袁 露

一、引言

在社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時，水污染、固體廢棄物污染等環(huán)境問題層出不窮，嚴重影響到人類的生產(chǎn)生活。因此，建立健全生態(tài)文化體系，減少環(huán)境污染，保護生態(tài)環(huán)境是我國所面臨的重大工作事務?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護稅法》實施后，綠色稅法促進治污減排的導向效果初步體現(xiàn)，也體現(xiàn)了政府治理污染的決心和強大的執(zhí)行力。醫(yī)藥行業(yè)作為我國重污染行業(yè)之一，在生產(chǎn)和制造過程中會產(chǎn)生大量三廢，如果不按照環(huán)保處理或是不按達標排放，將對周邊水體、大氣、土壤造成不可逆轉(zhuǎn)的污染和損害，對人們的日常生活也會造成影響。

二、我國醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

本文以醫(yī)藥行業(yè)為例子進行分析與提議，選取上海證券交易所中部分醫(yī)藥行業(yè)上市公司，排除沒有詳細年報信息的企業(yè)，其余的根據(jù)近兩年的年報數(shù)據(jù)來進行總結歸納。我國在醫(yī)藥方面生產(chǎn)大量的化學原料藥，這毫無疑問會產(chǎn)生大量的三廢，因此醫(yī)藥企業(yè)因為排污量不達標而導致被停產(chǎn)整頓也屢見不鮮，醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)生的不可小覷污染問題也亟待解決。

（一 ）醫(yī)藥行業(yè)上市公司年度報表中綠色會計信息披露形式的分析

現(xiàn)將十九家企業(yè)在年報中的環(huán)境信息披露形式情況進行對比以及總結，其中十八家進行文字性說明，十四家提供數(shù)據(jù)化信息，十五家設置綠色會計科目。雖然可持續(xù)道路在不斷地深化，披露信息也逐漸豐富起來，但還是有部分企業(yè)只是呼應著口號，卻并沒有落實到具體實際行動上，以上樣本企業(yè)在年報中基本上都有文字性的表述，但是在數(shù)據(jù)化信息和綠色會計科目設置方面存在不足。總體來看十九家樣本企業(yè)只有少數(shù)企業(yè)在年報中沒有涉及綠色會計科目。而且根據(jù)搜集的樣本顯示，披露數(shù)據(jù)信息完善的企業(yè)通常也都在財務報表中設置了綠色會計明細科目，這些企業(yè)往往是有良好的發(fā)展前景或者在制藥行業(yè)起著領導作用，屬于自覺地將環(huán)境信息進行公布。

（二 ） 醫(yī)藥行業(yè)綠色會計信息披露的內(nèi)容

總體上來說醫(yī)藥行業(yè)披露的綠色會計信息內(nèi)容較為單一，只涉及簡單的幾個項目，具體內(nèi)容如下：十九家樣本企業(yè)中十二家在環(huán)保風險項目中體現(xiàn)，十六家提及社會責任，十七家進行環(huán)保情況說明，十六家詳細公布污染物排放情況，但是只有六家企業(yè)提供環(huán)保政策與實施概況，能源消耗情況也僅有兩家企業(yè)披露，十五家企業(yè)設置綠色會計科目。

一般來說，貨幣性相對于非貨幣性來說更有直觀性和說服性，尤其是污染物的排放情況和排放的指標數(shù)據(jù)，而綠色會計科目的設置則更具有歸納性和明細性，那么自然也就有利于相關部門采集信息并及時作出相關調(diào)查，制定環(huán)保政策和加強高效的監(jiān)管力度。根據(jù)上文的數(shù)據(jù)，幾乎每家上市公司披露的環(huán)境信息都不同，隨意性較大，不利于使用者理解和比較。部分上市公司采用文字形式重點披露其環(huán)境績效信息，對能源消耗情況、環(huán)境保護費等披露較少，只有兩家對內(nèi)部能源消耗量和類型進行了詳細披露。我國堅持的綠色發(fā)展理念包括節(jié)約能源和減少排放量，醫(yī)藥業(yè)在注重污染物排放監(jiān)控的同時也要公布相關的能源使用情況，并且對于能源的類型也需要對應的做出明細分類。

