宋 穎

（武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院，湖北 武漢430071）

稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，發(fā)揮組織財(cái)政收入的重要職能，在工作中，只有做到對(duì)權(quán)力進(jìn)行正確行使，才能保證自身工作順利完成。如果出現(xiàn)濫用職權(quán)現(xiàn)象，不僅不能完成稅收任務(wù)，還會(huì)滋生腐敗，因此在權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中，進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督與制約十分必要。[1]

一、加強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)力的重要意義

（一）監(jiān)督檢查納稅行為

稅務(wù)稽查的實(shí)施能夠?qū){稅人的實(shí)際納稅情況進(jìn)行稽查，使納稅人在納稅時(shí)做到如實(shí)申報(bào)，也能發(fā)揮查補(bǔ)追繳、申報(bào)繳稅、查處偷稅漏稅、追查欠繳稅款的行為，并且保證納稅人及時(shí)納稅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)懲治稅收犯罪與依法治稅的目的。[2]在此過(guò)程中，應(yīng)注重納稅申報(bào)質(zhì)量的構(gòu)建，并且盡量保證其完善性。

（二）監(jiān)督制約執(zhí)法行為

稅務(wù)稽查工作在開展過(guò)程中，可以運(yùn)用監(jiān)督檢查稅務(wù)人員執(zhí)法以及稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的方式，發(fā)現(xiàn)稅收當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并且及時(shí)將問(wèn)題反饋，糾正有法不依、超越權(quán)限、執(zhí)法不嚴(yán)等使納稅人權(quán)利受到侵犯的問(wèn)題，克服執(zhí)法過(guò)程中的隨意性，進(jìn)而為稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)工作提供有效依據(jù)。

（三）監(jiān)督檢查抽查地方行政行為

稅務(wù)稽查在開展工作時(shí)，會(huì)檢查地方納稅情況，發(fā)現(xiàn)地方政府在利益驅(qū)動(dòng)下，利用行政手段對(duì)稅收工作進(jìn)行干預(yù)的問(wèn)題，如發(fā)布和稅法違背的地方性文件，在越權(quán)的情況下退稅、減免稅，或者是以變相的方式免稅、包稅，甚至是自行將稅率改變。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與制約的問(wèn)題

（一）稽查執(zhí)法認(rèn)識(shí)不到位

在稅務(wù)稽查工作實(shí)施過(guò)程中，部分人存在思想認(rèn)識(shí)不到位的問(wèn)題，在使用稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)力時(shí)存在形式主義，難以將工作充分落到實(shí)處，在行使執(zhí)法權(quán)力時(shí)往往是說(shuō)比做更多。[3]同時(shí)部分稅務(wù)干部在工作中還存在查不準(zhǔn)、查不實(shí)涉稅違法問(wèn)題等情況。在工作開展中，有的人受業(yè)務(wù)能力影響，對(duì)于一些和涉稅違法相關(guān)的疑難性問(wèn)題、關(guān)鍵性問(wèn)題以及實(shí)質(zhì)性問(wèn)題不能進(jìn)行深入調(diào)查。有的人由于責(zé)任心欠缺，在查案時(shí)往往是走馬觀花、蜻蜓點(diǎn)水。有的人由于政治覺(jué)悟不高，工作中會(huì)出現(xiàn)查多報(bào)少或者是私自放水的問(wèn)題，以致于稅收流失問(wèn)題難以得到有效遏制。除此之外，受責(zé)任心不強(qiáng)的影響，出現(xiàn)取證材料時(shí)存在手續(xù)不全現(xiàn)象，涉稅問(wèn)題的違法證據(jù)資料難以保證全面性，或者缺少關(guān)鍵性材料和證明性材料等問(wèn)題。就文書使用來(lái)講，在文書內(nèi)容上難以保證齊全。對(duì)于法律條文的引用不夠完整，并且在注明日期時(shí)難以保證規(guī)范性，送達(dá)文書和回證在時(shí)間上存在不合邏輯問(wèn)題。就案件程序來(lái)講，不能嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦事，將程序省略掉或者跳躍程序問(wèn)題，以致于稅務(wù)執(zhí)法文書以及稅務(wù)執(zhí)法程序存在不合法問(wèn)題。

（二）稽查權(quán)力制度不健全

就當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)講，在進(jìn)行稅務(wù)稽查執(zhí)法時(shí)，主要是將《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》作為依據(jù)，針對(duì)開展稅務(wù)稽查時(shí)各環(huán)節(jié)的具體執(zhí)法行為并沒(méi)有形成相應(yīng)的監(jiān)督制約法律條文。[4]在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)，往往權(quán)威性和剛性比較欠缺，而且《稅收征管法》當(dāng)中對(duì)稅務(wù)稽查處罰時(shí)給予的自由裁量權(quán)也比較大。

