◆龍麗佳

內(nèi)容提要：2018年中央提出“六穩(wěn)”工作目標(biāo)以來，減稅降費(fèi)成為穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)增長(zhǎng)、穩(wěn)預(yù)期的重要手段。文章主要對(duì)“六穩(wěn)”背景下減稅降費(fèi)進(jìn)行了基本理論分析，首先分析了減稅降費(fèi)的基本理論，包括減稅降費(fèi)和減稅降負(fù)的區(qū)別、減稅降費(fèi)的研究動(dòng)態(tài)；其次闡述了減稅降費(fèi)和“六穩(wěn)”的內(nèi)在聯(lián)系，包括減稅降費(fèi)實(shí)現(xiàn)“六穩(wěn)”的基本機(jī)制、更大規(guī)模減稅降費(fèi)的理解、減稅降費(fèi)的效應(yīng)；再次，剖析了減稅降費(fèi)的制約因素；最后闡述了“六穩(wěn)”背景下減稅降費(fèi)的政策指向。

2018年7月，中共中央政治局會(huì)議提出穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資、穩(wěn)預(yù)期的“六穩(wěn)”經(jīng)濟(jì)工作要求。此后中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議、國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議、中央政府工作報(bào)告多次提及“確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在合理區(qū)間”需要做好“六穩(wěn)”工作，同時(shí)以“六穩(wěn)”為導(dǎo)向推出系列改革措施，而“減稅降費(fèi)”就是其中的重要一環(huán)。

一、減稅降費(fèi)基本理論分析

（一）減稅降費(fèi)與減稅降負(fù)

“六穩(wěn)”目標(biāo)提出后，“減稅降費(fèi)”與“減稅降負(fù)”在中共中央政治局會(huì)議①2018年中共中央政治局會(huì)議多次提出加大簡(jiǎn)政減稅降負(fù)力度有利于“六穩(wěn)”的實(shí)現(xiàn)。、國(guó)家稅務(wù)總局文件②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2018〕150號(hào)）。及部分專家③李平、龐鳳喜（2019）等。建議中均被提及，但二者有著嚴(yán)格區(qū)分?！皽p稅降費(fèi)”是典型中國(guó)特色的政策性表述，國(guó)際上較少提及“降費(fèi)”，一般表述為減稅政策即稅收減免。鑒于中國(guó)企業(yè)稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)特征才有了“減稅降費(fèi)”提法，其中“減稅”指通過稅收減免措施降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)；“降費(fèi)”即降低費(fèi)用負(fù)擔(dān)，既包括降低行政事業(yè)性收費(fèi)，也包括降低社保繳費(fèi)。而“減稅降負(fù)”是指減稅和降低稅外負(fù)擔(dān)，其內(nèi)涵較“減稅降費(fèi)”更加豐富；其中“降負(fù)”除了包括行政事業(yè)性收費(fèi)和社保費(fèi)的降低，還包括與制度成本相關(guān)的企業(yè)各種顯性和隱性負(fù)擔(dān)的降低（如政府審批事項(xiàng)耗用的企業(yè)時(shí)間成本、制度性原因造成的企業(yè)融資負(fù)擔(dān)等）。目前無論是“減稅降費(fèi)”還是“減稅降負(fù)”，其中涉及的種類繁多的行政事業(yè)性收費(fèi)和社保費(fèi)（五險(xiǎn)一金）都是中國(guó)較之世界各國(guó)較為特殊的費(fèi)用負(fù)擔(dān)形式，因此“減稅”和“降費(fèi)”就成為中國(guó)政府及世界經(jīng)濟(jì)組織④根據(jù)世界銀行發(fā)布《世界納稅報(bào)告》中“總稅收和繳費(fèi)率”指標(biāo)，其把企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金部分列入考核。關(guān)注中國(guó)企業(yè)減負(fù)和聚焦中國(guó)營(yíng)商環(huán)境改善的重要內(nèi)容。根據(jù)近幾年政府工作報(bào)告和中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議的部署，在當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下“減稅降費(fèi)”被列為“繼續(xù)創(chuàng)新和完善宏觀調(diào)控，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在合理區(qū)間”的主要政策舉措。①張興華：《李克強(qiáng)說繼續(xù)創(chuàng)新和完善宏觀調(diào)控，確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在合理區(qū)間》，（2019-03-05）[2019-08-12].http://www.gov.cn/guowuyuan/2019-03/05/content_5370658.htm。當(dāng)然，政府如何在制度改革中有效降低企業(yè)的顯性及隱性負(fù)擔(dān)，也是一個(gè)亟待解決并需要持續(xù)關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。

