溫云冬

摘 要 住建部對(duì)環(huán)境衛(wèi)生體系的定義為有效治理城鄉(xiāng)生活廢棄物，為人民群眾創(chuàng)造清潔、優(yōu)美的生活和工作環(huán)境而進(jìn)行的有關(guān)生活廢棄物的清掃、保潔、收集、運(yùn)輸、處理、處置、綜合利用和社會(huì)管理等活動(dòng)的總稱(chēng)。隨著人民生活水平逐步提高，對(duì)生活環(huán)境要求也越來(lái)越高，各級(jí)地方政府為提高環(huán)衛(wèi)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，美化環(huán)境，充分利用現(xiàn)有資源，以“PPP（BOT）、特許經(jīng)營(yíng)、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、委托運(yùn)營(yíng)”等方式，通過(guò)政府公開(kāi)招標(biāo)的方式引入社會(huì)資本，進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作。隨著各地政府對(duì)市政環(huán)衛(wèi)業(yè)務(wù)逐步放開(kāi)，環(huán)衛(wèi)企業(yè)數(shù)量快速增加，涉及國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股、民營(yíng)等各種類(lèi)型的企業(yè)，環(huán)衛(wèi)行業(yè)是勞動(dòng)密集型、盈利水平不高的行業(yè)，且企業(yè)管理水平參差不齊，造成企業(yè)稅負(fù)較高，難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏的局面。鑒于環(huán)衛(wèi)業(yè)務(wù)的行業(yè)特點(diǎn)及運(yùn)營(yíng)模式，企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)方面存在一些問(wèn)題。本文根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合環(huán)衛(wèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及特點(diǎn)，對(duì)環(huán)衛(wèi)業(yè)務(wù)承接、運(yùn)營(yíng)以及移交過(guò)程中產(chǎn)生的主要稅收問(wèn)題進(jìn)行了梳理，就環(huán)衛(wèi)企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)與籌劃方面相關(guān)操作進(jìn)行探討，以求降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞 環(huán)衛(wèi)企業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 增值稅 所得稅

一、環(huán)衛(wèi)企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)無(wú)垃圾處理業(yè)務(wù)，不符合相關(guān)稅收優(yōu)惠條件，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)提供的環(huán)衛(wèi)運(yùn)營(yíng)服務(wù)僅包括垃圾清掃、收集、運(yùn)輸，所屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中不包括增值稅政策中垃圾填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等垃圾處理項(xiàng)目，也不包括企業(yè)所得稅中生活垃圾處理項(xiàng)目，且不滿(mǎn)足建設(shè)部令第157號(hào)規(guī)定的取得行業(yè)許可證、資質(zhì)、技術(shù)、設(shè)備和人員等行業(yè)條件，所以不符合增值稅即征即退70%，或企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策的條件，不能享受稅收優(yōu)惠政策。但這些子公司卻按“垃圾處理勞務(wù)”申請(qǐng)了增值稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，并分別按“公共垃圾處理業(yè)務(wù)中的生活垃圾處理項(xiàng)目”申請(qǐng)享受了“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅三免三減半”的稅收優(yōu)惠，按“垃圾處理勞務(wù)”申請(qǐng)享受了增值稅即征即退70%的稅收優(yōu)惠，并取得相應(yīng)備案。

實(shí)務(wù)中，雖然企業(yè)已取得增值稅即征即退70%或企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠備案，但根據(jù)《稅收減免管理辦法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍保留對(duì)納稅人后續(xù)管理及追繳稅款的權(quán)利。

（二）母公司與子企業(yè)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不合理，可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部之間提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易收入，使企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，如果未能充分利用國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)內(nèi)容，勢(shì)必大幅度增加集團(tuán)企業(yè)稅收成本，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收益的降低。

例如：母公司向子公司銷(xiāo)售環(huán)衛(wèi)車(chē)輛、物資以及接受集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的建筑安裝服務(wù)均屬于關(guān)聯(lián)交易，確定的交易價(jià)格可能高于國(guó)家稅務(wù)總局增值稅核定的成本利潤(rùn)率，其中部分交易價(jià)格過(guò)高，導(dǎo)致成本利潤(rùn)率不合理。

