(lì)和懲戒也能夠很好的激發(fā)職工的工作熱情，最終也能達(dá)到提高營(yíng)業(yè)效率的目的。

(二)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的方法

1.控制賬款的環(huán)境。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所處的環(huán)境分為內(nèi)部和外部?jī)刹糠?。外部環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)、政治、行業(yè)等多個(gè)方面，其對(duì)企業(yè)的影響直觀而迅速，而相比較外部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響則是潛移默化的。對(duì)于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，文化環(huán)境便是最為重要的影響因素。一個(gè)具有良好信用評(píng)級(jí)的企業(yè)，其本身的道德觀必然是誠(chéng)信可靠的，這會(huì)在日常工作中作用到員工的內(nèi)心：從自身的角度來(lái)說(shuō)，可以杜絕不真實(shí)的應(yīng)收賬款；從對(duì)外角度來(lái)說(shuō)，可以選擇具有同樣資信等級(jí)的企業(yè)作為交易對(duì)象。通過(guò)內(nèi)控制度，可以將每一筆應(yīng)收賬款的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，信用等級(jí)的評(píng)定是否準(zhǔn)確、賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否合規(guī)、審批手續(xù)是否齊全等都可以通過(guò)一個(gè)健全的賒銷(xiāo)申報(bào)審批制度和賒銷(xiāo)責(zé)任制度來(lái)反映。

2.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，應(yīng)當(dāng)設(shè)定關(guān)于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的具體實(shí)施細(xì)則。包括制定合理的收賬策略、預(yù)先估計(jì)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)頻率、建立壞賬準(zhǔn)備金制度。再者，應(yīng)當(dāng)對(duì)于上述細(xì)則無(wú)法準(zhǔn)確實(shí)施而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)措施，例如由于應(yīng)收賬款延期導(dǎo)致產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。隨后，對(duì)被識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致的情況與概率進(jìn)行估計(jì)。一旦應(yīng)收賬款無(wú)法再估計(jì)的時(shí)間內(nèi)收回，那么必然會(huì)影響到資金的周轉(zhuǎn)狀況，而資金鏈周轉(zhuǎn)不靈帶來(lái)的結(jié)果必然會(huì)影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)評(píng)的結(jié)果做出相應(yīng)的決策。

3.促進(jìn)信息共享與溝通。雖然應(yīng)收賬款是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，但其僅僅負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款入賬之后的后續(xù)處理，真正能夠有權(quán)決定賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)形成的卻是銷(xiāo)售部門(mén)。在這種情況下，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部各部門(mén)之間的橫向地溝通與交流。另外，各個(gè)崗位的員工都得很好的執(zhí)行來(lái)自于管理層的指令，這其中又以財(cái)務(wù)部門(mén)的職工為首。最后，在銷(xiāo)售流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，需要保持與經(jīng)銷(xiāo)商、客戶(hù)、供應(yīng)商之間的良好有效溝通，既可以保證應(yīng)收賬款的收回率，也可以相應(yīng)地減少不必要的費(fèi)用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策及建議

(一)搭建內(nèi)控制度相對(duì)應(yīng)的結(jié)構(gòu)框架

健康的應(yīng)收賬款流轉(zhuǎn)流程必然是建立在可靠有效的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上的，這就必須要先搭建與該內(nèi)控制度相對(duì)應(yīng)的結(jié)構(gòu)框架，倘若僅僅為了收回應(yīng)收賬款這個(gè)簡(jiǎn)單的目的是沒(méi)有辦法應(yīng)對(duì)一系列突發(fā)情況的。為了在這個(gè)框架的基礎(chǔ)上豐富更加完善的制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況，成立相應(yīng)的部門(mén)和崗位來(lái)彌補(bǔ)功能上的空缺。例如，成立信用部門(mén)亦或是增加分析市場(chǎng)情況、催收應(yīng)收賬款的崗位等，并建立對(duì)應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲制度。在制定獎(jiǎng)懲制度的時(shí)候，將各個(gè)實(shí)施準(zhǔn)則具體到每個(gè)細(xì)節(jié)，并且加入風(fēng)險(xiǎn)控制效果考核指標(biāo)。當(dāng)然，中層員工即使做得再好，公司高管不能僅僅將目光短淺地放在短期的營(yíng)收指標(biāo)上。一味的追求賬面上營(yíng)收的漂亮數(shù)據(jù)，而不對(duì)內(nèi)部控制加以重視，只會(huì)造成放出的賬款無(wú)法收回這樣的惡果。

(二)規(guī)范和完善應(yīng)收賬款控制活動(dòng)

應(yīng)收賬款的控制可以細(xì)分為事前、事中和事后控制三個(gè)階段。要想一個(gè)應(yīng)收賬款控制活動(dòng)能夠準(zhǔn)確的完成，那從事前階段就得注意。在提前對(duì)客戶(hù)信用狀況進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上制定針對(duì)該客戶(hù)的信用政策，可以有效地保證信用政策的針對(duì)性和有效性，從而提高對(duì)應(yīng)收賬款的控制效果。再通過(guò)5C分析法進(jìn)行資信分析，在進(jìn)行過(guò)信用調(diào)查和資信分析之后，對(duì)企業(yè)的信用評(píng)分進(jìn)行加權(quán)平均選出最優(yōu)結(jié)果。最后，在得出所有企業(yè)的信用評(píng)分之后，企業(yè)可以據(jù)此決定今后與各個(gè)企業(yè)的交易頻率，對(duì)不同評(píng)分的客戶(hù)采取各自對(duì)應(yīng)的策略。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)約束發(fā)票的管理、賒銷(xiāo)的放款程序等。銷(xiāo)售人員的責(zé)任僅僅到簽訂合同為止，而后續(xù)在信用期內(nèi)進(jìn)行催款的任務(wù)一般則是由財(cái)務(wù)人員或者專(zhuān)門(mén)的催款人員完成的。

三、小結(jié)

在企業(yè)內(nèi)部資金的流動(dòng)中，應(yīng)收賬款扮演著不可忽視的角色。良好的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力和資金流動(dòng)性是企業(yè)財(cái)務(wù)健康與否的象征。本文以?xún)?nèi)部控制的角度出發(fā)，探究企業(yè)應(yīng)收賬款決策時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的要點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)部控制基本要素提出了相關(guān)建議，為加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款收賬能力提出了寶貴建議。