（二）減稅降費(fèi)的研究動(dòng)態(tài)

近幾年中國(guó)減稅降費(fèi)政策的主要觀點(diǎn)和特征如下：

1.持續(xù)提出擴(kuò)大減稅降費(fèi)規(guī)模：2015—2019年期間

中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議連續(xù)5年均提出擴(kuò)大減稅降費(fèi)規(guī)模，并強(qiáng)調(diào)強(qiáng)化逆周期調(diào)節(jié)；中央政府工作報(bào)告2018年提出“推出超過萬億規(guī)模的減稅降費(fèi)政策”、2019年提出“要在2018年減稅1.32萬億的基礎(chǔ)上繼續(xù)減輕企業(yè)稅收和社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)共2萬億元”；期間李克強(qiáng)總理于十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議發(fā)表相關(guān)講話、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)進(jìn)一步減稅降負(fù)措施工作通知②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡(jiǎn)政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2018〕150號(hào)）。等都推動(dòng)減稅降費(fèi)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大。

2.提出重點(diǎn)減企業(yè)稅、減間接稅和普惠性減稅

高培勇（2016）提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下減稅應(yīng)當(dāng)將著力點(diǎn)放在減企業(yè)稅和減間接稅上；付廣軍（2018）提出應(yīng)進(jìn)一步調(diào)低生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅，并傾斜于勞動(dòng)密集型企業(yè)和小微企業(yè)；③付廣軍：《2018年中國(guó)稅收形勢(shì)分析預(yù)測(cè)及2019年初步展望》，（2018-12-23）[2019-08-30].http://www.doc88.com/p-7314826216675.html。張斌（2019）提出應(yīng)更多采用“普惠性減稅”以促進(jìn)政府與市場(chǎng)關(guān)系的根本性調(diào)整。2019年中央政府工作報(bào)告提出“普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉”，同年政府出臺(tái)小微企業(yè)普惠性稅收減免政策。④《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。

3.提出對(duì)主要行業(yè)減稅

2019年十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議提出確保明顯降低社會(huì)主要行業(yè)稅負(fù)；同時(shí)財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆（2019）亦表示確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；同年政府通過增值稅改革給予制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等主要行業(yè)增值稅減稅支持。⑤范俊生：《財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆：增值稅改革是今年減稅降費(fèi)“主菜”》，（2019-03-08）[2019-08-18].http://bj.people.com.cn/n2/2019/0308/c82837-32717560.html。

4.提出“降費(fèi)”較之“減稅”的規(guī)模效應(yīng)未充分顯現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致降負(fù)后續(xù)乏力

部分專家提出現(xiàn)階段減稅降費(fèi)中減稅政策是“降成本”的更主要手段，而“降費(fèi)”較之“減稅”的規(guī)模效應(yīng)相對(duì)未充分顯現(xiàn)，認(rèn)為上述安排存在后續(xù)乏力問題。劉昆（2019）提出2019年減稅降費(fèi)措施以減稅為主體，大約占7成；⑥陳 羽，尹 深：《劉 昆：2019年減稅降費(fèi)措施以減稅為主體，約占7成》，（2019-03-07）[2019-08-20].http://lianghui.people.com.cn/2019npc/n1/2019/0307/c425476-30962747.html。倪紅日（2019）提出持續(xù)性使用減稅政策會(huì)對(duì)財(cái)政赤字和政府債務(wù)規(guī)模產(chǎn)生不良影響；李平（2019）提出僅靠減稅已無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步大規(guī)模降負(fù)目標(biāo)。

5.提出并強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步減稅降費(fèi)中“降費(fèi)”的重要性

部分專家提出更重要的是降費(fèi)或更大規(guī)模減稅降費(fèi)的實(shí)現(xiàn)需要進(jìn)一步加大降費(fèi)的減負(fù)效果。高培勇（2016）提出就稅費(fèi)總體而言，相對(duì)于減稅，降費(fèi)應(yīng)優(yōu)先考慮，由于稅費(fèi)機(jī)制在規(guī)范性方面的巨大差異，更重要的是降費(fèi)；楊燦明（2017）提出中國(guó)“五險(xiǎn)一金”繳費(fèi)率過高，達(dá)不到降費(fèi)減負(fù)效果；李平（2019）提出需充分發(fā)揮降費(fèi)效用，必須稅費(fèi)同降，同時(shí)認(rèn)為目前中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率過高。