根據(jù)稅收政策，關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易，應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則合理定價(jià)。如果交易價(jià)格明顯偏高或偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，進(jìn)而面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額。同時(shí)，因不符合獨(dú)立交易原則而增加關(guān)聯(lián)方企業(yè)所得稅稅前扣除成本，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）子公司無(wú)償占用母公司資金存在稅收風(fēng)險(xiǎn)

母公司為各子公司前期建設(shè)、運(yùn)營(yíng)投入大量資金，均通過(guò)往來(lái)款核算。由于各子公司運(yùn)營(yíng)周期較長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)資金回款速度慢，造成母公司墊付資金被長(zhǎng)期占用。子公司無(wú)償占用母公司資金，屬于關(guān)聯(lián)交易，定價(jià)不公允，可能存在以下稅收風(fēng)險(xiǎn)：

第一，母公司作為資金貸出方，應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)貸款利息收入，分別補(bǔ)繳增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅。

第二，子公司作為資金的占用方，應(yīng)憑母公司開(kāi)具的利息發(fā)票，確認(rèn)相應(yīng)的利息支出。母公司未及時(shí)確認(rèn)利息收入，導(dǎo)致各子公司無(wú)法扣除以前年度的利息支出。母公司雖確認(rèn)利息，但未能開(kāi)具合法有效票據(jù)，導(dǎo)致各子公司不能在企業(yè)所得稅前扣除該部分利息支出。

第三，子公司債資比例如果超過(guò)限定標(biāo)準(zhǔn)，存在部分利息費(fèi)用無(wú)法在稅前扣除的問(wèn)題。由于子公司的權(quán)益資產(chǎn)較小，占用母公司資金較大，也很可能會(huì)由于子公司債資比超過(guò)2∶1，從而導(dǎo)致子公司不能在所得稅前扣除超過(guò)債資比資金的利息支出。

（四）BOT合同在資產(chǎn)移交環(huán)節(jié)未來(lái)潛在涉稅問(wèn)題

1.垃圾中轉(zhuǎn)站存在土地使用稅、房產(chǎn)稅潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)

子公司以劃撥方式取得建設(shè)用土地并支付征地補(bǔ)償款給農(nóng)戶(hù)，用于建設(shè)垃圾中轉(zhuǎn)站。垃圾中轉(zhuǎn)站一般坐落在每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)主路出口行政村范圍內(nèi)，建成后，子公司擬辦理垃圾中轉(zhuǎn)站的房產(chǎn)證和土地使用證。按照政府目前的行政規(guī)劃，垃圾中轉(zhuǎn)站所在位置不屬于土地使用稅、房產(chǎn)稅應(yīng)稅范圍，但隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政村被劃分到建制鎮(zhèn)范圍后，且垃圾中轉(zhuǎn)站、劃撥土地均取得能證明權(quán)屬屬于永興清雅的權(quán)屬證書(shū)，該垃圾中轉(zhuǎn)站和占用土地存在被征收房產(chǎn)稅、土地使用稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2. BOT協(xié)議中未來(lái)需要移交的車(chē)輛、房產(chǎn)、土地涉稅問(wèn)題

子公司負(fù)責(zé)實(shí)施生活垃圾收集轉(zhuǎn)運(yùn)特許經(jīng)營(yíng)BOT協(xié)議，協(xié)議約定，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)到期后，子公司需要將垃圾中轉(zhuǎn)站、垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)車(chē)等資產(chǎn)無(wú)償移交給政府。按照目前相關(guān)稅收政策，未來(lái)無(wú)償移交取得權(quán)屬證書(shū)的土地和垃圾中轉(zhuǎn)站以及賬面按照固定資產(chǎn)核算的垃圾轉(zhuǎn)運(yùn)車(chē)給政府，需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅、企業(yè)所得稅，將會(huì)大大增加稅收成本。

二、環(huán)衛(wèi)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的解決對(duì)策

（一）增加垃圾處置環(huán)節(jié)，取得相關(guān)業(yè)務(wù)許可證和相應(yīng)資質(zhì)，并且將應(yīng)稅收入與減免稅收入在合同中應(yīng)分別定價(jià)、會(huì)計(jì)應(yīng)分開(kāi)核算，建立健全項(xiàng)目管理流程

