楊 旸

（武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院，湖北 武漢430072）

個人所得稅當(dāng)前屬于國內(nèi)稅收當(dāng)中的重要稅種之一，在部分區(qū)域為財政收入來源的主要組成，近幾年個人所得稅獲得了較快增長，在整體稅收當(dāng)中的比重有所提升。在此情況下，更應(yīng)注重個人所得稅法的完善，使其發(fā)揮制度上的保障作用。[1]

一、個人所得稅法的立法背景

在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展過程中，居民收入不斷增加，在此情況下，居民之間的收入差距也有所增加，個人所得稅從1980年開始征收，近幾年呈逐年增長趨勢，在調(diào)節(jié)社會分配和個人稅收方面發(fā)揮了重要作用。[2]但是我國個人所得稅也存在稅款流失問題，以致于其在實施時難以將自身調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來，納稅人之間存在的收入差距難以得到真正調(diào)節(jié)。同時個人所得稅在納稅過程中，存在一刀切問題，對納稅人的實際家庭負擔(dān)考量不足，針對個稅扣除相關(guān)標(biāo)準缺少實施動態(tài)性管理，沒有建立工資水平與物價指數(shù)之間的聯(lián)系，由此可見，個人所得稅法有完善的必要。

二、個人所得稅法存在的不足

（一）分類征收方式橫向公平未得到足夠滿足

在進行個人所得稅征收時，需將納稅人全部能夠增加消費的實際收入作為納稅依據(jù)。雖然這一標(biāo)準任何稅制都難以滿足，但是這項標(biāo)準卻得到了廣泛認可。就我國征收模式來講，按照收入來源劃分為十一類，根據(jù)累進稅率與比例稅率進行征收，這種模式在實施時存在一定合理性，即對各項所得需進行單獨征稅，能夠節(jié)約成本并且手續(xù)簡便，但是這種模式會造成收入來源不同但是總額相同納稅人繳納相同稅負，對收入分配調(diào)節(jié)比較不利。[3]在此情況下，增加了納稅人自行對納稅進行申報的辦法，這種運行格局拓展了納稅信息收集渠道，但是不會使納稅人的負擔(dān)增加，也不會使納稅人的實際納稅方式發(fā)生改變。

（二）稅率實際累計進程不夠協(xié)調(diào)

就我國個人所得稅來講，除個體工商戶、工資薪金，生產(chǎn)經(jīng)營、財產(chǎn)租賃、勞務(wù)報酬以外，其他所得實施的稅率比例為百分之二十，對于七級超額累進稅率來講，前三級的實際累進性比較強，在收入逐漸增加情況下，累進性會逐漸變?nèi)酢?/p>

（三）有必要提高費用實際扣除標(biāo)準規(guī)范性

就扣費標(biāo)準來講，和量能扣除的實際要求有所不符，當(dāng)前我國運用的標(biāo)準為定額扣除，這種標(biāo)準沒有充分考慮納稅人在維持家庭、本人生計需扣除的生活費用，也沒有對納稅人的家庭成員、婚姻情況、教育需求、購房支出、物價變化、通貨膨脹等多種問題進行考慮。在通貨膨脹情況下，會導(dǎo)致檔次爬升問題的出現(xiàn)，在此過程中，納稅人的實際收入并沒有獲得提升，但是在繳納個人所得稅時，需根據(jù)高稅率進行繳納，這在一定程度上會使低收入人員的實際負擔(dān)加重。同時在通貨膨脹影響下，使相鄰檔次之間的實際差值縮小，這在一定程度上也會使納稅人的負擔(dān)加重，這一問題在低收入人群中表現(xiàn)得尤為明顯，個人所得稅的再分配效果也會因此受到影響。[4]