6.提出制度性改革、國(guó)家治理體系建設(shè)、降低行政事業(yè)性收費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率

部分專家在減稅環(huán)節(jié)把減稅政策同制度性改革和國(guó)家治理體系相聯(lián)系，在降費(fèi)方面近幾年集中于持續(xù)通過降低企業(yè)行政事業(yè)性收費(fèi)達(dá)到減負(fù)，而于2019年起高度重視降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率。

（1）減稅方面。賈康（2015）提出財(cái)稅制度改革；①賈 康：《深化財(cái)稅改革面臨三大任務(wù)》，（2015-11-24）[2019-07-30].https://www.sohu.com/a/43809641_115428。楊燦明（2017）、張斌（2019）等提出稅制改革；龐鳳喜（2019）提出整體性制度建設(shè)；白彥鋒（2019）提出減稅降費(fèi)要服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（2）降費(fèi)方面。根據(jù)2018和2019年中央政府工作報(bào)告，中國(guó)在削減涉企收費(fèi)項(xiàng)目上取得成效；2019年中央又進(jìn)一步加大降低行政事業(yè)性收費(fèi)力度，切實(shí)減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)；同年中央政府工作報(bào)告、劉昆（2019）等均提出要明顯降低企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)；②范俊生：《財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆：增值稅改革是今年減稅降費(fèi)“主菜”》，（2019-03-08）[2019-08-18].http://bj.people.com.cn/n2/2019/0308/c82837-32717560.html。同年國(guó)務(wù)院《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》③《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕13號(hào)）。在全國(guó)實(shí)施。

二、減稅降費(fèi)與“六穩(wěn)”的內(nèi)在聯(lián)系

2018年中共中央政治局會(huì)議多次提出加大簡(jiǎn)政減稅降負(fù)力度有利于“六穩(wěn)”的實(shí)現(xiàn)。2019年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議重點(diǎn)提出做好“六穩(wěn)”工作需用好逆周期調(diào)節(jié)政策工具；并強(qiáng)調(diào)中央部署精準(zhǔn)施策加大力度做好“六穩(wěn)”工作的要求之一就是切實(shí)落實(shí)簡(jiǎn)政減稅降費(fèi)措施，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，激發(fā)市場(chǎng)主體活力。做好“六穩(wěn)”工作需要突出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主線地位，④陳建奇：《“六穩(wěn)”的內(nèi)在關(guān)系和工作要求》，（2018-11-09）[2019-11-10].http://theory.people.com.cn/n1/2018/1109/c40531-30392285.html。而深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革培育增長(zhǎng)新動(dòng)力的重要方法之一就是改革稅收體制機(jī)制、推動(dòng)社會(huì)保障體制及收入分配制度改革。

（一）減稅降費(fèi)實(shí)現(xiàn)“六穩(wěn)”目標(biāo)的內(nèi)在機(jī)理

在減稅降費(fèi)與穩(wěn)就業(yè)方面，減稅降費(fèi)紅利可以直接轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)用工投入和人才培養(yǎng)資本，促進(jìn)穩(wěn)崗就業(yè)、改善人才待遇、促進(jìn)就業(yè)質(zhì)量提升。

在減稅降費(fèi)與穩(wěn)增長(zhǎng)方面，一是減負(fù)效應(yīng)直接激發(fā)微觀經(jīng)濟(jì)主體活力，促投資、促消費(fèi)、促生產(chǎn)等對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)做出積極貢獻(xiàn)；二是調(diào)結(jié)構(gòu)效應(yīng)助推制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、助推主要行業(yè)發(fā)展、助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)“脫虛向?qū)崱薄?/p>

在減稅降費(fèi)與穩(wěn)預(yù)期方面，一是普惠性減稅政策的實(shí)施范圍更廣，給企業(yè)的預(yù)期更加穩(wěn)定；二是稅率式減稅、稅制的長(zhǎng)期改革和完善，即長(zhǎng)期的制度性減稅帶來更明確的政策效果，引導(dǎo)預(yù)期穩(wěn)定；三是下調(diào)社保費(fèi)率減少企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，提振企業(yè)整體信心。

（二）“六穩(wěn)”背景下更大規(guī)模減稅降費(fèi)

