李琴美

摘要：稅收籌劃是財務管理的重要內容，稅收籌劃對于降低國有企業(yè)的稅負壓力、提升企業(yè)經濟效益、優(yōu)化國企產業(yè)結構和投資方向意義重大。論文分析了國有企業(yè)開展稅收籌劃的必要性以及國有企業(yè)稅收籌劃存在的問題，提出了國有企業(yè)稅收籌劃工作的改進措施。

關鍵詞：國有企業(yè) 財務管理 稅收籌劃 改進措施

國有企業(yè)在我國國民經濟中居于主導地位，納稅是國企必盡的責任和義務，稅收籌劃就成了國企財務管理的重要工作內容。通過稅收籌劃，對于合理降低國有企業(yè)的稅負，提高企業(yè)經濟效益，增強企業(yè)財務管理水平和經營水平具有重要作用。所以，探討國有企業(yè)財務管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀和問題，提出國有企業(yè)稅收籌劃的改進措施，具有較強的現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)開展稅收籌劃的必要性分析

首先，增強國企經濟效益合理獲取，實現(xiàn)國家與企業(yè)利益共贏。國有企業(yè)要高度關注國家稅收相關法律法規(guī)，全面掌握相關稅收優(yōu)惠政策，適應新稅制體系的要求，這樣才能增強國企的經濟效益，提升國企的經濟增長效益與質量。稅收籌劃的開展，可以適當減少企業(yè)的應納稅總額，少繳稅款意味著稅后利潤的增多，但稅收籌劃并非只有企業(yè)一方獲利，對國家也是有利的。因為國有企業(yè)利潤增加后，其稅基會增加，長期看國家的稅收收入也會增加，所以國家稅務部門也鼓勵國有企業(yè)合理開展稅收籌劃。

其次，優(yōu)化國企產業(yè)結構和投資方向。國有企業(yè)在財務管理中，利用稅率和稅基的差異來進行稅收籌劃，實現(xiàn)稅負的降低;而國家則通過稅收來調節(jié)國民經濟結構和生產力布局，也是基于稅基和稅率的差異進行調節(jié)的。所以，國家的稅收活動，在宏觀上促進了國企的產業(yè)結構調整和投資方向優(yōu)化。

再次，提升國有企業(yè)的經營管理水平和財務管理水平。國有企業(yè)財務管理開展稅收籌劃，本質上是對國企資金、成本和利潤的綜合規(guī)劃，所以稅收籌劃工作是企業(yè)經營管理和財務管理的重要組成，財務人員的綜合素質，直接體現(xiàn)著國企的經營管理水平和財務管理水平。國企的稅收籌劃效果好，意味著財務人員的稅收籌劃技能強，經營管理水平和財務管理水平較高。

最后，強化國企稅法意識，促進企業(yè)稅法建設。國企的稅收籌劃，必需以稅法為依據(jù)，不能違法稅法的相關規(guī)定;必需按照國家有關稅收政策的要求，結合行業(yè)實際開展稅收籌劃。所以，國企的稅收籌劃工作，有助于財務人員強化稅法意識，盡量避免企業(yè)的偷稅漏稅行為，促進國企的稅法建設。

二、國有企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）曲解稅收籌劃

首先，缺乏計劃性。一些國有企業(yè)認為，稅務籌劃只有在企業(yè)申報納稅前才需要開展工作，因此財務管理工作相對被動。實際上，稅收籌劃工作需要系統(tǒng)策劃，從企業(yè)經濟活動開展前就要制定籌劃的計劃，在經濟活動過程規(guī)范經濟行為，做到對每一個納稅活動的稅收籌劃，這樣才能實現(xiàn)合理避稅。

其次，把偷稅漏稅當作稅收籌劃。稅收籌劃的依據(jù)是稅法和其他相關稅收政策法規(guī)，其前提是不違反法律法規(guī)，是一種合法的避稅行為。而少數(shù)國企對稅收籌劃的認識不充分，極個別財務人員打著稅收籌劃的幌子開展偷稅漏稅活動，不顧企業(yè)的名譽，以及冒著被處罰的風險。這樣的做法無異于飲鴆止渴，不僅不能更好地維護企業(yè)利益，而且一旦查出違法行為將導致企業(yè)聲譽掃地、最終損害企業(yè)利益。