（四）征管水平尚需提高

雖然在繳稅時運用了代繳代扣和自行申報的模式，但是扣繳制度卻不健全，同時受納稅人信息與稅務(wù)部門之間信息不對稱的影響，自行申報率并不高，在此情況下，稅務(wù)部門難以對財政收入進行準確組織?？傮w來講，收入不高的工薪階層為繳納個人所得稅的主體，而高收入群體由于收入來源比較廣泛、納稅意識比較薄弱，卻成為納稅中的次要主體。

三、完善個人所得稅法的建議

（一）運用分類綜合征收制度

分類綜合稅屬于綜合所得稅與分類所得稅之間不同程度與不同形式的結(jié)合。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展背景下，個人收入方式在渠道上有所增加，因此在進行稅源管控過程中，整體難度比較大，征管手段缺乏先進性，在公民實際納稅意識較為淡薄影響下，分類所得稅繳納在實施時面臨較大挑戰(zhàn)。在此情況下，可以推動分類所得稅向綜合分類稅過渡，如果個人收入來源不同，需按照不同稅率進行征稅，年終進行匯算與清繳，將生產(chǎn)經(jīng)營、工資薪金、財產(chǎn)租賃、勞務(wù)報酬等具有連續(xù)性強或者是存在經(jīng)常性特點的收入納入到綜合所得的整體征收項目當(dāng)中，制定與之對應(yīng)的累進稅率，針對特許權(quán)使用費用、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用、紅利、利息、股息等所得，按照一定比較比例稅率進行分項目征收。這種分類綜合征收模式，不僅可以對源泉扣繳進行分類，也能避免稅源出現(xiàn)流失問題，并且在年終進行綜合申報時，[5]在對各項費用進行綜合扣除之后，根據(jù)累進稅率實施二次征收，借此使納稅人稅收負擔(dān)得到平衡。在此情況下，不僅能夠控制稅源，也能使收入調(diào)節(jié)作用得到強化。除此之外，能夠使稅制得到簡化。

（二）擴大累進稅率的覆蓋范圍

就我國當(dāng)前社會發(fā)展現(xiàn)狀來講，仍需繼續(xù)運用比例稅率、累進稅率二者結(jié)合的模式，然后在此基礎(chǔ)上將累進稅率的實際適用范圍擴大，針對個人所得稅當(dāng)中的各項所得，劃分為三種類型，前兩類運用累進稅率的方式，發(fā)揮對財政收入進行組織，促進收入差距調(diào)節(jié)的作用。第三類運用比例稅率，促進財政整體收入的增加。具體實施時，主要體現(xiàn)在這幾方面。首先，一類屬于勞務(wù)所得，和勞務(wù)報酬、工資薪金、稿酬相關(guān)，這種劃分方式的主要依據(jù)為這幾項內(nèi)容都是勞務(wù)報酬。[6]這種方式能使同為勞務(wù)所得，但是稅率有所不同的問題得到解決，避免納稅人出現(xiàn)負擔(dān)不同現(xiàn)象。其次，二類屬于生產(chǎn)所得與經(jīng)營所得，其中包括個體工商戶、企事業(yè)單位、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃、紅利、股息。最后，三類屬于其他，主要是指偶然所得、利息所得、特許權(quán)使用所得，這三項內(nèi)容劃分為一類，便于稅務(wù)部門進行有效征管。

（三）降低級次以及邊際的稅率

在分類完成之后，怎樣對稅率進行設(shè)置，將個人所得稅調(diào)節(jié)職能充分發(fā)揮作為工作在開展時的重難點。針對一類所得，可以實施五級累進稅率，其中邊際稅率最高為百分之三十，稅率由高到低分別為百分之三十、百分之二十、百分之十五、百分之十、百分之五。針對一類所得，可以實施三級累進稅率，邊際稅率最高為百分之三十，由高到低為百分之三十、百分之二十、百分之十，針對第三類，運用百分之二十的比例稅率，運用按月分項方式進行征收。