1.“更大規(guī)?！钡亩ㄐ耘c定量

強(qiáng)調(diào)“更大規(guī)?！保瑧?yīng)明確減稅降費(fèi)屬于全局性的政策，對(duì)所有企業(yè)都有利，能直接降低企業(yè)的成本。從定性來看，首要之處是必須清晰當(dāng)前中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)是什么。顯然，結(jié)合當(dāng)前國(guó)內(nèi)國(guó)外政治經(jīng)濟(jì)情況，中國(guó)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)增長(zhǎng)、穩(wěn)預(yù)期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性循環(huán)目標(biāo)是當(dāng)務(wù)之急、重中之重。所以，“更大規(guī)模減稅降費(fèi)”的定性應(yīng)該根據(jù)中國(guó)實(shí)踐，在“六穩(wěn)”背景下以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與減稅降費(fèi)形成良性循環(huán)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)運(yùn)行在合理區(qū)間為基本標(biāo)準(zhǔn)。從定量來看，在研究稅率、經(jīng)濟(jì)稅源、稅收收入三者“量”的關(guān)系方面，包括拉弗曲線等經(jīng)濟(jì)理論只給出了三者之間的辯證關(guān)系，并沒有給出一個(gè)量化的明確結(jié)論。目前世界各國(guó)對(duì)于減稅降費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)良性循環(huán)的量的把握，也并沒有嚴(yán)格的計(jì)算公式。中國(guó)“更大規(guī)模減稅降費(fèi)”的定量需要通過實(shí)踐和理論探索，從稅收收入增長(zhǎng)率指標(biāo)變化、中國(guó)宏觀稅負(fù)指標(biāo)變化、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)變化、GDP增長(zhǎng)率指標(biāo)變化等做出綜合分析，形成反映和適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的減稅警戒線。

2.減稅與降費(fèi)的組合關(guān)系

（1）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)在中國(guó)歷來存在，減稅和降費(fèi)存在天然的“減負(fù)”組合關(guān)系。處理好減稅與降費(fèi)的組合關(guān)系，也是營(yíng)造公平稅費(fèi)環(huán)境的必然要求。中國(guó)政府不僅需要通過普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)現(xiàn)減稅惠企政策，同時(shí)降低行政事業(yè)性收費(fèi)和社保繳費(fèi)比例也必須成為政府重要工作內(nèi)容。

（2）更大規(guī)模減稅降費(fèi)需要重視“費(fèi)”的降負(fù)效果、需要稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)。根據(jù)世界銀行發(fā)布的《2019營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》，中國(guó)企業(yè)總稅費(fèi)率仍高于40.4%的世界平均水平，其主要原因就是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率過高，進(jìn)一步大規(guī)模減負(fù)必須減稅和降費(fèi)聯(lián)動(dòng)發(fā)力。①李 平：《更大規(guī)模減稅降費(fèi)的目標(biāo)、路徑與效應(yīng)》，《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》，2019年8月6日。2019年國(guó)務(wù)院《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕13號(hào)）的發(fā)布實(shí)施，就是中央更明顯降費(fèi)目標(biāo)的具體體現(xiàn)。

（三）減稅降費(fèi)的效應(yīng)

總體來看，減稅降費(fèi)推動(dòng)了“六穩(wěn)”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在穩(wěn)定就業(yè)、培育穩(wěn)增長(zhǎng)動(dòng)力、增強(qiáng)市場(chǎng)主體信心和穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期方面發(fā)揮了一定作用，助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)2019年GDP增速穩(wěn)定在6.1%、全年城鎮(zhèn)新增就業(yè)完成年目標(biāo)任務(wù)的122.9%。②趙慧芳：《去年GDP增速6.1%，六問解讀中國(guó)經(jīng)濟(jì)》，（2020-01-17）[2020-03-09].http://finance.sina.com.cn/china/gncj/2020-01-17/doc-iihnzhha3093532.shtml。減稅降費(fèi)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行發(fā)揮一定積極作用。同時(shí)，制度性減稅降費(fèi)措施起到優(yōu)化中國(guó)稅制改革的作用，進(jìn)而推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。具體來看：