第一，企業(yè)的環(huán)衛(wèi)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的服務(wù)可能僅包含垃圾清掃、收集和運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不包含垃圾處置業(yè)務(wù)，不滿(mǎn)足增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定的條件， 因此，建議對(duì)于子公司已經(jīng)在運(yùn)行的存量項(xiàng)目，與地方政府進(jìn)一步商談，增加垃圾處置業(yè)務(wù)，對(duì)于未來(lái)將投標(biāo)的新增項(xiàng)目，可在政府招標(biāo)前，與地方政府商談將垃圾處置與垃圾清掃、收集、運(yùn)輸?shù)热h(huán)節(jié)業(yè)務(wù)，一并作為招標(biāo)項(xiàng)目，使項(xiàng)目公司能滿(mǎn)足稅收優(yōu)惠政策要求的條件，享受增值稅即征即退和企業(yè)所得稅減免的優(yōu)惠。

第二，企業(yè)在從事垃圾收集、貯存、運(yùn)輸?shù)耐瑫r(shí)，運(yùn)用填埋、焚燒、綜合處理和回收利用等形式對(duì)垃圾進(jìn)行處置時(shí)，享受稅收優(yōu)惠政策所規(guī)定的條件，實(shí)質(zhì)是要符合《城市生活垃圾管理辦法》（建設(shè)部令第157號(hào)）第十七條、第十九條、第二十五條、第二十七條等規(guī)定的行業(yè)許可證、資質(zhì)、技術(shù)、設(shè)備和人員等等條件。

第三，應(yīng)稅收入與減免稅收入在合同中應(yīng)分別定價(jià)、會(huì)計(jì)應(yīng)分開(kāi)核算。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條的規(guī)定，納稅人同時(shí)從事免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算銷(xiāo)售額和所得額的，不得免稅、減稅。因此，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅收入與減免稅收入分別列示、分開(kāi)核算，具體如下：簽訂合同時(shí)，需與對(duì)方單位協(xié)商確定，對(duì)于提供的不同服務(wù)，尤其對(duì)要具體分析提供勞務(wù)的內(nèi)容，對(duì)屬于可以享受稅收優(yōu)惠政策的各類(lèi)服務(wù)收入，合同中要單獨(dú)列示服務(wù)合同金額價(jià)款;會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于可以享受稅收優(yōu)惠的收入及對(duì)應(yīng)的成本，會(huì)計(jì)賬面要單獨(dú)設(shè)置科目，與其他不能享受優(yōu)惠政策的收入、成本分開(kāi)核算。

企業(yè)應(yīng)先梳理目前在運(yùn)行項(xiàng)目中滿(mǎn)足垃圾處置條件項(xiàng)目，建立符合垃圾處置條件項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，分析在運(yùn)營(yíng)垃圾處置項(xiàng)目是否滿(mǎn)足稅務(wù)政策規(guī)定及行業(yè)條件規(guī)定，合同簽訂及會(huì)計(jì)核算是否滿(mǎn)足政策規(guī)定要求，建立存量項(xiàng)目能享受，但目前未享受垃圾處置優(yōu)惠的解決機(jī)制。

具備垃圾處置勞務(wù)的新投標(biāo)項(xiàng)目，要建立投標(biāo)管理制度，具體內(nèi)容主要包括：企業(yè)財(cái)務(wù)及其他技術(shù)部門(mén)要全程參與投標(biāo)，指導(dǎo)項(xiàng)目公司合同簽訂、會(huì)計(jì)核算，以滿(mǎn)足稅務(wù)政策規(guī)定的分開(kāi)核算要求;技術(shù)部門(mén)要結(jié)合行業(yè)政策，配合項(xiàng)目公司完整垃圾處置專(zhuān)業(yè)人員招聘及垃圾處置資質(zhì)的辦理;建立資料保管機(jī)制，及時(shí)完成優(yōu)惠備案，并將資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（二）改變關(guān)聯(lián)交易模式、調(diào)整銷(xiāo)售價(jià)格

集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易主要以經(jīng)濟(jì)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，因此，其必須根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)及具體情況來(lái)制定相應(yīng)的稅收籌劃措施，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)涉及的各種影響因素考慮在內(nèi)。

1.降低對(duì)子公司的銷(xiāo)售價(jià)格

在集采集銷(xiāo)模式下，母公司按照較低的集采價(jià)格從供應(yīng)商采購(gòu)物資，再轉(zhuǎn)售給子公司時(shí)，將價(jià)格降低至合理水平。一方面減少母公司的應(yīng)繳增值稅和子公司的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，降低母公司與子公司的增值稅整體稅負(fù);另一方面，減少母公司的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，子公司的采購(gòu)成本降低，利潤(rùn)增加，未彌補(bǔ)虧損減少，使母公司與子公司的整體企業(yè)所得稅降低。同時(shí)，可以消除由于關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)，從而使子公司的部分成本費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