（三）監(jiān)督的制約缺乏力度

當(dāng)前對(duì)稽查案件進(jìn)行審理時(shí)，主要負(fù)責(zé)的部門為稽查局內(nèi)部中的審理部門以及上級(jí)重大案件審理委員會(huì)，在對(duì)案件審理進(jìn)行權(quán)限劃分時(shí)，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)并不一致。有的稽查局在內(nèi)部審理權(quán)限方面設(shè)置過(guò)大，有時(shí)在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)案值的情況下需上級(jí)部門進(jìn)行審理，但是在實(shí)際審理時(shí)卻由下級(jí)部門負(fù)責(zé)，以致于在監(jiān)督時(shí)存在內(nèi)部監(jiān)督不夠到位的問(wèn)題。同時(shí)外部監(jiān)督力度不夠，納稅人會(huì)在稽查部門權(quán)力的影響下，發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中存在的不當(dāng)行為時(shí)往往會(huì)運(yùn)用大事化小、小事化了的方式，[5]以致于紀(jì)檢監(jiān)察部門難以掌握實(shí)質(zhì)情況。

（四）稽查的權(quán)力缺少制衡

稽查工作在開展時(shí)，往往會(huì)運(yùn)用分離的形式，即選案、檢查、審理、執(zhí)行，在此過(guò)程中，對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)用了分設(shè)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)限的劃分，彼此之間初步形成了相互配合、分工負(fù)責(zé)、互相制約的狀態(tài)，能夠?qū)⒒檗k案時(shí)相互制衡與相互監(jiān)督特點(diǎn)體現(xiàn)出來(lái)。但是這四個(gè)環(huán)節(jié)的分離僅僅是針對(duì)同一稽查局內(nèi)部，總體來(lái)講，權(quán)力還是會(huì)集中在稽查局。[6]容易導(dǎo)致問(wèn)題內(nèi)部消化現(xiàn)象的出現(xiàn)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力的有效監(jiān)督與制約。

三、稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與制約策略

（一）加強(qiáng)規(guī)范執(zhí)法的責(zé)任意識(shí)

為了使稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與制約得以更好實(shí)現(xiàn)，需對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行思想教育，促進(jìn)其在工作中責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)化，提升稅務(wù)稽查時(shí)的工作質(zhì)量。稅務(wù)稽查工作有一定特殊性，工作中如果稍有不慎就會(huì)產(chǎn)生不廉行為。因此需結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)工作人員開展多樣化思想教育，使其在工作中形成正確思想意識(shí)。具體實(shí)施時(shí)，可以從這幾方面進(jìn)行：首先，強(qiáng)化理想教育，幫助其樹立正確三觀，形成正確金錢觀、權(quán)利觀。[7]其次，注重職業(yè)道德教育。通過(guò)職業(yè)道德教育的實(shí)施，能夠使工作人員規(guī)范自己職業(yè)行為，運(yùn)用執(zhí)法權(quán)力的同時(shí)做到自省、自重、自勵(lì)、自警，形成反腐倡廉防線。再次，積極進(jìn)行法制教育。法制教育的實(shí)施能夠使工作人員克服在執(zhí)法時(shí)的隨意性，保證整個(gè)執(zhí)法過(guò)程秉公處理。最后，運(yùn)用定期輪崗方式?；楣ぷ鲗儆诙悇?wù)系統(tǒng)中的重要崗位，如果長(zhǎng)期在一個(gè)崗位中，容易在思想上有所懈怠，并且遭遇工作瓶頸。輪崗方式的運(yùn)用，能夠發(fā)揮對(duì)稽查工作人員的激勵(lì)作用，使其做到積極進(jìn)取和不斷學(xué)習(xí)，使思政素質(zhì)較好、工作能力較強(qiáng)的工作人員能夠充實(shí)到稽查崗位中，稽查工作在開展時(shí)更具活力。