三、我國醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一 ） 缺少健全的法律法規(guī)及相關政策

我國目前有一些相關政策和法規(guī)強制要求部分企業(yè)披露環(huán)境會計信息，但是大部分只針對一些重污染行業(yè)的企業(yè)以及證監(jiān)會對即將首發(fā)上市企業(yè)在環(huán)境會計信息披露上有要求，沒有以嚴格的法律形式明文規(guī)定醫(yī)藥企業(yè)必須采取固定統(tǒng)一的方式披露綠色會計信息內(nèi)容。因為缺少法律法規(guī)的強制性才有了選擇性，導致有的企業(yè)為了降低治理污染的成本而逃避公布實際排污的數(shù)據(jù)信息，為了提高利潤而選擇不下設綠色會計明細科目。法治社會中，法律起著規(guī)范性作用，環(huán)保部、財政部、證交所各自發(fā)布的準則或者報告雖對基本內(nèi)容進行了說明，但是對披露的形式和要素沒有合理歸類，缺乏可比性。

（二 ） 綠色會計核算體系不完善

完善的綠色會計核算體系是重污染制藥企業(yè)得以進行規(guī)范信息披露的基本保障，可以為法律規(guī)定提供實施依據(jù)。我國會計行業(yè)還沒有建立完善的體系，沒有嚴格規(guī)范綠色會計科目設置，十九家樣本企業(yè)年度報表中設置的明細科目基本上只涉及在建工程、營業(yè)外收入、遞延收益及政府補助等等，科目總體覆蓋的面積太小，內(nèi)容的普及性太低，有的甚至只是以備注的形式出現(xiàn)，國藥股份和上海醫(yī)藥集團等企業(yè)的年度報表中就沒有涉及綠色會計科目。而整個會計行業(yè)缺少一定重視程度，也就成為各企業(yè)逃避規(guī)范的數(shù)據(jù)化披露以及財務報表設置的一個理由，使醫(yī)藥行業(yè)陷入需要披露環(huán)境會計信息但又缺乏統(tǒng)一準則的尷尬境地。

（三 ） 缺乏強有力的監(jiān)督監(jiān)管體制與執(zhí)行力

我國當下監(jiān)管體制不完善也是綠色會計信息披露規(guī)范的一大阻礙。醫(yī)藥企業(yè)相關原料消耗量大、污染后處理工程各種費用較高，自然環(huán)保的成本就高，這就導致即使在有法可依的前提下部分制藥企業(yè)家也會選擇鋌而走險或者鉆法律的漏洞，為了增加利潤而不進行信息披露，上海神奇和國藥等企業(yè)就沒有對重點排放單位的排放情況作出詳細的數(shù)字說明。同樣監(jiān)管力度與執(zhí)行力度小也會削弱管理作用，相關部門沒有對披露的環(huán)境會計信息進行審查、對環(huán)境治理實施成果進行監(jiān)督、對生產(chǎn)經(jīng)營中造成的環(huán)境污染處以嚴厲懲罰。這使得環(huán)保違法成本低，企業(yè)付出的代價不足以抵消獲得的經(jīng)濟利益。

（四 ） 企業(yè)缺乏環(huán)保意識

部分企業(yè)在思想上并未樹立良好的環(huán)保意識，在社會責任報告中沒有將環(huán)保情況列示，為了追逐經(jīng)濟效益對社會效益置之不理。在醫(yī)藥企業(yè)運營和生產(chǎn)流程中產(chǎn)生的固體、液體等污染物，如果處理不當會對周圍環(huán)境和企業(yè)正常的生產(chǎn)運作產(chǎn)生不利影響及后果。于是支付更高環(huán)保費用，就會增加公司的生產(chǎn)成本、治理支出和管理費用。為了降低成本與費用，增加利潤與收益，再加上對綠色會計認知的匱乏，因此很少有企業(yè)積極進行規(guī)范且完整的披露。