2.子公司委托母公司代理采購(gòu)

改變目前的集采集銷(xiāo)模式，部分子公司亦可委托母公司代理采購(gòu)。子公司支付合理的代理服務(wù)費(fèi)給母公司，并取得6%稅率的代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。子公司根據(jù)母公司與供應(yīng)商的談判結(jié)果，與物資供應(yīng)商簽訂物資采購(gòu)合同，直接結(jié)算價(jià)款，從供應(yīng)商取得相應(yīng)物資采購(gòu)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。

（三）減少非經(jīng)營(yíng)性資金的相互占用，降低關(guān)聯(lián)交易規(guī)模

1.母公司對(duì)子公司增資，降低子公司占用母公司資金額度

母公司以應(yīng)收子公司債權(quán)對(duì)其增資，減少或消除子公司無(wú)償占用資金，降低或消除因子公司無(wú)償占用資金而使母公司存在的少交增值稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)子公司增資后，能夠縮小子公司的債資比例，使子公司可以稅前扣除支付給母公司的利息。

2.母公司申請(qǐng)集團(tuán)公司登記管理，對(duì)資金實(shí)行統(tǒng)借統(tǒng)還管理

根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號(hào)）文的規(guī)定，以母公司為核心企業(yè)，下屬各子公司、參股公司以及其他成員單位一起組建企業(yè)集團(tuán)，由母公司向工商辦理部門(mén)申請(qǐng)辦理企業(yè)集團(tuán)的工商登記。母公司登記為企業(yè)集團(tuán)后，貸給子公司的資金如果能同時(shí)滿(mǎn)足財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3第十九條規(guī)定條件的，可作為統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，母公司向子公司收取的利息可免征增值稅。

3.降低關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，減少子公司采購(gòu)資金支出

母公司降低對(duì)子公司銷(xiāo)售集采物資的價(jià)格，或者子公司委托母公司代理采購(gòu)，均可以有效減少子公司采購(gòu)物資的資金支出，減少占用母公司的資金。

（四）做好項(xiàng)目前期政府以各種方式劃入資產(chǎn)的規(guī)劃

第一，子公司以劃撥方式取得土地和建設(shè)的垃圾中轉(zhuǎn)站，因未來(lái)母公司授權(quán)子公司執(zhí)行的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)到期后，土地和垃圾中轉(zhuǎn)站均要無(wú)償移交給政府，因此，子公司應(yīng)不取得土地、垃圾中轉(zhuǎn)站的權(quán)屬證明，盡量避免稅務(wù)機(jī)關(guān)由于未來(lái)政府行政規(guī)劃發(fā)生變化后，以子公司有土地使用權(quán)、垃圾中轉(zhuǎn)站的所有權(quán)為由，征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。

第二，應(yīng)提前與政府協(xié)商，如果子公司未辦理劃撥土地、垃圾中轉(zhuǎn)站權(quán)屬證書(shū)，未來(lái)行政規(guī)劃發(fā)生變化后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依然要征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，政府應(yīng)該予以相應(yīng)補(bǔ)償，以降低稅收負(fù)擔(dān)。

第三，子公司應(yīng)提前與政府溝通，如果未來(lái)資產(chǎn)無(wú)償移交時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求視同銷(xiāo)售繳納增值稅、企業(yè)所得稅，應(yīng)要求政府應(yīng)采取以下方式給予補(bǔ)償：一是政府應(yīng)以財(cái)政補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等方式返還被征收的相關(guān)稅費(fèi);二是政府按照市場(chǎng)價(jià)格支付無(wú)償移交的車(chē)輛、房產(chǎn)、土地價(jià)款。

因此，擬新簽的BOT協(xié)議，如果涉及不動(dòng)產(chǎn)移交，建議子公司不取得不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)，到期直接移交，無(wú)須辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，免于繳納過(guò)戶(hù)時(shí)的相關(guān)稅費(fèi);對(duì)于需要移交的動(dòng)產(chǎn)，按照移交時(shí)評(píng)估價(jià)格銷(xiāo)售給政府，并繳納相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，對(duì)于BOT協(xié)議中，涉及的移交資產(chǎn)均應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)核算，按期攤銷(xiāo)，在所得稅稅前扣除。