（四）規(guī)范扣除的基本標(biāo)準規(guī)則

當(dāng)前，針對個人所得稅進行扣除設(shè)計時，應(yīng)將重點關(guān)注收入分配調(diào)節(jié)方面，而不是一味將免征額擴大。如果單純注重免征額的擴大，將會造成高收入人群在應(yīng)納稅方面的所得額實際適用稅率有所降低，影響應(yīng)繳納稅額，最終導(dǎo)致應(yīng)繳納稅額有所減少，將個人所得稅在調(diào)節(jié)收入方面的作用削弱。在對扣除標(biāo)準進行設(shè)計時，不僅需對居民收入開支進行考慮，也需考慮醫(yī)療費用、保險費用、基本生活費用等。[7]除此之外，需對納稅人所在區(qū)域的物價指數(shù)與實際經(jīng)濟發(fā)展水平進行考慮，根據(jù)物價每年的漲落對具體扣除標(biāo)準進行確定。在此情況下，能夠?qū)⑽飪r指數(shù)產(chǎn)生的稅負影響剔除，使低收入納稅人的利益得到充分維護。

（五）增強個人所得稅征收管理

為了使個人所得稅在整體稅收當(dāng)中所占的比例有所擴大，個稅收入充分發(fā)揮自身再分配作用，就需注重個人所得稅征管與監(jiān)督，避免出現(xiàn)稅收大量流失的問題。首先，從社會層面來講，應(yīng)注重個人身份的建立，在此過程中，可以將身份證上的號碼作為依據(jù)，并且將個人身份與收支信息、社保信息、納稅信息有效結(jié)合在一起，形成和經(jīng)濟相關(guān)的身份代碼，然后將其制作成經(jīng)濟身份證。[8]同時，應(yīng)該注重支付手段與結(jié)算手段的改革，對現(xiàn)金交易進行規(guī)范，當(dāng)前網(wǎng)上支付的方式較為普遍，因此也需給予網(wǎng)上支付充分重視，在此過程中，需對相關(guān)部門在稅收工作當(dāng)中的具體責(zé)任進行明確，制定對應(yīng)的規(guī)則規(guī)范，保證部門職責(zé)的明確性。其次，從納稅人角度來講。應(yīng)注重增強納稅人自身納稅意識，促進其形成現(xiàn)代公民應(yīng)具備的文明素質(zhì)。為了提高納稅人納稅意識，可以定期組織納稅人進行相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，建立微信公眾平臺，如果在納稅時有任何疑惑問題，可以向稅務(wù)人員或者是稅務(wù)部門提出，促進辦稅水平的提高，并且使納稅人權(quán)益得到充分保護。除此之外，應(yīng)運用多種方式開展稅法宣傳工作，強化納稅人在稅收方面的整體認知，增強其在納稅時的自覺性與自主性。再次，從征稅方角度考慮，在征收個人所得稅時，應(yīng)增強對偷稅、漏稅行為的整體懲治力度，并制定對應(yīng)的制度對納稅人行為進行規(guī)范。最后，需針對納稅人的收入來源進行深入核查，實現(xiàn)對納稅人實際收入信息的準確、全面獲取，在此基礎(chǔ)上，才能保證個人所得稅得到有效管理，體現(xiàn)出征收的科學(xué)性、合理性，了解實際的情況下強化來源扣繳。這種方式的運用，可以針對稅源進行雙向管理，使稅收在征管時避免出現(xiàn)漏洞。同時使個人所得稅保持穩(wěn)定，促進個人所得稅征管效率與征收效率的提高，使稅收成本得以有效降低。

四、結(jié)語

總之，個人所得稅能夠?qū)κ杖氩罹噙M行調(diào)節(jié)，在保證社會公平，推動經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。在市場經(jīng)濟快速發(fā)展背景下，個人所得稅法的某些方面已經(jīng)滯后于社會發(fā)展，不能使大眾需要得到充分滿足，因此在征收模式、征收管理、稅率設(shè)計上都需作出一定改變，實現(xiàn)個人所得稅法的不斷完善，在具體實施時，需和我國實際國情結(jié)合在一起，這樣才能確保其科學(xué)性、適用性。