陳衛(wèi)林

【摘要】隨著經(jīng)濟全球化的到來，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，瞬息萬變的市場加劇了企業(yè)之間的競爭，這在很大程度上要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，建立適合的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。本論文闡述了我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對策

建立和完善小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大中型企業(yè)同等重要的意義。但現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀參差不齊，總體存在弱化現(xiàn)象，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控認識不足

導(dǎo)致中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度重視不夠的原因主要有：

有的管理層只看重資源成本，在崗位設(shè)計上盡可能地減少人員，一人多崗情況較為普遍，一些不相容職務(wù)沒有進行適當(dāng)分離，缺乏相互制衡的機制，往往是出事了，還不知問題出自哪。而有的領(lǐng)導(dǎo)在處理內(nèi)部控制與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系時，則認為若內(nèi)部控制制度過于詳細、控制過嚴會束縛企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力，錯誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展和效益對立起來。

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，由于中小企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職，導(dǎo)致企業(yè)員工對內(nèi)部控制認知程度低或不足。一些員工把內(nèi)部控制簡單理解為各種規(guī)章制度的單純集合，不理解全面內(nèi)部控制的意義何在。如某些員工認為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)察部門的事，與自己的日常工作無關(guān)。

（二）內(nèi)控約束軟化

中小企業(yè)活動單一，經(jīng)營產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職，配置不合理，資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱，其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障。

（三）內(nèi)控評價無力

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目的，不但是要滿足監(jiān)管部門對于信息提供和披露方面的需求，更重要的是，內(nèi)控制度要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標、企業(yè)經(jīng)營的效果和效率的實現(xiàn)。中小企業(yè)由于缺乏完善的、為企業(yè)服務(wù)的內(nèi)部控制評價體系，沒有確定的框架和構(gòu)成要素，沒有系統(tǒng)的確定的評價內(nèi)容與指標，企業(yè)就沒有動力或沒有能力及缺乏實際操作經(jīng)驗。

二、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識

將控制目標角度進行深化和拓展。戰(zhàn)略是企業(yè)在中長期要實現(xiàn)的目標。企業(yè)實施內(nèi)部控制的目標就是使會計信息真實，財務(wù)報告準確，并防止舞弊發(fā)生，隨著內(nèi)部控制理論的深化，公司治理、經(jīng)營風(fēng)險防范的目標也越來越突出。美國COSO報告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標，即保證財務(wù)報告的可靠性;提高企業(yè)經(jīng)營的效果和效率;保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內(nèi)部會計控制目標是：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全完整;確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)目標是由高層人員制定的，對于中層管理者和基層的執(zhí)行者來說，這一目標顯得有點不切實際，無法操作。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

1.制定科學(xué)合理的發(fā)展目標

圍繞企業(yè)使命制定戰(zhàn)略目標，闡述企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)確立經(jīng)營、報告和合規(guī)性目標。主要工作包括：確定戰(zhàn)略目標;制定經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)性目標;建立業(yè)務(wù)流程目錄;制定相關(guān)子目標;分解目標，制定考核目標;傳遞相關(guān)信息。重點注意戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)性目標。

2.加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

包括企業(yè)風(fēng)險管理理念、員工職業(yè)道德、組織結(jié)構(gòu)、員工勝任能力、權(quán)限和職責(zé)分配、人力資源政策、決策機構(gòu)與監(jiān)督機構(gòu)等要素。主要工作有評估內(nèi)部環(huán)境、建立完善風(fēng)險管理體系、建立風(fēng)險管理文化、建立反舞弊與控制。重點關(guān)注風(fēng)險管理組織體系、文化以及反舞弊行為。

3.提高事件識別和風(fēng)險評估能力

凡源自外部或內(nèi)部、影響企業(yè)目標實現(xiàn)的事情，按事件帶來的影響不同，分為風(fēng)險和機遇。對可能影響企業(yè)目標實現(xiàn)的事件，確定風(fēng)險和機遇過程。其主要工作有收集信息、明確關(guān)聯(lián)事件、對事件進行分類、持續(xù)進行事件識別。

4.建立健全而有效內(nèi)控體系

建立組織規(guī)劃控制機制某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個人身上，各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進行相互檢查。在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部信息的溝通與監(jiān)督

識別和收集處置信息，包括企業(yè)內(nèi)部或外部信息，在企業(yè)內(nèi)部各層次以及企業(yè)與需求方、供應(yīng)商、業(yè)主、監(jiān)管者等外部環(huán)境的傳遞相關(guān)信息。主要工作有：確定信息與溝通建設(shè)的總目標和規(guī)劃、明確溝通方式和渠道、制定信息披露制度和流程、建立信息系統(tǒng)總體控制、建立信息系統(tǒng)應(yīng)用控制。需重點關(guān)注的是：內(nèi)外部溝通的有效性、信息系統(tǒng)總體控制和應(yīng)用控制。

（四）構(gòu)建獨具特色的內(nèi)控文化

企業(yè)文化對內(nèi)部控制的執(zhí)行起著支持和維護的作用，良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來，形成共同的行為準則和行為規(guī)范，為企業(yè)樹立良好的形象。企業(yè)文化的形成離不開規(guī)范體系，它應(yīng)通過具體的規(guī)章制度貫徹到生產(chǎn)管理中去。有效的管理可以影響企業(yè)戰(zhàn)略的決定，幫助化解沖突，促進內(nèi)部統(tǒng)一，為企業(yè)在重大問題上決定行為方針。

制度是一種約束手段，要使內(nèi)部控制制度形成一種文化，必須加強制度建設(shè)，內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制實施的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要從控制前、控制中、控制末等三個階段完善內(nèi)部控制制度，完善監(jiān)督機制，并將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。建立強審機制，定期完成企業(yè)報表、資產(chǎn)、財務(wù)等方面的審核分析;建立信息反饋機制，使得內(nèi)部控制在實施過程中的問題及時得到矯正。形成內(nèi)部控制文化，使員工自覺遵守，共同維護，這對于企業(yè)發(fā)展和組織管理都是一個重要的創(chuàng)新。

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