（二）部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)作

稅收籌劃是國企財務管理工作的重要組成，發(fā)揮著重要的作用。盡管絕大多數(shù)國有企業(yè)都愈來愈重視稅收籌劃工作，但在具體的工作指導、崗位人員配置等方面的支持力度依然不足。許多國有企業(yè)的稅收籌劃工作，主要是財務部門的事，具體落實下來就是稅收籌劃崗位人員的事情。經營部門、管理部門等對稅收籌劃的重要性認識不夠，對相關工作的開展缺乏協(xié)作，財務部門與這些部門之間的溝通匱乏，因此往往形成只有財務部門才知道稅收籌劃是怎么一回事。部門之間缺乏有效的溝通與協(xié)作，直接影響著國企稅收籌劃的效果。

（三）缺乏風險管理意識

稅收籌劃活動本身就具有一定的風險性，如果財務人員對稅收籌劃相關專業(yè)知識與技巧不熟練，對稅法等相關稅收法律法規(guī)不熟悉，那么其在開展稅收籌劃過程中就難以依法依歸進行，就不能提出科學合理的稅收籌劃方案，就可能導致稅收籌劃活動失敗。例如，稅收籌劃活動開展后，企業(yè)同樣沒有享受相關稅收優(yōu)惠政策（如減稅、免稅）;企業(yè)避稅存在違法行為，少繳稅款與法規(guī)不符，企業(yè)面臨罰款;稅務部門重點關注企業(yè)的財務活動，企業(yè)形象受損等。導致這些問題的原因在于，企業(yè)稅收籌劃風險管理制度不健全，沒有樹立較強的風險管理意識，沒有對稅收籌劃可能帶來的負面影響進行全面評估，過于看重當期稅款數(shù)額的減少，而沒有綜合考慮企業(yè)的長期利益和聲譽。

（四）稅收籌劃人才匱乏

稅收籌劃是一項專業(yè)性極強的財務管理工作，要求財務人員熟悉國家相關法律法規(guī)，深入了解避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉嫁籌劃等內容，熟練掌握稅收籌劃技巧，同時還要具備較高的綜合素質，堅守職業(yè)操守，這樣才能確保稅收籌劃工作的有效性。一些國有企業(yè)稅收籌劃崗位人員配置模糊，由財會人員兼職完成，有的企業(yè)雖然配置了專職的稅收籌劃人員，但缺乏優(yōu)秀人才，稅收籌劃工作開展不盡如人意。課間，國有企業(yè)除了要設置稅收籌劃崗位外，還要確保人崗匹配，引進優(yōu)秀的專業(yè)人才。

三、國有企業(yè)稅收籌劃工作的改進措施

（一）樹立先進的財務觀念，有效開展稅收籌劃

國有企業(yè)要樹立基于市場經濟的財務觀念，解放思想，敢于競爭、善于競爭，同時緊跟時代步伐，培育現(xiàn)代化的財務工作理念，明確財務工作以提高企業(yè)經濟效益為中心，以滿足市場經濟需求為基本要求。國企要拓寬財務管理工作職能，轉變傳統(tǒng)的財務工作就是記賬報賬、工資發(fā)放等觀念，切實把稅收籌劃作為一項重要的工作來抓，把其看作是降低成本、提升國企競爭力的重要手段。

為了有效開展稅收籌劃工作，首先，稅收籌劃人員要遵章守法，利用專業(yè)的稅收籌劃知識開展工作，避免純粹為了減少稅款而進行籌劃，不顧偷逃稅款而導致受罰、損害國企形象等問題的出現(xiàn)。在遵守稅法的前提下，采取合理的節(jié)稅避稅措施實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，樹立國企的良好形象。其次，合理控制稅收籌劃風險。完善國企財務風險控制體系，綜合考量不同稅收籌劃方案的利弊，對不同的避稅方法和節(jié)稅手段進行評估，選擇風險最低的籌劃方案。再次，正確確定國企的財務管理目標。實現(xiàn)國有資產保值增值，確保股東利益最大化，是國企財務管理的主要目標，但其前提是政府和企業(yè)行政領導不干預財務。所以，國企的稅收籌劃工作目標，既要服從服務于企業(yè)的財務管理目標，也要尊重市場規(guī)律，實現(xiàn)稅收籌劃工作的平等性與自主性。最后，綜合考慮國企最佳效益。稅收籌劃不僅要考慮國企的經濟效益，也要考慮企業(yè)的社會效益，因此稅收籌劃方案要具備一定的靈活性，可以根據(jù)政策變化和市場情況進行適時調整，避免只為了經濟效而不顧社會效益的稅收籌劃。