（二）建立健全稽查監(jiān)督機(jī)制

稅務(wù)稽查工作在開展中，要認(rèn)真落實(shí)和稽查工作制度相關(guān)的內(nèi)容，并且逐漸完善相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，重視案件復(fù)查工作，使執(zhí)法權(quán)力達(dá)到制衡的狀態(tài)，防止出現(xiàn)不廉行為，具體實(shí)施時(shí)，可以從這幾方面進(jìn)行：首先，保證制度的嚴(yán)格落實(shí)，針對(duì)稽查選案、稽查檢查、稽查審理、稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)當(dāng)中操作程序、業(yè)務(wù)流程、執(zhí)法責(zé)任等問(wèn)題深化制約，然后對(duì)其進(jìn)行細(xì)化，出臺(tái)稽查工作制度以及工作規(guī)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法人員的有效規(guī)范，使稽查執(zhí)法工作在實(shí)施時(shí)保證公正性、規(guī)范性、效率性。其次，對(duì)案件復(fù)查進(jìn)行完善，加強(qiáng)對(duì)案件的檢查與制約。對(duì)案件復(fù)查制度進(jìn)行完善，使集中復(fù)查逐漸向常態(tài)復(fù)查轉(zhuǎn)變。[8]在此過(guò)程中，可以組織稽查科室優(yōu)秀工作人員對(duì)科室中前一年的案件交叉進(jìn)行復(fù)查。復(fù)查時(shí)，可以利用相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制，針對(duì)考核期間已經(jīng)查結(jié)和處理的案件展開全面復(fù)查。運(yùn)用全面深度復(fù)查的方式，將案件當(dāng)中存在的問(wèn)題查找出來(lái)，然后對(duì)問(wèn)題進(jìn)行糾正，根據(jù)不同情況追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。最后，將信息平臺(tái)作為依托進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控。在此過(guò)程中，需注重內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)防御系統(tǒng)的運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)稽查異常數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的有效考核與監(jiān)控，形成異常數(shù)據(jù)為中心的檢查機(jī)制。同時(shí)對(duì)稽查指標(biāo)進(jìn)行充分研究，對(duì)過(guò)錯(cuò)信息進(jìn)行分析，及時(shí)進(jìn)行核查整改，并且進(jìn)行定期通報(bào)，將程序監(jiān)控時(shí)的合法性、適當(dāng)性、規(guī)范性充分體現(xiàn)出來(lái)。

（三）進(jìn)一步提升稽查管理質(zhì)量

在稽查工作開展過(guò)程中，需將金稅三期系統(tǒng)規(guī)程以及《金稅工程協(xié)查信息管理系統(tǒng)工作規(guī)程》作為抓手，金稅三期稅收管理系統(tǒng)內(nèi)，納稅人同稅種、同屬期、同稅款具有相同屬性，在本屬期不允許重復(fù)申報(bào)。同時(shí)還進(jìn)行許多管理服務(wù)、業(yè)務(wù)創(chuàng)新，構(gòu)建統(tǒng)一的納稅人信息管理機(jī)制，納稅人可以在一個(gè)系統(tǒng)中將地稅、國(guó)稅申請(qǐng)事項(xiàng)完成。除此之外，也可以獲得事項(xiàng)辦理狀態(tài)查詢、待辦事項(xiàng)提醒，并且稅務(wù)系統(tǒng)能夠和其他部門之間進(jìn)行信息交換，給納稅人辦稅帶來(lái)諸多便利，也保證了稽查工作的有效運(yùn)行。金稅三期的運(yùn)用，也能實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)預(yù)警，利用管理平臺(tái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

（四）增強(qiáng)稽查權(quán)力執(zhí)法的剛性

增強(qiáng)稽查權(quán)力執(zhí)法的剛性過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)稅收違法行為的整體打擊力度，將稽查工作的專業(yè)化管理以及電算化管理的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，運(yùn)用強(qiáng)制實(shí)行與稅收保全措施，保證措施在使用時(shí)的有效性。并且對(duì)各種規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)稽查執(zhí)法的監(jiān)督與制約，增強(qiáng)對(duì)各種稅收當(dāng)中涉及的違法行為的整體打擊力度。對(duì)于一些代表性較強(qiáng)，影響較為惡劣的案件，上級(jí)稽查部門應(yīng)負(fù)責(zé)牽頭，實(shí)現(xiàn)對(duì)案件的快速查找、快速處理，并且將處理結(jié)果運(yùn)用各種方式對(duì)其進(jìn)行曝光，以此發(fā)揮對(duì)納稅人的教育作用，使案件的警示價(jià)值和震懾價(jià)值得到充分發(fā)揮。在稽查工作開展時(shí)，需有重點(diǎn)地對(duì)納稅人進(jìn)行稽查，增強(qiáng)稽查在實(shí)施時(shí)的準(zhǔn)確性與針對(duì)性。同時(shí)需將實(shí)際需要作為依據(jù)，延伸檢查稽查案件，保證案件查實(shí)、查透、查深、查細(xì)，提升整體工作成效，使稽查工作質(zhì)量得到充分保證。針對(duì)在稽查中查實(shí)的案件，嚴(yán)格按照法律程序處理，如果案件涉及犯罪問(wèn)題，需將其移交到司法部門。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督與制約的實(shí)現(xiàn)，有利于保證執(zhí)法人員在執(zhí)法時(shí)的規(guī)范性、科學(xué)性，降低腐敗行為發(fā)生的概率，為人們構(gòu)建健康的稅收環(huán)境。同時(shí)也能使稅收工作的高效進(jìn)行得到有效保證，落實(shí)責(zé)任制度，將過(guò)錯(cuò)問(wèn)題充分落實(shí)到個(gè)人身上，實(shí)現(xiàn)有錯(cuò)必糾正。在稅收稽查工作開展過(guò)程中，需不斷改進(jìn)工作方法與工作作風(fēng)，使稅收稽查工作在良好狀態(tài)下進(jìn)行。