四、建議對策

根據(jù)上述十九家樣本醫(yī)藥行業(yè)綠色會計信息披露的現(xiàn)狀及問題，提出相關解決意見。

（一 ） 完善我國醫(yī)藥行業(yè)的法律法規(guī)體制

在當下法律意識淡薄的情況下，將相應的制度進行規(guī)范，建立大小完善的體系，讓各個醫(yī)藥企業(yè)有法律可依據(jù)，開誠布公的向社會公布數(shù)據(jù)信息，同時也為監(jiān)管提供懲罰依據(jù)。有效的制度約束需要不斷完善相應的法律法規(guī)，相關部門要把環(huán)境會計信息披露和環(huán)境責任納入法律范疇，對醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露作出強制性規(guī)定，同時要結合我國現(xiàn)行的環(huán)保法律法規(guī)，合理地定義綠色會計信息披露這一概念，對于數(shù)據(jù)信息或是文字解釋給予更嚴格的規(guī)范，明確環(huán)境會計的法律地位，加強企業(yè)環(huán)境責任約束性和法制性，只有這樣企業(yè)才會從行動上重視環(huán)境保護，披露信息不完整、披露方式隨意的現(xiàn)狀才會有所改善。

（二 ） 完善環(huán)境會計披露體系

在我國大多企業(yè)將環(huán)境會計信息披露于年報和社會責任報告履行情況中，但這種模式很難體現(xiàn)企業(yè)有價值的信息，若在三表一注的基礎上，另外建立環(huán)境會計信息報告，使用者可以清晰明了地獲取所需的數(shù)據(jù)，更好地了解企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)情況，減少企業(yè)舞弊行為。

不能僅覆蓋營業(yè)外收入、遞延收益以及政府補助這些科目，要增加設置固定的下設明細綠色會計科目、文字表達形式及備注，讓涉及到環(huán)境信息的科目發(fā)揮到實際作用。同時規(guī)范年度報表中披露非數(shù)量化信息列示，并且增加必要的貨幣化數(shù)據(jù)，例如能源消耗量、污染物主要種類及污染物排放量等等。

（三 ） 對制藥企業(yè)進行環(huán)保教育，加強監(jiān)督與管理

組織企業(yè)學習與環(huán)境保護相關的法律法規(guī)和環(huán)境信息披露指南等，企業(yè)足夠意識到環(huán)境污染對企業(yè)長遠利益的負面影響和環(huán)境保護對企業(yè)當前及未來長期發(fā)展的正面作用，了解企業(yè)經(jīng)濟利益與環(huán)境效益實際上不是完全對立的，才會在思想上和行動上有動機去完善企業(yè)制度。

在思想教育的同時，環(huán)保部、證監(jiān)會等部門應聯(lián)合執(zhí)法，以定期和不定期結合的方式對企業(yè)進行審查，并且將結果公示，對于刻意隱瞞的企業(yè)作出處罰。其次，建立環(huán)保舉報機制，通過環(huán)保熱線等渠道，利用全社會力量監(jiān)督和舉報違法污染和環(huán)境信息披露水平較低的企業(yè)。最后，可以通過媒體來報道上市公司的環(huán)保情況，有利于監(jiān)督企業(yè)為在公眾心中樹立形象而積極披露環(huán)境信息。

（四 ）重視專業(yè)會計人員的培養(yǎng)

標準的信息披露在客觀上并不是完全靠領導來完成，而是依賴有能力和技能的企業(yè)內(nèi)部會計人員，他們的專業(yè)水平在一定程度上決定了報告的準確性和精確性。會計人員應當提高專業(yè)素質(zhì)、知識水平以及良好的環(huán)保意識，加強關于環(huán)境保護的會計領域信息的了解。同時企業(yè)需要對會計人員進行定期培訓，使會計人員不斷更新環(huán)境會計知識。