1.一般公共預(yù)算收入增速和稅收收入增速均出現(xiàn)降低

根據(jù)財(cái)政部公布統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2019年中國(guó)一般公共預(yù)算收入增速為3.8%，為近30年來的新低；2019年中國(guó)稅收收入增速僅為1%，較上年回落7個(gè)多百分點(diǎn)；從同時(shí)期主要稅種減負(fù)情況來看，2019年降幅最大的是個(gè)人所得稅，其稅收收入較去年下降25.1%；另外，國(guó)內(nèi)增值稅收入增長(zhǎng)放緩至1.3%，企業(yè)所得稅收入增長(zhǎng)放緩至5.6%，增幅均較去年有所回落。③陳益刊：《去年全國(guó)財(cái)政收入增速創(chuàng)新低，超2.3萬億元稅費(fèi)減在哪兒》，（2020-02-13）[2020-03-18].https://www.yicai.com/news/100504130.html。2019年新個(gè)稅法全面實(shí)施產(chǎn)生了自建立個(gè)稅制度以來最大的減稅效應(yīng)，居民受益顯著。

2.政府宏觀稅負(fù)和企業(yè)稅負(fù)降低

根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)稅收收入占GDP比重從2014年開始下降；中國(guó)政府收入占GDP比重（根據(jù)政府收入口徑計(jì)算的中國(guó)宏觀稅負(fù)水平）和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)均從2013年開始下降。④倪紅日：《全面減稅降費(fèi)背景下的稅收經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)》，《國(guó)際稅收》，2019年第9期。企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降，普惠性和實(shí)質(zhì)性減負(fù)顯現(xiàn)。

當(dāng)然，減稅降費(fèi)的效應(yīng)評(píng)估，不應(yīng)僅僅局限于減稅和降費(fèi)的規(guī)模數(shù)量，而是要看減稅降費(fèi)最終是否促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性循環(huán)，是否實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。從短期局部來看，減稅降費(fèi)的實(shí)施造成中國(guó)一般公共預(yù)算收入增速和稅收收入增速雙降；但長(zhǎng)遠(yuǎn)整體來看，應(yīng)是追求通過一般公共預(yù)算收入增速和稅收收入增速的雙降，反作用于經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)稅源的擴(kuò)大，進(jìn)而推動(dòng)中國(guó)一般公共預(yù)算收入或稅收收入增速的穩(wěn)定回升。只有準(zhǔn)確理解減稅降費(fèi)，其積極效應(yīng)才會(huì)不斷釋放。而減稅降費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)如果能實(shí)現(xiàn)這樣的良性循環(huán)，才是減稅降費(fèi)積極效應(yīng)的最大體現(xiàn)。

三、減稅降費(fèi)的制約因素

（一）財(cái)政可持續(xù)性的制約

大規(guī)模減稅降費(fèi)必然受到政府財(cái)政收入與財(cái)政支出均衡的制約，中長(zhǎng)期來看政府赤字率、債務(wù)率將對(duì)其造成約束。減稅降費(fèi)將直接導(dǎo)致政府收入減少，而在中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力和財(cái)政支出不斷增加情況下，政府的赤字率和債務(wù)率上升將使得財(cái)政可持續(xù)性受到極大挑戰(zhàn)。如果陷入經(jīng)濟(jì)的非良性循環(huán)，將會(huì)對(duì)財(cái)政可持續(xù)性造成沖擊。

（二）稅費(fèi)比重的制約

根據(jù)李平整理的數(shù)據(jù)，當(dāng)前中國(guó)稅費(fèi)總體規(guī)模中稅收占比不足50%，①李 平：《更大規(guī)模減稅降費(fèi)的目標(biāo)、路徑與效應(yīng)》，《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》，2019年8月6日。即非稅收入規(guī)模已占據(jù)一半以上。而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，當(dāng)前中國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)中減稅占比約88.71%、降費(fèi)占比約11.29%。②張德勇：《促進(jìn)減稅降費(fèi)效應(yīng)持續(xù)加大》，（2019-07-31）[2019-11-18].http://dz.jjckb.cn/www/pages/webpage2009/html/2019-07/31/content_55820.htm。所以，目前減稅降費(fèi)總規(guī)模中降費(fèi)占比過低對(duì)進(jìn)一步大規(guī)模減稅降費(fèi)形成一定制約。當(dāng)然，目前減稅降費(fèi)總規(guī)模中降費(fèi)占比過低也同時(shí)反映出中國(guó)降費(fèi)仍存在巨大空間，如何有效降費(fèi)值得進(jìn)一步研究和探討。

