陳婧姝 馮若丹

(中南林業(yè)科技大學(xué) 湖南 長(zhǎng)沙 410000)

一、引言

納稅籌劃對(duì)于企業(yè)是否能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)起著重要的影響，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展與完善，國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，這樣稅收制度改革引起企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了很大的變化，同時(shí)也帶來(lái)了許多困難，本文就營(yíng)改增后的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)如何規(guī)劃適合自己符合國(guó)情的納稅籌劃途徑，從而獲得最大利潤(rùn)，提高自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提出相應(yīng)對(duì)策。

二、營(yíng)改增企業(yè)納稅籌劃

(一)營(yíng)改增的意義

全面實(shí)施營(yíng)改增，一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全面覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作；另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。此外，營(yíng)改增有利于增加就業(yè)崗位，有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。從納稅籌劃的概念中可以看出：企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是在短期內(nèi)的通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)說(shuō)哦，是企業(yè)自覺(jué)地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。

(二)營(yíng)改增企業(yè)的界定

營(yíng)改增企業(yè)是指，新改征增值稅的納稅人，與營(yíng)改增之前不同的是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的新標(biāo)準(zhǔn)。如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)年銷售額均為500萬(wàn)元；對(duì)試點(diǎn)的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人，年銷售額無(wú)論是否達(dá)到500萬(wàn)元，均為一般納稅人。年應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。而批發(fā)零售，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元(含)以下的，為小規(guī)模納稅人。從行業(yè)角度看，包括改后的應(yīng)納增值稅各業(yè)，包括原來(lái)需征增值稅的銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物；還有營(yíng)改增后的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政電信業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

三、營(yíng)改增之后納稅籌劃的途徑

(一)將收入進(jìn)行分別核算

納稅人應(yīng)當(dāng)盡量將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分別核算，以適用不同的稅率，從而規(guī)避從高適用稅率，進(jìn)而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

案例1：北京市市美邦公司在“營(yíng)改增”試點(diǎn)后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年1月共取得營(yíng)業(yè)額(銷售額)600萬(wàn)元，其中提供設(shè)備租賃取得收入400萬(wàn)元(含稅)、對(duì)境內(nèi)單位提供信息技術(shù)咨詢服務(wù)取得收入200萬(wàn)元(含稅)，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：未分別核算銷售額。應(yīng)納增值稅=600÷(1+17%)×17%-30=57.18(萬(wàn)元)。

方案二：分別核算銷售額。應(yīng)納增值稅=400÷(1+17%)×17%+200/(1+6%)*6%-30=39.44(萬(wàn)元)。

據(jù)此可見，方案二比方案一少繳納增值稅17.74萬(wàn)元(57.18-39.44)，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。分別核算在一定程度上會(huì)加大核算成本，但若分開核算后的節(jié)稅額比較大，則核算成本的增加是非常值得的。

(二)“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人的納稅籌劃

試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的規(guī)定，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，反之超過(guò)規(guī)定的即為一般納稅人。為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點(diǎn)，財(cái)政部將年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元(≤500萬(wàn)元)定為小規(guī)模納稅人。該文件同時(shí)規(guī)定：試點(diǎn)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，新增11%和6%兩檔低稅率；試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，營(yíng)業(yè)稅稅率降為3%。由此可見，試點(diǎn)納稅人身份不同，其計(jì)稅方法、適用稅率等也有差異，企業(yè)可以靈活利用自身情況特點(diǎn)選擇納稅人身份。通過(guò)主動(dòng)創(chuàng)造條件來(lái)滿足稅法規(guī)定，是納稅籌劃常用的思路。但應(yīng)當(dāng)注意的是，企業(yè)一旦轉(zhuǎn)化為一般納稅人，就不能再恢復(fù)為小規(guī)模納稅人。

(三)“營(yíng)改增”后一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法選擇的納稅籌劃

“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人將該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)對(duì)外提供經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，由于該有形動(dòng)產(chǎn)在試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)，當(dāng)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，這樣在其試點(diǎn)后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，因此一般選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，可達(dá)到節(jié)稅的目的。

例：上海市的A公司是一家設(shè)備租賃公司，于2014年8月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)，屬于增值稅一般納稅人。2014年10月1日，A公司將其2014年2月購(gòu)進(jìn)的3臺(tái)設(shè)備對(duì)外租賃給B公司，租期為1年，共收取租賃費(fèi)100萬(wàn)元(含稅)，租賃結(jié)束時(shí)A公司收回該設(shè)備繼續(xù)用于出租。甲公司2014年10月1日～2015年9月30日可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共為1萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：選擇一般計(jì)稅方法。則A公司應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×17%-1=13.5(萬(wàn)元)。

方案二：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。則A公司應(yīng)納增值稅=100÷(1+3%)×3%=2.9(萬(wàn)元)。