（二）打造優(yōu)秀的稅收籌劃人才隊伍，提高財務管理中稅收籌劃的應用性

1.培育或引進優(yōu)秀稅收籌劃人才。國有企業(yè)要強化財務管理人才隊伍建設，把稅收籌劃人才的培養(yǎng)作為重點工作，通過稅收人才綜合素質的提高確保稅收籌劃工作的效果。在崗位設置上，稅收籌劃應專人專崗，配齊配全工作人員，避免兼職現(xiàn)象的存在?！皩I(yè)的事情由專業(yè)的人做”，這一方面可以確保稅收籌劃人員專心工作，一心關注稅收籌劃工作本身，不被其他財務工作困擾，另一方面可以提高稅收籌劃工作質量，避免非專業(yè)人員來做稅收籌劃工作。同時，根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和經濟活動實際，配齊工作人員。在此基礎上，重視對稅收籌劃人員的日常培訓和教育，通過培訓需求調查、崗位考核等，有針對性地開展政策法規(guī)解讀、稅收籌劃技巧與方法、工作經驗總結等主題培訓活動，必要時邀請稅務專家進企業(yè)開展講座，夯實稅收籌劃人員的專業(yè)基礎、提高他們的綜合素質。此外，從優(yōu)化企業(yè)財務管理人才結構的視角出發(fā)，引進具有豐富稅收籌劃工作經驗、優(yōu)秀企業(yè)從業(yè)經驗的高級人才，充實稅收籌劃人才隊伍，提升企業(yè)財務管理水平和稅收籌劃水平。

2.提高財務管理中稅收籌劃的應用性。國有企業(yè)財務管理中的稅收籌劃，要結合企業(yè)不同階段的經濟活動，采取針對性的稅收籌劃策略，切實提高稅收籌劃效果。

（1）籌資過程中的稅收籌劃。國有企業(yè)在籌資過程中的稅收籌劃，主要包括資金結構選擇和籌資利息處理兩個方面。資金結構選擇的稅收籌劃，國企要恰當選擇其資金結構，合理確定長期債務資金和權益資金所占比例，避免債務資金過高而導致企業(yè)的籌資風險增加?；I資利息處理的稅收籌劃，按照稅法規(guī)定，籌資利息既可以計入開辦費，也可以計入當期財務費用，區(qū)別在于計入當期財務費用可以全額遞減本年稅前利潤，進而獲取資金的時間價值實現(xiàn)節(jié)稅。所以，國有企業(yè)應盡可能將籌資利息計入當期財務費用中，合理避稅并降低籌資風險。

（2）經營過程中的稅收籌劃。國有企業(yè)在經營過程中的稅收籌劃，主要包括銷售籌劃、內部核算籌劃和轉讓定價籌劃。第一，銷售的稅收籌劃，國有企業(yè)在選擇銷售模式時，應結合銷售收入的實現(xiàn)時間以合理確定納稅義務發(fā)生時間，為稅收籌劃創(chuàng)造條件。具體來說，在銷售稅收籌劃中，企業(yè)應避免墊付稅款，少用銷售折扣，盡可能采取支票、銀行本票以及匯兌等結算方式。第二，內部核算的稅收籌劃，國有企業(yè)應依據(jù)稅收法規(guī)和政策，綜合考慮影響稅收的因素和通貨膨脹因素，合理選擇固定資產折舊方法，采取一定的固定資產折舊方法在資產使用壽命內進行攤銷。同時，綜合考慮物價市場變化趨勢等因素，選擇加權平均法或移動加權平均法等存貨計價方法，有效降低國企的企業(yè)所得稅。費用的計提與分攤方面，遵循穩(wěn)健原則，及時核銷已發(fā)生的費用，爭取最多的費用扣除標準。第三，轉讓定價的稅收籌劃，國企應遵循市場經濟的交易規(guī)則和價值規(guī)律，針對客戶企業(yè)稅率的高低，采取不同的收費標準，例如客戶企業(yè)稅率高，本企業(yè)稅率低，則適當抬高產品售價;當客戶企業(yè)稅率低，本企業(yè)稅率高，則降低產品售價。通過轉移定價，實現(xiàn)減輕或規(guī)避預提所得稅、減輕關稅和進口環(huán)節(jié)的流轉稅等目的。

參考文獻：

[1]王洪濤.企業(yè)財務管理活動中的稅務籌劃[J].財會通訊，2015（7）：124-125.

[2]孔榮，霍社軍.現(xiàn)代國有企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用[J].財經界（學術版），2009（6）：167-168.

[3]李永剛.企業(yè)財務管理中稅收籌劃理論研究[J].企業(yè)研究，2012（3）：89-90.

作者單位：云南省交通科學研究院有限公司