（五）從集團(tuán)層面加強(qiáng)稅務(wù)管理工作

規(guī)范稅務(wù)管理工作，提高運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的水平，能使企業(yè)獲得更多的稅收收益，因此，建議從企業(yè)集團(tuán)層面建立健全稅務(wù)管理職能。

1.建立完整的稅務(wù)管理制度

（1）建立完整的稅務(wù)管理崗位職責(zé)。集團(tuán)要充分結(jié)合實(shí)際情況和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求，設(shè)置科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理結(jié)構(gòu)，明確稅務(wù)管理崗位職責(zé)，明確稅務(wù)管理人員的各項(xiàng)工作流程及崗位規(guī)范，以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

（2）建立完整的稅務(wù)培訓(xùn)考核制度。集團(tuán)應(yīng)統(tǒng)一制定稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)考核制度，定期邀請(qǐng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專(zhuān)家或權(quán)威人士對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)要注重納稅理念的培訓(xùn)，對(duì)管理人員要注重稅務(wù)管理內(nèi)容的培訓(xùn)，督促本崗位人員全面深入的了解有關(guān)的稅收政策，全面提升稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，為公司培養(yǎng)更多高素質(zhì)、高技能的人才。

（3）建立完整的稅務(wù)信息管理制度。稅務(wù)信息管理主要包括：各企業(yè)稅務(wù)信息的收集、反饋、數(shù)據(jù)整理與分析，最新政策依據(jù)的傳遞，各企業(yè)間的稅收經(jīng)驗(yàn)借鑒及稅務(wù)問(wèn)題的解決等。只有明確此制度后，集團(tuán)才能夠及時(shí)全面的了解各基層單位及整體涉稅情況，并以此為基礎(chǔ)，一方面加強(qiáng)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，另一方可以針對(duì)重大涉稅問(wèn)題進(jìn)行提前預(yù)警。

2.內(nèi)控管理體系中增加稅收管理系統(tǒng)

內(nèi)控管理體系中增加稅務(wù)管理系統(tǒng)，可以將稅務(wù)管理工作與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效的結(jié)合在一起，為全面提升稅務(wù)管理水平起到重要作用。

3.建立重點(diǎn)項(xiàng)目稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)管理制度

集團(tuán)公司作為稅務(wù)管理核心，既要對(duì)下屬單位的涉稅情況統(tǒng)一管理控制，又要積極參與集團(tuán)層面統(tǒng)一開(kāi)展的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，發(fā)表專(zhuān)業(yè)的稅收意見(jiàn)，凡重大事項(xiàng)應(yīng)事前做整體稅務(wù)安排。

4.努力營(yíng)造良好的稅企環(huán)境

企業(yè)的日常納稅處理事項(xiàng)只有獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核認(rèn)可后才能判定企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，國(guó)家出臺(tái)政策往往比較滯后，可能體現(xiàn)出較大的彈性空間，但如果稅企的規(guī)定不一致，則要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行權(quán)衡處理。此時(shí)企業(yè)就處于弱勢(shì)地位，如果處理不當(dāng)就會(huì)引發(fā)嚴(yán)重稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢(xún)，進(jìn)行充分的溝通和交流，確保企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠達(dá)成一致意見(jiàn)，處理涉稅問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，政府逐步放開(kāi)環(huán)衛(wèi)業(yè)務(wù)，使其市場(chǎng)化。對(duì)于環(huán)衛(wèi)企業(yè)的PPP（BOT）項(xiàng)目，因涉及的主體多、金額大、時(shí)間長(zhǎng)、稅種復(fù)雜等，更需要對(duì)項(xiàng)目全生命周期各交易環(huán)節(jié)、交易方式等，事前進(jìn)行規(guī)劃和布置，以降低風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅費(fèi)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益。同時(shí)由于國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策等不斷變化，因此需要企業(yè)相關(guān)管理人員適時(shí)關(guān)注外部政策并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，制定適合企業(yè)稅收籌劃方案，以確保幫助企業(yè)合理、有效地降低稅負(fù)，為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。

（作者單位為啟迪環(huán)境科技發(fā)展股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[2] 張建坤.集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（8）：147.