（三）社保費(fèi)的降費(fèi)效應(yīng)被一定程度沖減

目前中國(guó)城鎮(zhèn)企業(yè)職工以及機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的單位繳費(fèi)比例從20%調(diào)減至16%，下降4個(gè)百分點(diǎn)，但由于社保征收機(jī)構(gòu)變更為稅務(wù)部門，民營(yíng)企業(yè)的社保繳費(fèi)率和參保率將顯著上升，對(duì)社保繳費(fèi)比例下調(diào)的減負(fù)效應(yīng)造成較大規(guī)模的沖減。

四、“六穩(wěn)”背景下減稅降費(fèi)政策指向

（一）穩(wěn)就業(yè)的減稅降費(fèi)政策指向

減稅降費(fèi)政策的穩(wěn)就業(yè)指向如下：一是重點(diǎn)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)，夯實(shí)穩(wěn)就業(yè)的基礎(chǔ)；二是對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)減負(fù)，拓展新就業(yè)崗位，發(fā)揮創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)效應(yīng)；三是支持勞動(dòng)密集型企業(yè)的減負(fù)，增強(qiáng)其穩(wěn)崗擴(kuò)崗能力。

（二）穩(wěn)增長(zhǎng)的減稅降費(fèi)政策指向

減稅降費(fèi)政策的穩(wěn)增長(zhǎng)指向如下：一是考慮到當(dāng)前國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)背景，應(yīng)繼續(xù)以降成本為主要目的和著力點(diǎn)，關(guān)注降費(fèi)、減企業(yè)稅、減間接稅、關(guān)注有效引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)制造業(yè)、小微企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的中長(zhǎng)期融資，達(dá)到實(shí)質(zhì)性減負(fù)，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力；二是通過減稅降費(fèi)激發(fā)的不應(yīng)僅僅是眼下、當(dāng)前的活力，而是追求持續(xù)性的培育新動(dòng)能，長(zhǎng)期促進(jìn)創(chuàng)新、研發(fā)和投資；三是在實(shí)現(xiàn)“穩(wěn)增長(zhǎng)”目標(biāo)的基本機(jī)制運(yùn)行中，減稅降費(fèi)不能孤立存在，需要產(chǎn)業(yè)政策、金融政策、貿(mào)易政策等統(tǒng)籌配合，且還要配以要素市場(chǎng)化配置改革、社會(huì)體制改革、國(guó)企體制改革等。

（三）穩(wěn)預(yù)期的減稅降費(fèi)政策指向

減稅降費(fèi)政策的穩(wěn)預(yù)期指向如下：第一，在穩(wěn)預(yù)期方面“普惠性減稅+稅率式減稅”更優(yōu)。該政策組合具備實(shí)施范圍更廣和政策更明確的特點(diǎn)，更能堅(jiān)定信念和穩(wěn)住信心。在普惠性稅收優(yōu)惠安排上，既要確保普惠，即大部分企業(yè)都能享受，又要突出實(shí)質(zhì)性減負(fù)，更要保證政策簡(jiǎn)明易行、具有確定性和便捷性。第二，中長(zhǎng)期減稅降費(fèi)政策更優(yōu)。明確的中長(zhǎng)期減稅降費(fèi)政策更有利于增強(qiáng)市場(chǎng)對(duì)政策的確定性進(jìn)而穩(wěn)預(yù)期。第三，整體性、一攬子減稅降費(fèi)政策更優(yōu)，較之零星頒布實(shí)施更利于穩(wěn)住市場(chǎng)信心。

此外，從稅種設(shè)計(jì)上來看，一是增值稅是當(dāng)前中國(guó)最主要稅收收入來源，需高度重視并從中長(zhǎng)期上進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制；二是根據(jù)國(guó)際稅制競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀，中國(guó)目前企業(yè)所得稅稅負(fù)特別是制造業(yè)稅負(fù)有進(jìn)一步下降空間；三是基于鼓勵(lì)專家型人員創(chuàng)新角度，個(gè)人所得稅最高邊際稅率需下調(diào)并進(jìn)一步擴(kuò)大綜合所得征稅范圍。此外，在優(yōu)化消費(fèi)稅和資源稅制度設(shè)計(jì)上也應(yīng)下大功夫，逐步改進(jìn)。中國(guó)減稅降費(fèi)并不僅是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的問題，還需要更多考慮稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，這也是中國(guó)現(xiàn)代稅制融入世界的過程。