由此可見，第二個(gè)方案要少繳納增值稅10.6萬(wàn)元(13.5-2.9)，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人在試點(diǎn)期間提供有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，一旦選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，在36個(gè)月內(nèi)就不得變更了。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊慎重選擇計(jì)稅方法。

(四)“營(yíng)改增”后接受運(yùn)輸勞務(wù)方式選擇的納稅籌劃

“營(yíng)改增”在全國(guó)推行后，以前交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的方式已無(wú)必要。一是取消了試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人，按交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的政策；二是取消了試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，按增值稅專用發(fā)票注明金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。

財(cái)稅[2011]111號(hào)文件的上述政策被取消后，納稅人除了取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)外(由于2013年8月1日之后交通運(yùn)輸業(yè)中只有鐵路運(yùn)輸未實(shí)行“營(yíng)改增”)，將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮接受運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面因素。對(duì)于存在的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(會(huì)使增值稅稅負(fù)減輕)，又會(huì)相應(yīng)地減少城建稅和教育費(fèi)附加。

(五)做好納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

營(yíng)改增后，制定納稅籌劃的方案過(guò)程中有著多種方式可供選擇，在選擇過(guò)程中的主觀性會(huì)又比較大，主要以工作人員和管理者的主觀判斷為主。而且，當(dāng)管理者進(jìn)行納稅籌劃時(shí)往往會(huì)碰到許多困難，如上文所述的在選擇服務(wù)提供者時(shí)，可能除了要考慮成本方面的財(cái)務(wù)因素外，還要考慮服務(wù)的質(zhì)量、信譽(yù)是否良好以及服務(wù)效率等等各方面的因素，選擇時(shí)也是有一定風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在做該項(xiàng)工作時(shí)，應(yīng)該參照財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制方式，按照企業(yè)主要業(yè)務(wù)以及日常所需求的主要服務(wù)，將納稅籌劃的方式方法進(jìn)行預(yù)先的總結(jié)，形成一套系統(tǒng)的納稅籌劃方法。在此基礎(chǔ)上，按照業(yè)務(wù)的不同，例舉出所有可能的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性地提出防范措施以及事后的解決方法。通過(guò)多次的業(yè)務(wù)納稅籌劃，逐漸地形成一套企業(yè)自身的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

(六)提高納稅籌劃工作人員的工作能力

企業(yè)稅務(wù)籌劃的主體是從事稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作人員，如果一個(gè)企業(yè)想要有一個(gè)良好的納稅籌劃制度，那參與稅務(wù)籌劃的員工就對(duì)稅收制度有很好的理解，并且時(shí)刻關(guān)注稅法的變化且自身不斷學(xué)習(xí)成長(zhǎng)。納稅籌劃其實(shí)存在著許多不確定因子，面對(duì)眾多的不確定性因素，納稅籌劃人員只有在深刻的理解稅法的基礎(chǔ)上，才能夠靈活地對(duì)其加以運(yùn)用。不是單單就規(guī)范文件進(jìn)行技巧性的探索，那樣得出來(lái)的思考結(jié)果只能是片面的，而是應(yīng)該形成一系列整體的把握和理解。其次，納稅籌劃人員要不斷提高實(shí)踐素養(yǎng)。不僅要在知識(shí)上不斷的積累，還要讓自己不斷成為復(fù)合型的人才。

(七)企業(yè)要做好合同、發(fā)票等管理工作

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要做好相關(guān)的合同、發(fā)票等管理工作，以為納稅籌劃提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。納稅籌劃方式的選擇是要建立在一定的信息基礎(chǔ)上的，只有做好了日常的合同管理工作，才能進(jìn)一步規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。以建筑企業(yè)為例，“營(yíng)改增”之前，一些企業(yè)為了偷稅漏稅，存在著不簽訂任何有效合同文件的現(xiàn)象；但在“營(yíng)改增”以后，企業(yè)不得不規(guī)范相關(guān)合同的簽訂過(guò)程以取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。發(fā)票也是納稅籌劃的主要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就發(fā)票的領(lǐng)用、保管、使用等嚴(yán)格按照相關(guān)工作規(guī)范進(jìn)行管理，避免產(chǎn)生一些不必要的損失。

四、結(jié)論

營(yíng)改增這一改革更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的國(guó)情，這一政策使得企業(yè)重復(fù)征稅帶來(lái)的稅負(fù)壓力得到減輕，讓大多數(shù)企業(yè)都得到了益處。實(shí)施“營(yíng)改增”后，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)了許多困難同時(shí)也有機(jī)遇：行業(yè)的總稅負(fù)減輕，但不同行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)變化也是不一樣的，仍有部分企業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增高的問(wèn)題。因此，企業(yè)都應(yīng)該結(jié)合自身情況，確立正確目標(biāo)，依法合理納稅，遵循納稅籌劃的原則的同時(shí)，摸清楚時(shí)下稅收政策的目的和意義，結(jié)合自己企業(yè)的情況，注重實(shí)際，選擇最適合自己的納稅籌劃途徑，取得企業(yè)最大利益。